劉 波

(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院,湖北 黃岡 438002)

所謂“車船稅”,是我國(guó)按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。2010年10月12日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)車船稅法(草案)》,車船稅法草案近段時(shí)間是人們熱議的話題,按照草案,我國(guó)車船稅將分為7個(gè)梯度按照排量進(jìn)行征稅。新草案將打破以往大車、小車征稅一刀切的做法,按照不同排量劃分7個(gè)梯度征稅,排量越大稅額加得越多,以體現(xiàn)鼓勵(lì)節(jié)能減排導(dǎo)向。其中1.0升至1.6升排量車型的年稅額為每年360元至 1080元,2.0升的年稅額起征點(diǎn)為900元,4.0升及以上區(qū)間的年稅額起征點(diǎn)為3500元,對(duì)于高排量車型,征稅額度有可能達(dá)到萬(wàn)元。1.6升及以下的小排量車(占58%),稅額幅度降低或保持不變。1.6升至2.5升的中等排量車(占39%),比現(xiàn)行360元至660元的稅額幅度適當(dāng)調(diào)高,2.5升以上的較大和大排量車(占3%),比現(xiàn)行360元至660元的稅額幅度有較大提高。

一、國(guó)外車船稅的征收特點(diǎn)

1.稅收性質(zhì)。世界各國(guó)基本將車船課稅的稅種設(shè)置為財(cái)產(chǎn)稅。部分國(guó)家對(duì)機(jī)動(dòng)車、飛機(jī)、船舶等交通工具單獨(dú)課稅,有些國(guó)家將車船列為一般財(cái)產(chǎn)稅的稅目之一,但是對(duì)車船課稅定性為財(cái)產(chǎn)稅是普遍做法。

2.納稅人。世界各國(guó)大多對(duì)車船的所有人課稅,這與車船課稅歸類于財(cái)產(chǎn)稅是密切關(guān)聯(lián)的。

3.稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō),財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地,車船是其中的不可缺少的對(duì)象之一。而且在具體的稅基上又具有很大的相同點(diǎn),如車船基本是以評(píng)估價(jià)值為準(zhǔn).不僅僅依賴于歷史價(jià)值,歷史價(jià)值僅是評(píng)估價(jià)值的主要依據(jù)之一。

4.稅率。按照車船的用途、種類、馬力等,多采用差別比例稅率,部分國(guó)家也使用累進(jìn)稅率,僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府確定,也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。一般而言,中央政府確定最高稅率限額,地方政府在中央確定的范圍內(nèi)根據(jù)地方實(shí)際進(jìn)行調(diào)整。

5.起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi),對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)國(guó)防、外交、科技文衛(wèi)等車船給予不同程度的減免稅。

美英等發(fā)達(dá)國(guó)家也非常重視私車使用環(huán)節(jié)的稅收,但都不是固定稅額,而主要通過(guò)燃油稅來(lái)實(shí)現(xiàn)“多開(kāi)多交、少開(kāi)少交”的調(diào)節(jié)功能。

美國(guó)被稱為“車輪上的國(guó)家”,每一個(gè)家庭單位擁有1.05輛車。美國(guó)針對(duì)汽車的稅收分為三個(gè)環(huán)節(jié)：購(gòu)置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)及使用環(huán)節(jié),其中購(gòu)置和保有環(huán)節(jié)所征收的稅款在整個(gè)稅收中所占的份額較小,大頭在使用環(huán)節(jié)。汽車使用環(huán)節(jié)的稅費(fèi)主要通過(guò)征收燃油稅來(lái)實(shí)現(xiàn),車主需負(fù)擔(dān)全國(guó)統(tǒng)一的聯(lián)邦稅和各州自定的州稅。

英國(guó)車主要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)種類更多些,包括燃油稅、車輛執(zhí)照稅、交通擁擠稅、車輛首次登記費(fèi)等,其中燃油稅為大頭,即相當(dāng)于多開(kāi)車就多繳稅,但是英國(guó)基本沒(méi)有養(yǎng)路費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等費(fèi)用。英國(guó)燃油稅從1979年開(kāi)始征收,之后逐年上漲,目前在油價(jià)中所占比例在60%左右。英國(guó)是一個(gè)非常重視環(huán)保的國(guó)家,除了通過(guò)燃油稅來(lái)控制車輛使用外,還有兩大相關(guān)稅費(fèi)。一是針對(duì)新購(gòu)車輛的“第一年車輛使用稅”,該稅根據(jù)尾氣排量不同而分為13檔,分別收取不等稅費(fèi),以此進(jìn)一步促進(jìn)人們購(gòu)買環(huán)保汽車。

