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        淺談內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)

        2011-08-15 00:49:04江勁松
        關(guān)鍵詞:情況檢查評(píng)價(jià)

        江勁松

        (深圳創(chuàng)維——RGB電子有限公司山西分公司,山西 太原 030032)

        淺談內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)

        江勁松

        (深圳創(chuàng)維——RGB電子有限公司山西分公司,山西 太原 030032)

        根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套辦法,制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,并及時(shí)加以改進(jìn)。

        內(nèi)部控制;監(jiān)督;檢查;評(píng)價(jià)

        建立企業(yè)內(nèi)部控制,能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,加強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。但從目前我國(guó)企業(yè)的具體實(shí)施情況來(lái)看,建立一套內(nèi)部控制并不難,難點(diǎn)在于內(nèi)部控制如何有效實(shí)施,怎樣與企業(yè)管理有效連接以及達(dá)到它應(yīng)有的目的,如何在實(shí)際應(yīng)用中正常運(yùn)轉(zhuǎn),如何進(jìn)行改進(jìn)等等。這些都離不開(kāi)內(nèi)部控制的檢查與自我評(píng)價(jià)。

        內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià),也稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià),是指企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu),通常指董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面檢查以及評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制流程本身不是一個(gè)閉合的系統(tǒng),而是一個(gè)貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理過(guò)程中的一個(gè)循環(huán)系統(tǒng),內(nèi)部控制的改進(jìn)、完善及有效運(yùn)行主要是通過(guò)自我檢查及評(píng)價(jià)這個(gè)過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)的,這個(gè)過(guò)程如果設(shè)計(jì)合理、程序得當(dāng)、運(yùn)行正常,就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)及運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,并給予解決,進(jìn)而在下一步的工作中有效地促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作,增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。如果這個(gè)過(guò)程在設(shè)計(jì)、程序及運(yùn)行方面存在一定的缺陷,或者像有些單位純粹就是流于形式,那么造成的后果,首先是導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況評(píng)價(jià)不恰當(dāng),導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查評(píng)價(jià)工作存在隨意性,無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題;其次還可能導(dǎo)致年度財(cái)務(wù)決算對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、對(duì)外披露的信息失當(dāng)而受到外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰,給企業(yè)帶來(lái)多重的負(fù)面影響及損失,因此,做好企業(yè)內(nèi)部控制的檢查及評(píng)價(jià)工作程序是必要的且必需的。

        一、內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的總體目標(biāo)

        通過(guò)內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)這一工作流程,確保檢查評(píng)價(jià)工作按公司法定程序和授權(quán)進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo);確保工作的方法和標(biāo)準(zhǔn)一致,避免檢查評(píng)價(jià)工作的隨意性;確保體現(xiàn)出公司經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況和如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性,符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求,并促進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的不斷改進(jìn)、完善和嚴(yán)格執(zhí)行。

        二、工作程序

        1.成立檢查評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

        企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),根據(jù)職責(zé)分別成立檢評(píng)領(lǐng)導(dǎo)組及檢評(píng)工作組,領(lǐng)導(dǎo)組由公司主要領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門領(lǐng)導(dǎo)組成,組長(zhǎng)應(yīng)由董事長(zhǎng)擔(dān)任,副組長(zhǎng)由總會(huì)或分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,成員由各相關(guān)職能部門(如財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、審計(jì)、紀(jì)檢等)的主要負(fù)責(zé)人組成。檢評(píng)工作組應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立,一般應(yīng)由審計(jì)部門牽頭組成,這也是為了保證此項(xiàng)工作的獨(dú)立性。人員應(yīng)從相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門抽掉,負(fù)責(zé)人由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任。工作人員應(yīng)實(shí)行推薦考核后再聘任上崗,并通過(guò)相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德等項(xiàng)考核評(píng)估,成績(jī)合格后方可上崗。

        2.確定工作目標(biāo)及重點(diǎn)

