劉仁江

從美國墨西哥灣英國石油公司原油泄漏事件到我國渤海灣康菲公司溢油事件，讓我們認識到環(huán)境保護問題對政治、經(jīng)濟、生態(tài)的巨大影響，警示我們采取各種手段防范、應(yīng)對環(huán)境事故的發(fā)生，環(huán)境會計作為監(jiān)督手段之一，也越來越引起人們的重視。

一、我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀

我國目前尚沒有就環(huán)境事項的確認、計量和列報制定專門的會計準則，現(xiàn)有的會計準則中僅企業(yè)會計準則基本準則、或有事項、固定資產(chǎn)等準則中涉及環(huán)境事項的確認、計量和列報，但針對性不強。與《中國注冊會計師審計準則第1631號—財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》、《中國證監(jiān)會關(guān)于上市公司環(huán)境事項的信息披露規(guī)定》、財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》的要求已不相適應(yīng)。國家環(huán)保總局2003年6月發(fā)布的《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的規(guī)定》，確定冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等行業(yè)為重污染行業(yè)，加之當前環(huán)保事故頻發(fā)，迫切要求對現(xiàn)行環(huán)境會計進行完善。

二、對環(huán)境會計的幾點思考

（一）對環(huán)境資產(chǎn)的思考

環(huán)境資產(chǎn)，美國財務(wù)會計準則委員會在《環(huán)境污染清理成本的資產(chǎn)化》中指出應(yīng)遵循三個標準：①環(huán)境成本的發(fā)生能夠延長企業(yè)資產(chǎn)的實際使用年限，或提高資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改善資產(chǎn)的安全性，或提高資產(chǎn)的效率。②環(huán)境成本的發(fā)生能夠預(yù)防目前尚未發(fā)生，但未來經(jīng)濟活動及其他活動可能出現(xiàn)的環(huán)境污染。③環(huán)境成本的發(fā)生是以出售資產(chǎn)為目的，或以出售企業(yè)目前擁有的產(chǎn)品為目的。建議我國在企業(yè)固定資產(chǎn)、原材料等科目下增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”二級科目，對環(huán)境資產(chǎn)進行核算、管理，并在資產(chǎn)負債表中單獨列報，在報表附注中予以披露。其目的：一是考核企業(yè)在環(huán)境保護方面資產(chǎn)投入情況，二是通過對同行業(yè)、相應(yīng)規(guī)模的企業(yè)環(huán)境保護資產(chǎn)投入情況進行比較，監(jiān)督企業(yè)在環(huán)境保護資產(chǎn)方面投入是否存在不足的情況。

（二）對環(huán)境保護資產(chǎn)減值的思考

隨著政府對環(huán)境保護工作的重視程度不斷加強，環(huán)境保護的標準將不斷提高，環(huán)境法律法規(guī)將不斷健全和完善，企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、環(huán)境保護設(shè)備將越來越不適應(yīng)新的環(huán)境法律法規(guī)的要求，這就促使企業(yè)要不斷地更新生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備。建議企業(yè)要密切關(guān)注政府環(huán)境法律法規(guī)的制定，對不符合環(huán)境法律法規(guī)的生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備要及時計提資產(chǎn)減值準備。

（三）對環(huán)境費用的思考

環(huán)境費用分為環(huán)境污染預(yù)防費用、環(huán)境污染治理費用、廢棄物再利用費用和環(huán)境損失費用四類。環(huán)境污染預(yù)防費用是指預(yù)防環(huán)境污染和為環(huán)境保護研究與開發(fā)而發(fā)生的費用；環(huán)境污染治理費用是指消除污染，改善環(huán)境及按相關(guān)的法律、法規(guī)、標準或制度的規(guī)定發(fā)生的費用；廢棄物再利用費用是對廢棄物的回收、處理、加工但不產(chǎn)生收入所發(fā)生的費用；環(huán)境損失費用是指企業(yè)發(fā)生違反環(huán)境保護法規(guī)的行為、對環(huán)境造成破壞、按環(huán)境保護法規(guī)處罰所發(fā)生的費用。建議增設(shè)“環(huán)境費用”一級科目或在管理費用下增設(shè)“環(huán)境費用”二級科目，對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境費用進行單獨核算與管理，并在利潤表中列報，在會計報表附注中對環(huán)境費用進行分類披露。其目的是考核企業(yè)環(huán)境費用占收入、成本的比重，并通過對同行業(yè)、相應(yīng)規(guī)模企業(yè)環(huán)境費用的比較，考核企業(yè)對環(huán)境保護的重視程度，和企業(yè)違反環(huán)境保護規(guī)定的相關(guān)情況。

（四）對環(huán)境保護賠償基金的思考

美國墨西哥灣原油泄漏事件，英國石油公司決定停止2010年度股東分紅，拿出200億美元設(shè)立賠償基金，我國渤海灣溢油事件康菲公司也已承諾設(shè)立渤海灣基金。為應(yīng)對環(huán)境保護突發(fā)事件的發(fā)生，防止由于重大環(huán)境保護事故的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、倒閉，建議重污染行業(yè)建立環(huán)境保護賠償基金。其來源可分成兩部分，一部分在稅前成本中列支，可結(jié)合不同行業(yè)制定不同的比例，以銷售收入為基數(shù)進行計提；另一部分在稅后利潤中按凈利潤的一定比例計提。對提取的賠償基金可要求企業(yè)專戶存儲，或者由政府或行業(yè)協(xié)會成立專門的機構(gòu)對賠償基金進行管理。

（五）對環(huán)境保護商業(yè)保險的思考

為防止由于重大環(huán)境保護事故的發(fā)生，單個企業(yè)設(shè)立的賠償基金不足賠付，導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、倒閉，使受損對象得不到賠付，從而將賠償責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給政府，建議參照交通車輛保險辦法，要求保險公司對重污染企業(yè)探索增設(shè)環(huán)境保護事故險種，并要求重污染企業(yè)強制保險，從而分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險。