日本的稅費(fèi)包含在油價(jià)里,在日本開(kāi)車沒(méi)有車船稅和養(yǎng)路費(fèi),這些稅費(fèi)都被包含在汽油價(jià)格里了。據(jù)估算,日本油價(jià)的將近一半是各種稅費(fèi),這也體現(xiàn)了多開(kāi)車、開(kāi)好車,就多花錢的管理理念。日本購(gòu)車也有購(gòu)置稅,這個(gè)金額是根據(jù)車輛排氣量以及車身重量等標(biāo)準(zhǔn)收取的。另外一個(gè)和車輛排氣量大小有關(guān)的繳納費(fèi)用就是保險(xiǎn),好車交得就多。

綜合國(guó)外所謂的車船稅,主要針對(duì)買新車的車主,第一次一次性付的。使用環(huán)節(jié)的稅收,不是固定稅額,而主要通過(guò)燃油稅來(lái)實(shí)現(xiàn)“多開(kāi)多交、少開(kāi)少交”的調(diào)節(jié)功能。這種做法將直接導(dǎo)致百姓的錢包與汽車的節(jié)能特性和用車頻度、里程掛鉤。

二、我國(guó)制定車船稅法的作用與意義

1.有利于車船的管理與合理配置

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,社會(huì)擁有車船的數(shù)量急劇增加,開(kāi)征車船稅后,購(gòu)置、使用車船越多,應(yīng)繳納的車船稅越多,促使納稅人加強(qiáng)對(duì)自己擁有的車船管理和核算,改善資源配置,合理使用車船。

2.有利于調(diào)節(jié)財(cái)富差異

在國(guó)外,車船稅屬于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍,這類稅收除了籌集地方財(cái)政收入外,另一重要功能是對(duì)個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)或財(cái)富(如轎車、游艇等)進(jìn)行調(diào)節(jié),緩解財(cái)富分配不公。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),部分先富起來(lái)的個(gè)人擁有私人轎車、游艇及其他車船的情況將會(huì)日益增加,我國(guó)征收車船稅的財(cái)富再分配作用亦會(huì)更加重要。

3.將暫行條例上升為車船稅法,完善我國(guó)稅收法律制度

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其公共職能對(duì)公民或者其他組織的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行強(qiáng)制性征收的活動(dòng),它具有無(wú)償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn),其基本制度應(yīng)由國(guó)家最高立法機(jī)關(guān)制定。在改革開(kāi)放初期,我國(guó)稅收立法缺乏必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),需要探索、試驗(yàn),制定暫行的規(guī)定或者條例?！敖?jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn),條件成熟時(shí)由全國(guó)人民代表大會(huì)或者全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定法律。”將車船稅暫行條例上升為法律,是貫徹落實(shí)依法治國(guó)方略、完善我國(guó)稅收法律制度、貫徹稅收法定原則的重要舉措。

與制定行政法規(guī)、部門規(guī)章相比,制定法律的程序更加公開(kāi)、透明,需要經(jīng)過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)的充分討論,征求全國(guó)各地方、各部門、相關(guān)行業(yè)和研究機(jī)構(gòu)的意見(jiàn),還要在網(wǎng)上公開(kāi)征求意見(jiàn),能夠做到更加充分的聽(tīng)取各方面意見(jiàn),尤其是人民群眾的意見(jiàn)。稅收關(guān)系人民群眾的切身利益,更應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)科學(xué)、民主的立法程序。我國(guó)目前多數(shù)稅種還是以國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)為依據(jù),制定車船稅法,也有利于推動(dòng)、促進(jìn)將其他稅種上升為法律的進(jìn)程。

三、新車船稅(草案)引起的爭(zhēng)議

2010年10月28日,《車船稅(草案)》及草案說(shuō)明在中國(guó)人大網(wǎng)正式對(duì)外公布,并向社會(huì)公開(kāi)征集意見(jiàn)。截至自2010年11月30日,中國(guó)人大網(wǎng)共收到97295條意見(jiàn)和40封群眾來(lái)信。車船稅遭遇始料不及的爭(zhēng)議。同樣作為財(cái)產(chǎn)稅稅種下的房產(chǎn)稅,盡管還未正式誕生,但已能從車船稅的“遭遇”中看到可能的“困境”,其出臺(tái)的困難程度必定有過(guò)之而無(wú)不及。

公眾的意見(jiàn)和建議主要集中在以下幾個(gè)方面：

1.按排量大小征收未能充分體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)

