秦曉東

海峽兩岸財(cái)務(wù)報(bào)表編制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

秦曉東

在中國(guó)大陸發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)：《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)(第一號(hào))》的基礎(chǔ)上,比較研究了二者財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要差別，認(rèn)為中國(guó)大陸財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則有些規(guī)定不夠詳細(xì)具體，可以借鑒中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)相關(guān)準(zhǔn)則加以進(jìn)一步完善。

財(cái)務(wù)報(bào)表；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；海峽兩岸；比較

1982年7月1日，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)團(tuán)法人“中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)”公布了中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第一號(hào)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念架構(gòu)及財(cái)務(wù)報(bào)表之編制》（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則”），于1984年10月18日進(jìn)行了第一次修訂，2002年10月31日進(jìn)行了第二次修訂，2004年12月30日進(jìn)行了第三次修訂，2005年12月22日進(jìn)行了第四次修訂，2006年7月20日進(jìn)行了第五次修訂。最新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第一號(hào)由七章106個(gè)條款組成，主要包括前言、財(cái)務(wù)報(bào)表之目的、財(cái)務(wù)報(bào)表之基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表之品質(zhì)特性、財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義、認(rèn)列與衡量、資本與資本維持之觀念、財(cái)務(wù)報(bào)表之編制及附則，另外還有附錄三項(xiàng)，包括例釋、第三次修訂條文對(duì)照表、第四次修訂條文對(duì)照表及第五次修訂條文對(duì)照表。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表之編制為第六章，從第65條至第103條共39條。2006年2月15日，中國(guó)大陸財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)：《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則”），并于2007年1月1日?qǐng)?zhí)行，共六章35條，主要包括總則、基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。本文對(duì)海峽兩岸財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要內(nèi)容進(jìn)行比較研究，以便相互借鑒，促進(jìn)海峽兩岸“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”共同發(fā)展和完善。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及基本要求比較

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成比較

中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則與中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成規(guī)定相同，都包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)主(股東)權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及附注，但表達(dá)方式有所不同，中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則指出財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上列五個(gè)組成部分，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)沒(méi)有這樣的規(guī)定。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求比較

中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則沒(méi)有專門描述基本要求的內(nèi)容，只在第66條和第67條簡(jiǎn)要規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表表頭應(yīng)列示的內(nèi)容及報(bào)表編制時(shí)間，而中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則在第二章專門規(guī)定了基本要求，而且描述了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提條件、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制在各個(gè)期間保持一致的限制性規(guī)定、財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)重要性規(guī)定、財(cái)務(wù)報(bào)表編制不得相互抵消的規(guī)定及不屬于抵消的特殊情形、財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供上期比較性數(shù)據(jù)的要求及調(diào)整要求、財(cái)務(wù)報(bào)表表頭應(yīng)列示的內(nèi)容及報(bào)表編制時(shí)間。二者比較，一方面中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定更詳細(xì)、具體；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)期間上，中國(guó)大陸準(zhǔn)則規(guī)定一般按年編制，特殊情況按短于一年編制，而中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則第67條指出：財(cái)務(wù)報(bào)表至少一年應(yīng)編制一次。在若干例外情況下，如企業(yè)之資產(chǎn)負(fù)債表日改變，或年度報(bào)表表達(dá)之期間可能長(zhǎng)于或短于一年時(shí)，該企業(yè)應(yīng)揭露財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋之期間及事項(xiàng)為：一是資產(chǎn)負(fù)債表日改變及報(bào)導(dǎo)期間非為一年之原因。二是損益表、業(yè)主(股東)權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附注之比較性金額無(wú)法直接比較之事實(shí)。由此可見(jiàn)，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)把特殊情況分為短于一年和長(zhǎng)于一年兩種情況，考慮全面，值得中國(guó)大陸借鑒。

二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)比較

中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則與中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目規(guī)定基本相同，二者不僅都對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的列報(bào)項(xiàng)目分別列示，而且都給出了各類的具體項(xiàng)目。主要差異在：

