劉瑞蒲

（安新中學(xué)，河北 安新 071600）

增值稅計(jì)算中關(guān)于“上一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已納稅金”的思考

劉瑞蒲

（安新中學(xué)，河北 安新 071600）

筆者套用課本的例子，對(duì)于增值稅計(jì)算中“上一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已納稅金”進(jìn)行了分析及論證，最后得出學(xué)生在做增值稅計(jì)算題時(shí)的簡(jiǎn)便方法。

增值稅；計(jì)算；思考

稅收是經(jīng)濟(jì)生活中很重要和很現(xiàn)實(shí)的問題，所以無(wú)論是舊版教材還是新課程教材都對(duì)稅收問題作了重點(diǎn)講解。但增值稅的計(jì)算一直是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)難點(diǎn)，并且教材中的實(shí)例介紹有些地方學(xué)生不能理解，筆者經(jīng)過多年的教學(xué)有些拙見。

增值稅是將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值額作為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。從此可知增值稅的納稅對(duì)象是增值額。

教材25頁(yè)中講到，增值稅的一般計(jì)稅方法是：本企業(yè)商品銷售額乘以稅率，減去上一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已納稅金。我們可以套用課本的例子。

為了便于學(xué)生理解，我們假設(shè)紡織廠是整個(gè)生產(chǎn)流程的第一環(huán)節(jié)。其生產(chǎn)的布料銷售價(jià)是850元，其交給國(guó)家的增值稅金應(yīng)該是850×17%＝144.5元。

服裝廠是整個(gè)生產(chǎn)流程的第二個(gè)環(huán)節(jié)。服裝廠從紡織廠購(gòu)得850元的布料，并將其加工成服裝出售給商店，其銷售價(jià)為1 500元。我們用課本中的公式來計(jì)算一下服裝廠應(yīng)繳納給國(guó)家的增值稅：1 500×17%－144.5＝110.5元。我們也可以把這個(gè)式子換算成1 500×17%－850×17%＝（1 500－850）×17%＝110.5元?！? 500－850”正是該環(huán)節(jié)的增值額。

商場(chǎng)是生產(chǎn)流程的下一個(gè)環(huán)節(jié)。如果我們計(jì)算它繳納的增值稅，學(xué)生就會(huì)出現(xiàn)困惑。如果我們假設(shè)商場(chǎng)購(gòu)得這批服裝后以2 500元的價(jià)格賣出，那么套用課本中的公式時(shí)，學(xué)生不太清楚“上一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已納稅金”應(yīng)該是誰(shuí)。如果我們理解為服裝廠已納稅金的話，就會(huì)得出這樣的結(jié)論：商場(chǎng)應(yīng)繳增值稅為2 500×17%－110.5＝2 500×17%－〔（1 500－850）×17%〕＝（2 500－1 500＋850）×17%＝314.5元。2 500－1 500＋850顯然不是該環(huán)節(jié)的增值額，該環(huán)節(jié)的增值額應(yīng)該是2 500－1 500。所以我們這個(gè)理解肯定是錯(cuò)誤的。

筆者認(rèn)為“上一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已納稅金”應(yīng)該指的是以前所有環(huán)節(jié)已納稅金。我們可以進(jìn)行以下的計(jì)算：商場(chǎng)應(yīng)繳增值稅為2 500×17%－110.5－144.5＝2 500×17%－〔（1 500－850）×17%〕－850×17%＝（2 500－1 500）×17%＝170元?！? 500－1500”正是該環(huán)節(jié)的增值額。

對(duì)此理解我們可以用另一種增值稅的計(jì)算方法進(jìn)行印證。應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷項(xiàng)額×稅率－進(jìn)項(xiàng)額×稅率＝（銷項(xiàng)額－進(jìn)項(xiàng)額）×稅率。服裝廠應(yīng)繳納增值稅＝（1 500－850）×17%＝110.5元；商場(chǎng)應(yīng)繳納增值稅＝（2 500－1 500）×17%＝170元。所以，“上一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已納稅金”應(yīng)該指的是以前所有環(huán)節(jié)已納稅金。

根據(jù)以上論證，學(xué)生在做增值稅的計(jì)算題時(shí)，用“應(yīng)繳增值稅＝（銷項(xiàng)額－進(jìn)項(xiàng)額）×稅率”的方法更為簡(jiǎn)便。

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Liu Ruipu

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