核心觀點(diǎn)是,如果車船稅是一個(gè)財(cái)產(chǎn)稅的概念,稅收的多少應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)的多少來(lái)進(jìn)行核算。

人大常委會(huì)委員烏日?qǐng)D舉例稱,現(xiàn)在按照排量大小操作不夠公平,比如排量同為3.0L轎車,國(guó)產(chǎn)紅旗盛世轎車價(jià)值30多萬(wàn)元,合資的奧迪70多萬(wàn)元,70萬(wàn)的財(cái)產(chǎn)和30萬(wàn)的財(cái)產(chǎn)一年繳納同樣的稅負(fù)顯然不合理。有些意見(jiàn)建議,車船稅如果界定為財(cái)產(chǎn)稅,應(yīng)以車船的價(jià)值作為征收依據(jù),并應(yīng)考慮車船的折舊和價(jià)值遞減因素。

2.按排量大小分檔次征收不能真正達(dá)到促進(jìn)節(jié)能減排的目的

草案按排量征收,對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅,對(duì)高能耗、高污染的車船可以加收車船稅。這意味著車船稅被賦予了節(jié)能減排的職能。但現(xiàn)在乘用車的排量大小已經(jīng)不是判斷是否環(huán)保的唯一標(biāo)準(zhǔn),從節(jié)能減排的技術(shù)上看,現(xiàn)在豪華車在發(fā)動(dòng)機(jī)、尾氣過(guò)濾等方面使用大量新技術(shù),排量大不意味著尾氣大、污染大,而排量小不等于排放小。很多先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用,已經(jīng)能夠使有些大排放車降低排放量。渦輪增壓、混合動(dòng)力等新技術(shù)的支持下,排量相對(duì)較大的汽車完全可以擁有和排量相對(duì)較小的汽車相媲美的燃油經(jīng)濟(jì)性。在這種情況下,簡(jiǎn)單地以排量作為劃分標(biāo)準(zhǔn),并不能起到應(yīng)有的引導(dǎo)作用,也不利于鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)。并且一輛4.0排量的車,一周如果只開(kāi)1天,其尾氣排量會(huì)高于1輛天天在路上跑的2.0升轎車嗎?如果是為了達(dá)到節(jié)能減排的目的,應(yīng)用燃油稅調(diào)節(jié),切實(shí)體現(xiàn)多繳多開(kāi)、少繳少開(kāi)、不繳不開(kāi)的公平原則。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,車船稅的征收方法采用了“跑多少,征多少”的方式,這更能達(dá)到節(jié)能減排的效果。對(duì)節(jié)約能源,車船減征或免征車船稅是對(duì)的,但對(duì)高耗能、高污染的車船應(yīng)該是嚴(yán)格禁止使用,不能用稅負(fù)來(lái)調(diào)節(jié),不應(yīng)鼓勵(lì)用繳稅置換排污權(quán)。

關(guān)于車船稅減免,有些意見(jiàn)提出,現(xiàn)在電動(dòng)汽車、油電混合性動(dòng)力汽車屬于清潔能源,是汽車行業(yè)的發(fā)展方向,建議明確規(guī)定免稅。有些意見(jiàn)提出,摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車污染嚴(yán)重,不應(yīng)享受減免。

3.稅收過(guò)重,加重車主負(fù)擔(dān)

汽車是當(dāng)前國(guó)民走向小康、享受現(xiàn)代文明的重要產(chǎn)品,乘用車目前已是稅、費(fèi)征收最多的商品。中國(guó)是世界上汽車稅費(fèi)項(xiàng)目最多、稅費(fèi)額最高的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前各種稅費(fèi)占了購(gòu)車總費(fèi)用的40%,成本17%的增值稅、車價(jià)10%的車輛購(gòu)置稅、車價(jià)1%到40%的消費(fèi)稅、進(jìn)口車15%的關(guān)稅,還有燃油稅等,另加上過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)、年檢費(fèi)、高額停車費(fèi)等。有些地方還未取消養(yǎng)路費(fèi),還在征收道路建設(shè)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)等,一些城市開(kāi)征擁堵費(fèi)也是箭在弦上。因此,應(yīng)當(dāng)降低汽車保有環(huán)節(jié)的稅負(fù),提高汽車使用環(huán)節(jié)的稅負(fù)。既征車船稅又征燃油稅,是在同一財(cái)產(chǎn)上重復(fù)設(shè)稅,不合理,應(yīng)取消車船稅,并入燃油稅,如有需要,可考慮再適當(dāng)提高燃油稅。