一是在流動(dòng)資產(chǎn)的描述上，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)周期進(jìn)行了詳細(xì)描述，第71條指出：“企業(yè)之營(yíng)業(yè)周期是指自取得資產(chǎn)，進(jìn)入生產(chǎn)程序，至其實(shí)現(xiàn)為現(xiàn)金所經(jīng)過(guò)之時(shí)間。企業(yè)之正常營(yíng)業(yè)周期若無(wú)法明確辨認(rèn)，則視為12個(gè)月。若資產(chǎn)之銷售、消耗及變現(xiàn)，屬正常營(yíng)業(yè)周期構(gòu)成之一部分者，例如存貨及應(yīng)收賬款，即使不預(yù)期于資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)變現(xiàn)亦應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)。若資產(chǎn)之銷售、消耗及變現(xiàn)非屬正常營(yíng)業(yè)周期構(gòu)成之一部分者，例如可供出售金融資產(chǎn)，如預(yù)期于資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)變現(xiàn)者，應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)，否則應(yīng)列為非流動(dòng)資產(chǎn)?！毕啾戎拢环矫婵梢?jiàn)中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)之營(yíng)業(yè)周期解釋詳細(xì)、具體，而中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)周期則沒(méi)有這方面的規(guī)定，規(guī)定較粗略。中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)營(yíng)業(yè)周期的詳細(xì)描述操作性強(qiáng)，具有借鑒意義。另一方面，中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)直接劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)，這種劃分降低了會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這也體現(xiàn)了中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定較粗略。

二是中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則在第68條至第87條資產(chǎn)負(fù)債表部分將資產(chǎn)和負(fù)債做了流動(dòng)與非流動(dòng)的區(qū)分。列為流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)符合的條件是：（1）企業(yè)因營(yíng)業(yè)所產(chǎn)生之資產(chǎn)，預(yù)期將于企業(yè)之正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、消耗或意圖出售者。（2）主要為交易目的而持有者。（3）預(yù)期于資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)將變現(xiàn)者。（4）于資產(chǎn)負(fù)債表日后逾12個(gè)月用以交換、清償或受其他限制者之外的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。并在第72條對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之用途受限制者做了特別規(guī)定：基金內(nèi)之現(xiàn)金，除于資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)用于交換或清償者外，不得列為流動(dòng)資產(chǎn)。列為流動(dòng)負(fù)債應(yīng)符合的條件是：（1）企業(yè)因營(yíng)業(yè)而發(fā)生的債務(wù)，預(yù)期將于企業(yè)之正常營(yíng)業(yè)周期中清償者。（2）主要為交易目的而發(fā)生者。（3）須于資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)清償者。（4）企業(yè)不能無(wú)條件延期至資產(chǎn)負(fù)債表日后逾12個(gè)月清償之負(fù)債，并進(jìn)一步特別指出，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)到期之金融負(fù)債，若于資產(chǎn)負(fù)債表日后，始完成長(zhǎng)期性之再融資或展期者，仍列為流動(dòng)負(fù)債。中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只列示了資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，但沒(méi)有針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)條件。中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則這方面詳細(xì)、具體的規(guī)定值得中國(guó)大陸借鑒。三是中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則第88條資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)表達(dá)之資訊指出：資產(chǎn)負(fù)債表上至少應(yīng)包括下列各項(xiàng)：（1）現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金。（2）應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)。（3）存貨。（4）采權(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資。(5)除（1）、（2）及（4）以外之金融資產(chǎn)。 (6)固定資產(chǎn)。 (7)無(wú)形資產(chǎn)。(8)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債。(9)當(dāng)期應(yīng)付所得稅或應(yīng)收所得稅退稅款。(10)應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款項(xiàng)。 (11)估計(jì)負(fù)債。 (12)除（10）及（11）以外之金融負(fù)債。(13)少數(shù)股權(quán)。(14)資本（股本）、資本公積及保留盈余（或累計(jì)虧損）。可見(jiàn)，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則列出了14個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。而中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則則區(qū)分了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，包括11個(gè)項(xiàng)目；負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，包括9個(gè)項(xiàng)目。所有者權(quán)益類則至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映實(shí)收資本 （或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)4個(gè)項(xiàng)目。二者相比，一方面海峽兩岸準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目表達(dá)有差異，中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則是詳細(xì)列舉，而中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則既有詳細(xì)列舉的成份，又有排除法列舉的成份；另一方面，少數(shù)股權(quán)為中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表之編制準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示項(xiàng)目，而中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)少數(shù)股權(quán)的列示是在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下，這體現(xiàn)了海峽兩岸對(duì)少數(shù)股權(quán)處理的較大差異。