        檢評(píng)組每年年初要根據(jù)常規(guī)檢評(píng)要求以及在上年度及以前年度,經(jīng)檢評(píng)組發(fā)現(xiàn)或由內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的差錯(cuò),根據(jù)重要性原則,明確審計(jì)重點(diǎn),編制內(nèi)部控制檢評(píng)工作年度計(jì)劃,指出檢查的時(shí)間、范圍以及測(cè)試方法。對(duì)于檢評(píng)工作組人員組成及分工要在計(jì)劃書中給予明確,對(duì)于被檢查單位的責(zé)任及義務(wù)也要給予詳細(xì)說(shuō)明,并應(yīng)將此項(xiàng)工作業(yè)務(wù)部門及基層單位的配合情況作為基層領(lǐng)導(dǎo)的考核內(nèi)容體現(xiàn)。計(jì)劃上報(bào)審批后,可按照計(jì)劃的進(jìn)度實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中如需修改計(jì)劃,應(yīng)按程序進(jìn)行計(jì)劃修訂。

        3.實(shí)施檢查

        檢評(píng)組人員應(yīng)根據(jù)工作計(jì)劃,對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試,按預(yù)定的檢查方法,如個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法,進(jìn)行符合性測(cè)試。

        檢評(píng)組人員將檢查測(cè)試情況按規(guī)定的格式如實(shí)填寫工作底稿,內(nèi)容應(yīng)包括檢查的主要控制點(diǎn)、相關(guān)證據(jù)資料、基本結(jié)論等主要內(nèi)容。

        4.缺陷的認(rèn)定

        檢評(píng)工作組應(yīng)當(dāng)在獲取足夠的證據(jù)后,對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)定。首先要區(qū)別造成缺陷的原因,是設(shè)計(jì)問(wèn)題還是運(yùn)行中的問(wèn)題。這點(diǎn)在實(shí)際工作中確實(shí)不好區(qū)分,如在檢查中發(fā)現(xiàn)一個(gè)業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的問(wèn)題本身有設(shè)計(jì)方面的原因,但被業(yè)務(wù)執(zhí)行者所犯的操作失誤或其他不當(dāng)所掩蓋,使檢查者未找出實(shí)際原因而得出是運(yùn)行缺陷的結(jié)論。另外,往往在上年或以前年度發(fā)現(xiàn)的運(yùn)行缺陷在后期又重復(fù)發(fā)現(xiàn),這種缺陷一般肯定是內(nèi)控設(shè)計(jì)出了問(wèn)題而非運(yùn)行問(wèn)題,這點(diǎn)在實(shí)際工作中應(yīng)特別注意。其次要對(duì)缺陷根據(jù)影響程度進(jìn)行區(qū)分,對(duì)重大、特大缺陷要及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施,及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門,并要追究相關(guān)責(zé)任部門或個(gè)人的責(zé)任。

        5.編寫檢查評(píng)價(jià)報(bào)告

        檢查人員根據(jù)檢評(píng)工作組的工作底稿對(duì)所檢查的內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行打分考評(píng),并根據(jù)得分情況做出定量和定性的結(jié)論,進(jìn)而對(duì)企業(yè)整體內(nèi)部控制執(zhí)行情況做出一個(gè)綜合結(jié)論。最后編寫《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查評(píng)價(jià)報(bào)告》,主要內(nèi)容包括:(一)檢查評(píng)價(jià)工作的總體情況;(二)檢評(píng)的程序和方法;(三)內(nèi)部控制缺陷及認(rèn)定情況;(四)對(duì)前期發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改情況;(五)對(duì)本期發(fā)現(xiàn)的重大缺陷準(zhǔn)備采取的整改措施。并對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況做出綜合評(píng)價(jià)。

        以上為整個(gè)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)的基本工作步驟,需要注意的是,作為企業(yè)內(nèi)部的檢查評(píng)價(jià)工作,應(yīng)與內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作以及外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)的審計(jì)結(jié)果相對(duì)照。例如,上市公司需要由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。

        最后,經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制的檢查及評(píng)價(jià)這個(gè)環(huán)節(jié)的工作后,企業(yè)的有關(guān)部門應(yīng)針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)和存在的缺陷采取有力措施加以改進(jìn)和完善。

        F23

        A

        1673-0046(2011)11-0079-02

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