江蘇大學(xué) 李煜輝 張同建

一、引言

股份制商業(yè)銀行是我國(guó)銀行體系中的重要構(gòu)成要素之一，與國(guó)有商業(yè)銀行、政策性銀行、外資或合資銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)一起構(gòu)成了我國(guó)銀行系統(tǒng)。我國(guó)股份制商業(yè)銀行自創(chuàng)立以來(lái)，按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行金融制度的建設(shè)和業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)，大力實(shí)施資金集約化經(jīng)營(yíng)、優(yōu)化業(yè)務(wù)組合、培育高效的融資體系、實(shí)施合理的規(guī)模擴(kuò)張、開展業(yè)務(wù)流程再造、創(chuàng)造卓著的銀行品牌、并加強(qiáng)專業(yè)人才的培育，以提高在國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得了顯著的成效。銀行業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)管理的行業(yè)，銀行風(fēng)險(xiǎn)隱伏于銀行運(yùn)用的各個(gè)角落，任何業(yè)務(wù)流程與管理流程都時(shí)刻處于各類風(fēng)險(xiǎn)的直接威脅或間接侵襲之下，因此，內(nèi)部控制的實(shí)施是銀行業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的前提和保障。由于股份制商業(yè)銀行發(fā)展的滯后性，內(nèi)部控制的加強(qiáng)已成為實(shí)現(xiàn)銀行持續(xù)性發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

二、股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制PDCA模型設(shè)計(jì)

銀行內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，涉及銀行業(yè)務(wù)部門、內(nèi)審部門、中央銀行和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。20世紀(jì)90年代中期，我國(guó)銀行系統(tǒng)的一系列銀行內(nèi)部控制失效導(dǎo)致銀行經(jīng)營(yíng)失敗或陷入困境的案件震驚了金融界，因此，中國(guó)人民銀行于1997年5月16日發(fā)布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，以加大我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的實(shí)施力度，從而也對(duì)我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)施提供了明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)方向。

相對(duì)于國(guó)有商業(yè)銀行，股份制商業(yè)銀行的發(fā)展具有自己的路徑機(jī)制，因此，股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行在遵循我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的基本路徑的基礎(chǔ)上，也存在著一定的自我性特征。一般而言，我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)施策略主要有授權(quán)控制、程序控制、憑證控制、組織控制、職務(wù)控制、政策控制、目標(biāo)控制、制度控制、實(shí)物控制、責(zé)任控制等，而建立內(nèi)部控制的原則是有效性、審慎性、全面性和相對(duì)獨(dú)立性。我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系、內(nèi)部控制措施、管理信息系統(tǒng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制等。其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則是合法性、有效性、全面性、獨(dú)立性和合理性。對(duì)我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的機(jī)構(gòu)有三個(gè)層次：第一層是股份制商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)管理部門，第二層是股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門，第三層是中央銀行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

在本質(zhì)上，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的一種生產(chǎn)方式，而股份制商業(yè)銀行更具有企業(yè)的特征，因此，基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)能夠有效地反映出內(nèi)部控制的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制。PDCA循環(huán)是美國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家戴明提出的一種產(chǎn)品質(zhì)量管理方法，指策劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處置（Act）等四個(gè)環(huán)環(huán)緊扣的階段，即每通過(guò)一次PDCA循環(huán)，都要進(jìn)行總結(jié)，提出新的目標(biāo)，然后進(jìn)入下一輪PDCA循環(huán)，從而持續(xù)性地提高質(zhì)量水平或管理水平。在PDCA循環(huán)體系中，策劃（P）是指根據(jù)業(yè)務(wù)要求和組織的方針，為提供結(jié)果建立必要的目標(biāo)和過(guò)程；實(shí)施（D）是指將策劃的內(nèi)容付諸行動(dòng)；檢查（C）是指根據(jù)目標(biāo)和方針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)；處置（A）是指采取措施，以持續(xù)改進(jìn)過(guò)程業(yè)績(jī)。

綜上所述，結(jié)合我國(guó)股份制商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，可以進(jìn)行股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制PDCA體系的構(gòu)建，如表1所示：

表1 股份制商業(yè)銀行PDCA體系

三、股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制PDCA模型驗(yàn)證

將我國(guó)股份制商業(yè)銀行PDCA體系分解為4要素16指標(biāo)，因此，可以采用驗(yàn)證性因子分析（Certification factor analysis）來(lái)驗(yàn)證理論模型的收斂性，同時(shí)驗(yàn)證因子負(fù)荷的顯著性、因子相關(guān)系數(shù)的顯著性、指標(biāo)誤差方差的顯著性，以及模型的整體擬合性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)研究模型的檢驗(yàn)。以我國(guó)股份制商業(yè)銀行市級(jí)分行為樣本單位，采用李克特7點(diǎn)量表進(jìn)行樣本數(shù)據(jù)收集。在12家股份制商業(yè)銀行（不包括渤海銀行）中，每家股份制商業(yè)銀行選擇10個(gè)樣本，共獲取有效樣本120份。樣本數(shù)與指標(biāo)數(shù)之比為7.5：1，滿足結(jié)構(gòu)方程檢驗(yàn)的基本條件。樣本單位分布于我國(guó)13個(gè)省、直轄市與自治區(qū)，能夠有效地反映出我國(guó)股份制商業(yè)銀行的總體概括。數(shù)據(jù)調(diào)查自2010年1月14日起，至2010年3月13日止，共60天。采用SPSS11.5和LISREL8.7進(jìn)行驗(yàn)證性因子分析，得效應(yīng)矩陣列表如表2所示：

表2 效應(yīng)矩陣列表

可見，指標(biāo)X4、X7、X10的因子負(fù)荷缺乏顯著性。同時(shí)得模型擬合指數(shù)列表如表3所示：

表3 擬合指數(shù)列表

綜上所述，根據(jù)擬合指數(shù)列表可知，模型的擬合效果較好，說(shuō)明了模型指標(biāo)體系在總體上對(duì)所屬的要素具有一定的解釋力度，從而說(shuō)明我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)在總體上取得了顯著成效。同時(shí)，根據(jù)效應(yīng)矩陣列表可知，指標(biāo)X4、X7與X10的因子負(fù)荷缺乏顯著性，結(jié)合于我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，可以認(rèn)為，股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施在如下方面還存在不足：第一、內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施缺乏有效的激勵(lì)性，即缺乏對(duì)內(nèi)部控制有效性的策略性促進(jìn)，沒(méi)有充分挖掘內(nèi)部控制的潛力；第二、內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏必要的及時(shí)性，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷不能在短時(shí)間內(nèi)得到治愈和彌補(bǔ)；第三、內(nèi)部控制體系缺乏有效的信息共享機(jī)制，從而沒(méi)有充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制機(jī)制中的平臺(tái)性功能。

本研究結(jié)論的獲取基于PDCA循環(huán)的視角、通過(guò)對(duì)我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)踐的翔實(shí)性數(shù)據(jù)調(diào)查、由驗(yàn)證性因子分析的檢驗(yàn)而實(shí)現(xiàn)，因而具有較高的可靠性，從而能夠?qū)ξ覈?guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)踐提供現(xiàn)實(shí)性的理論指導(dǎo)。

［1］雷丁華、張同健：《商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程再造的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究》，《統(tǒng)計(jì)與決策》2008年第23期。

［本文系江蘇省高校自然科學(xué)研究項(xiàng)目（編號(hào)：08KJD110009）的階段性研究成果］