三、利潤(rùn)表項(xiàng)目列報(bào)比較

中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則與中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目規(guī)定基本相同，二者都列出了利潤(rùn)表的具體項(xiàng)目。主要差異表現(xiàn)在：

從利潤(rùn)表項(xiàng)目列示的內(nèi)容看，中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則包含公允價(jià)值變動(dòng)損益，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則則沒(méi)有包含；中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則包括繼續(xù)營(yíng)業(yè)部門損益、少數(shù)股權(quán)損益，中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則沒(méi)有包括?？梢钥闯?，損益表包含內(nèi)容的差異也反映了海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的差異性。

中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則第92條指出：企業(yè)如因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定，或?yàn)樵十?dāng)表達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，應(yīng)于損益表上增加額外項(xiàng)目、類別名稱及合計(jì)數(shù)。營(yíng)業(yè)成本及營(yíng)業(yè)費(fèi)用不能分別列示者，得合并之。收入抵消項(xiàng)目不得列為費(fèi)用，費(fèi)用抵消項(xiàng)目不得列為收入。非常損益項(xiàng)目是指性質(zhì)特殊且非經(jīng)常發(fā)生之項(xiàng)目，例如因新頒法規(guī)禁止?fàn)I業(yè)或外國(guó)政府之沒(méi)收而發(fā)生之損失。第93條指出：費(fèi)損除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)另有規(guī)定者外，應(yīng)依功能分別表達(dá)，但用人、折舊、折耗及攤銷等費(fèi)用應(yīng)予以揭露。第94條指出：損益表上或附注應(yīng)揭露企業(yè)于財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間宣布或提議之每股股利金額。第95條進(jìn)一步指出，收益與費(fèi)損項(xiàng)目?jī)H于符合下列情況之一者，才可以相互抵銷：一是依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定應(yīng)抵消者；二是由同一或類似交易事項(xiàng)所發(fā)生之利益、損益即相關(guān)費(fèi)用，且不具重要性者?？梢?jiàn)，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表之編制準(zhǔn)則對(duì)合并、抵消的規(guī)定詳細(xì)、具體、考慮全面，而中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則則沒(méi)有這方面的規(guī)定，值得借鑒。

中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則利潤(rùn)表列報(bào)采用綜合收益理論，企業(yè)除了需計(jì)算出每股收益，還需要計(jì)算出其他綜合收益，即綜合收益是由凈利潤(rùn)和其他綜合收益構(gòu)成，“其他綜合收益”項(xiàng)目是反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。該規(guī)定雖然在準(zhǔn)則中沒(méi)有體現(xiàn)，但已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第三號(hào)中體現(xiàn)，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)則則沒(méi)有這方面的體現(xiàn)。

四、所有者權(quán)益變動(dòng)表比較

中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則第96條指出：企業(yè)應(yīng)于業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表單獨(dú)表達(dá)下列項(xiàng)目：（1）本期損益。（2）依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定直接列于業(yè)主權(quán)益之項(xiàng)目及其合計(jì)數(shù)。（3）“會(huì)計(jì)變動(dòng)及前期損益調(diào)整之會(huì)計(jì)處理”規(guī)定所作之前期損益調(diào)整。（4）投入資本變動(dòng)及分配予業(yè)主。（5）期初及期末之累計(jì)盈虧，及其當(dāng)期變動(dòng)數(shù)。（6）資本（股本）、資本公積、法定盈余公積、特別盈余公積、未分配盈余（或待彌補(bǔ)虧損）及其他依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定直接認(rèn)列于業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目之期初、期末金額之調(diào)節(jié)。中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則在第五章描述了所有者權(quán)益變動(dòng)表，除第29條對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行簡(jiǎn)單描述外，第30條進(jìn)一步指出：所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的信息項(xiàng)目為：（1）凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額兩項(xiàng)綜合收益的內(nèi)容。（2）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額，這項(xiàng)是需調(diào)整事項(xiàng)。（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)兩項(xiàng)為企業(yè)和所有者之間的往來(lái)發(fā)生的金額，包括投資者投入和利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容。（4）按照規(guī)定提取的盈余公積，這是利潤(rùn)分配的另一項(xiàng)內(nèi)容。（5）還有一項(xiàng)是實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)這四項(xiàng)所有者權(quán)益的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二者相比，海峽兩岸對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)要求差異并不大，但中國(guó)大陸準(zhǔn)則所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)要求體現(xiàn)了綜合收益理念。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注比較

