陳 霞

一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題

（一）風(fēng)險意識薄弱

中小企業(yè)通常以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售為首要任務(wù)，以利潤最大化為企業(yè)目標。企業(yè)為了擴大市場占有份額，不僅要在價格上低于競爭對手，產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)上優(yōu)于競爭對手，而且要適量運用商業(yè)信用促銷，即企業(yè)為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷售、減少庫存，而向客戶賒銷。賒銷會形成很多的應(yīng)收賬款。中小企業(yè)一般忽視事先對付款人資信情況作深入調(diào)查，很少對應(yīng)收賬款進行風(fēng)險評估，企業(yè)對應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)，雖然產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了大量被客戶拖欠的流動資金能否及時收回的問題。應(yīng)收賬款若不能及時收回，勢必造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)資金的使用效率，甚至產(chǎn)生財務(wù)危機，加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）應(yīng)收賬款管理制度缺失

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一般比較簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一，經(jīng)營者就是企業(yè)的所有者，絕大多數(shù)中小企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)都集中在中小企業(yè)主一人的手上，靠“人治”管理企業(yè)，缺乏規(guī)范的企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度。

（三）崗位設(shè)置缺乏牽制性

中小企業(yè)大多規(guī)模較小，人數(shù)較少，出于成本效益的考慮，通常會盡量減少人員的使用，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，不相容職務(wù)沒有分離，如一個人既管錢又管物、管賬。企業(yè)崗位設(shè)置缺乏牽制，容易導(dǎo)致對資金監(jiān)管失控，容易滋生貪污舞弊行為。

（四）內(nèi)部考核機制不健全

企業(yè)為了擴大銷售，為了調(diào)動銷售人員的工作積極性，往往會以銷售量作為工資、獎金的考核依據(jù)，沒有把應(yīng)收賬款回收率納入考核體系，忽視了發(fā)生壞賬的可能性。使得銷售人員只注重銷量，不關(guān)注應(yīng)收賬款是否能收回，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款長期掛賬，無人問津，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

二、加強中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

（一）提高風(fēng)險管理認識

企業(yè)全體員工都應(yīng)樹立風(fēng)險意識，充分認識實行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性。企業(yè)管理者要提高自身的管理水平，帶頭執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，不能僅憑個人情感，未經(jīng)調(diào)查、評估隨意同意客戶賒銷。

（二）制定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

1.制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策

應(yīng)收賬款收款效果的好壞，與企業(yè)采取的信用政策直接相關(guān)。企業(yè)要根據(jù)自身情況及對客戶的了解情況制定相應(yīng)的信用政策，包括信用期限、現(xiàn)金折扣政策和信用額度。信用期限過短，不足以吸引客戶，對提高銷量不利；信用期限過長，可增加銷售額，但銷售所得收益有時會被相應(yīng)增長的應(yīng)收賬款費用所抵消，甚至?xí)斐射N售利潤負增長?，F(xiàn)金折扣可以加速應(yīng)收賬款的回收，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收賬款回收加速與折扣成本增加之間權(quán)衡。企業(yè)應(yīng)在了解客戶的財務(wù)狀況、資信情況后，給予客戶相應(yīng)的信用額度并以此為根據(jù)確定賒銷金額的大小。

2.制定賒銷審批制度

企業(yè)應(yīng)明確賒銷的審批權(quán)限，不同級別的銷售人員給予不同金額的審批權(quán)限，每個人只能在自己權(quán)限范圍內(nèi)辦理審批，超過限額的須報上級領(lǐng)導(dǎo)審批。這種分級管理制度明確了各業(yè)務(wù)部門的權(quán)限和職責(zé)，有利于把賒銷業(yè)務(wù)控制在合理的限度內(nèi)，控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，避免給企業(yè)造成過多的壞賬損失。

3.制定應(yīng)收賬款內(nèi)部會計控制制度

財務(wù)部門應(yīng)為賒銷客戶建立應(yīng)收賬款明細賬，定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，定期與客戶對賬，將結(jié)果及時反饋給銷售人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的核算必須遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，按期按比例對應(yīng)收賬款提取壞賬準備，對無法收回的壞賬經(jīng)審批后進行核銷。由于中小企業(yè)沒有設(shè)立專門的風(fēng)險評估部門，信用管理部門，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況制定應(yīng)收賬款控制制度流程，報領(lǐng)導(dǎo)審批后執(zhí)行。

（三）合理分工，不相容職務(wù)相分離

中小企業(yè)由于規(guī)模和人員數(shù)目的限制，無法做到專職專人負責(zé)，所以抓住應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的控制要點進行重點檢查，將不相容職務(wù)相分離很重要。應(yīng)收賬款的控制要點是：合同的審查；發(fā)貨前，賒銷業(yè)務(wù)的授權(quán)審批；開具銷售發(fā)票與發(fā)出實物商品的核對；壞賬核銷的審批等。在控制要點，必須堅持審批與執(zhí)行分管，并定期組織檢查、抽查。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中，不相容的業(yè)務(wù)主要有：客戶信用管理與銷售合同簽訂；應(yīng)收賬款的回收與相關(guān)的會計記錄；壞賬準備的核銷與審批等，這些不相容業(yè)務(wù)不能由同一人擔(dān)當(dāng)，對關(guān)鍵崗位還要定期輪崗、換崗，消除隱患，有助于防止并及時發(fā)現(xiàn)管理缺失及舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。

（四）制定銷售人員的銷售與回款的考核制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而盲銷，制定銷售業(yè)績及回款率與銷售人員的報酬、薪金相掛鉤的制度，把銷售款項的及時回收，資金的回籠作為一項重要的考核指標，銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責(zé)，這樣可使銷售人員明確責(zé)任，加強風(fēng)險意識，積極組織收回貨款。

在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)為了擴大銷售，存在應(yīng)收賬款十分正常。合理與正確的運用應(yīng)收賬款這個杠桿是企業(yè)靈活運用現(xiàn)代營銷的手段之一，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的承受能力，確定應(yīng)收賬款的持有水平，加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，提高應(yīng)收賬款的使用效率，使企業(yè)資金健康運轉(zhuǎn)，在競爭中立于不敗之地。

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