數(shù)據(jù)顯示,2009年,我國(guó)包括增值稅、購(gòu)置稅等在內(nèi)的汽車稅收為4000億元,再加上燃油稅2500億元,去年我國(guó)汽車貢獻(xiàn)稅收高達(dá)6500億元。而按照車船稅草案,目前城市私家車的主力車型1.6升到2.0升所承擔(dān)的車船稅將增加0.5倍至9倍。在網(wǎng)絡(luò)上,更多車主則毫不忌諱地指出,車船稅這樣的征收幅度提升是“變相加稅”。業(yè)內(nèi)人士指出,目前中國(guó)的汽車稅負(fù)已經(jīng)很高,不應(yīng)該再出臺(tái)或變相增加新的稅種,而應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低稅負(fù),促進(jìn)汽車消費(fèi)。

中國(guó)汽車工業(yè)協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)熊傳林表示,廣大消費(fèi)者在已承擔(dān)較高稅收的基礎(chǔ)上,車船稅草案如此大的增長(zhǎng)幅度非常不妥。十七屆五中全會(huì)提出了城鄉(xiāng)居民收入的增長(zhǎng)要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步的要求,并強(qiáng)調(diào)“十二五”規(guī)劃除了追求國(guó)強(qiáng)還要民富、給百姓讓利。車船稅額度增長(zhǎng)幅度過(guò)大,與五中全會(huì)精神顯然不符。

4.對(duì)汽車行業(yè)影響深遠(yuǎn)

《車船稅(草案)》爭(zhēng)議四起的時(shí)候,汽車業(yè)的神經(jīng)更為緊繃。新車船稅一旦執(zhí)行,對(duì)自主品牌銷售以及中國(guó)汽車市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。如：同樣是2.0L排量的車,外資品牌要賣50～60萬(wàn)元,自主品牌則賣10幾萬(wàn)元,而兩者的車船稅卻等同。這種按照排量收取車船稅的做法對(duì)自主品牌汽車不公平,對(duì)我國(guó)自主品牌的發(fā)展不利。經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間,政府曾通過(guò)多種鼓勵(lì)消費(fèi)手段,使中國(guó)汽車市場(chǎng)在全球一枝獨(dú)秀,成功地在特殊時(shí)期有效地拉動(dòng)內(nèi)需,也使汽車產(chǎn)業(yè)成為國(guó)家支柱型產(chǎn)業(yè),有業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心,越來(lái)越多的稅種,可能將剛剛激發(fā)起的民眾汽車消費(fèi)熱情在一定程度上冷卻,會(huì)影響汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在減免購(gòu)置稅、鼓勵(lì)消費(fèi)的基礎(chǔ)上,如果提高1.0升至1.6升排量車型的車船稅,不僅自相矛盾,而且對(duì)處于市場(chǎng)敏感期的汽車行業(yè)是個(gè)不小的打擊。更有業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心,2008年初《汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整與振興規(guī)劃》的很多優(yōu)惠政策即將到期,例如購(gòu)置稅優(yōu)惠、汽車下鄉(xiāng)優(yōu)惠等,再加上新稅等實(shí)施,有可能會(huì)使高速增長(zhǎng)的中國(guó)汽車市場(chǎng)在未來(lái)放緩。

全國(guó)人大常委會(huì)法工委經(jīng)濟(jì)法室主任黃建初表示感謝廣大網(wǎng)民踴躍對(duì)車船稅法(草案)提出意見(jiàn)。希望大家繼續(xù)支持立法工作。將進(jìn)一步集思廣益,堅(jiān)持科學(xué)立法、民主立法,把這部法律草案修改完善好。香港資深媒體人何亮亮說(shuō)車船稅法草案征求意見(jiàn)體現(xiàn)中國(guó)立法重要進(jìn)步,相信車船稅法草案經(jīng)過(guò)廣泛的征求意見(jiàn)以后,它會(huì)做出進(jìn)一步的修改,會(huì)更符合立法的原意,也會(huì)更公平的照顧社會(huì)各個(gè)階層的利益,從而使它成為一部正式的法律。這個(gè)法律實(shí)施以后,相信對(duì)于中國(guó)迅速增加的車船,對(duì)于這個(gè)市場(chǎng)、這個(gè)秩序都能夠起到一個(gè)很好的管理作用。

[1]趙鵬.聚焦車船稅：百家爭(zhēng)鳴共話“7檔征稅”[N].華商報(bào),2010-10.

[2]王秋鳳.四大爭(zhēng)議籠罩新車船稅草案,年內(nèi)通過(guò)無(wú)望[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào),2010-11.