中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則附注第98條指出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)揭露的事項(xiàng)為重要會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定應(yīng)揭露之資訊以及為允當(dāng)表達(dá)所須額外提供之資訊三項(xiàng)內(nèi)容，并進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)政策做了詳細(xì)解釋，并在第102條規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常按順序揭露，目的是幫助使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表，且易于與其他企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表做比較，其揭露順序?yàn)椋海?）聲明財(cái)務(wù)報(bào)表依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制。（2）說(shuō)明所采用之會(huì)計(jì)政策及衡量基礎(chǔ)。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之補(bǔ)充資訊。（4）其他揭露：一是或有事項(xiàng)、承諾及其他財(cái)務(wù)性資訊；二是非財(cái)務(wù)性資訊。

中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則在第六章描述了的附注是對(duì)在報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

二者相比，從內(nèi)容上看，首先，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則對(duì)附注揭露有順序要求，中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。其次，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表之編制準(zhǔn)則要求披露非財(cái)務(wù)性資訊，中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則沒(méi)有提及。第三，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表之編制準(zhǔn)則第103條描述為下列事項(xiàng)如未包含于企業(yè)所公開(kāi)之資訊中時(shí)，應(yīng)予以揭露：一是公司名稱及地址。如登記之地址與主要事業(yè)經(jīng)營(yíng)之地址不同者，其主要事業(yè)經(jīng)營(yíng)之地址。二是說(shuō)明企業(yè)營(yíng)運(yùn)之性質(zhì)及其主要活動(dòng)。三是母公司及最終母公司之名稱。四是期末員工人數(shù)或該期間員工之平均人數(shù)。中國(guó)大陸列報(bào)準(zhǔn)則也有相關(guān)規(guī)定，但沒(méi)有“期末員工人數(shù)或該期間員工之平均人數(shù)。”第四項(xiàng)內(nèi)容。第四，中國(guó)大陸準(zhǔn)則解釋第三號(hào)對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息也應(yīng)披露，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表之編制準(zhǔn)則則沒(méi)有這項(xiàng)規(guī)定。由此可見(jiàn)，中國(guó)大陸準(zhǔn)則利潤(rùn)表采用綜合收益理論，附注也做了相應(yīng)調(diào)整。

六、結(jié)論

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)中有著舉足輕重的地位。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告核心的財(cái)務(wù)報(bào)表，其列報(bào)的繁簡(jiǎn)與報(bào)表形式，是國(guó)際上一直爭(zhēng)論的話題。使會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)有效地傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，并提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界一直努力的方向。由于中國(guó)大陸的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等方面與中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)存在差異，導(dǎo)致海峽兩岸財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異。從以上比較可以看出，海峽兩岸在財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)、利潤(rùn)表項(xiàng)目列報(bào)、所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等方面都存在差異。而資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)方面中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)條件的規(guī)定及對(duì)營(yíng)業(yè)周期的詳細(xì)描述，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則對(duì)合并、抵銷詳細(xì)、具體的規(guī)定，以及中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表之編制準(zhǔn)則需要揭露非財(cái)務(wù)性信息的規(guī)定等，都值得中國(guó)大陸借鑒。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則正在并將在今后幾年發(fā)生變革，從2008年10月16日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)（討論稿）》可見(jiàn)一斑，這將對(duì)海峽兩岸財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的完善產(chǎn)生影響?？傊?，隨著時(shí)間的推移，海峽兩岸準(zhǔn)則差異將隨著兩岸準(zhǔn)則越來(lái)越與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同而縮小。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]嚴(yán)玉珠.會(huì)計(jì)學(xué)原理[M].臺(tái)北：五南圖書出版公司，2005.

（編輯：文汝）

F275.2

A

1673-1999（2011）07-0081-03

秦曉東（1972-），女，碩士，山西臨汾人，福建師范大學(xué)(福建福州350007)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授，從事會(huì)計(jì)、稅收研究。

2011-01-19

福建省教育廳A類重點(diǎn)項(xiàng)目（JA10082S）。