朱 靜

高等學(xué)校要提高人才的培養(yǎng)質(zhì)量、提高科學(xué)研究的水平都離不開經(jīng)費(fèi)的投入。目前高校經(jīng)費(fèi)收入主要有兩大來源，一是財(cái)政撥款收入，另一個(gè)是學(xué)生收費(fèi)收入。近年來隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)的不斷增多，高校學(xué)費(fèi)收入日趨增加，在高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)中所占比例也逐年增大，已成為各高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的穩(wěn)定渠道。

一、目前高校收費(fèi)會(huì)計(jì)核算存在的問題

目前高校按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)學(xué)生收費(fèi)收入的核算采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。其特點(diǎn)是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。具體方法為：高校收到學(xué)生學(xué)費(fèi)等收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。將非稅收入上繳財(cái)政專戶時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，貸記“銀行存款”科目；收到財(cái)政部門核撥的預(yù)算外收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“教育事業(yè)收入”。按照這種核算方法，財(cái)政部門將收費(fèi)資金返還時(shí)高校才作為收入入賬。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生緊密地聯(lián)系在一起。這種核算方法可以直觀地記錄高?，F(xiàn)金收支情況，反映現(xiàn)金的來源、動(dòng)用和結(jié)余信息，通俗易懂、操作簡單，但不能全面反映債權(quán)債務(wù)信息和真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

高校一般設(shè)有財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)這兩個(gè)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理。這兩個(gè)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法自動(dòng)反映到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中。目前高校的做法是只對(duì)已收到的學(xué)費(fèi)進(jìn)行記賬處理，而對(duì)于應(yīng)收款金額、欠費(fèi)金額都不做反映。這種核算方法存在以下幾個(gè)方面問題：

（一）財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒有全面反映學(xué)校收費(fèi)情況，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。學(xué)生欠費(fèi)是每所高校都面臨的問題，而貧困學(xué)生較多的高校欠費(fèi)情況更加嚴(yán)重，不少高校的欠費(fèi)金額居高不下，超過學(xué)費(fèi)收入的10%。這些欠費(fèi)不反映在賬務(wù)處理中，造成了高校會(huì)計(jì)資料不完整，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，學(xué)校管理者無法獲得學(xué)校收費(fèi)的真實(shí)情況。學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額、欠費(fèi)金額只能從收費(fèi)系統(tǒng)中查詢，不在賬務(wù)系統(tǒng)中直接反映，欠費(fèi)狀況就不能引起各部門足夠的重視，不利于欠費(fèi)的催繳。

（二）高校收費(fèi)內(nèi)部控制存在缺陷。高校收費(fèi)完全依靠收費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行管理，應(yīng)收款的確定、變動(dòng)，學(xué)生交款等都完全在收費(fèi)系統(tǒng)中操作，財(cái)務(wù)系統(tǒng)不作相關(guān)處理，不能從會(huì)計(jì)核算上對(duì)其進(jìn)行控制和監(jiān)督。由于對(duì)收費(fèi)管理缺乏監(jiān)督，收費(fèi)人員如果因疏忽發(fā)生差錯(cuò)甚至做出舞弊行為就難以被發(fā)現(xiàn)、糾正。

（三）學(xué)校當(dāng)年確認(rèn)的收入不準(zhǔn)確。高校是非義務(wù)制教育，學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)應(yīng)作為學(xué)校收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則高校收入應(yīng)為當(dāng)年應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額，學(xué)生欠費(fèi)作為應(yīng)收款項(xiàng)。目前高校確認(rèn)的收費(fèi)收入是上繳財(cái)政專戶后財(cái)政返還的金額，上繳財(cái)政專戶金額根據(jù)預(yù)計(jì)的學(xué)生人數(shù)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)估的，并不是高校實(shí)際的收費(fèi)收入。高校當(dāng)年確認(rèn)的收入不能跟支出相配比，影響事業(yè)結(jié)余的真實(shí)性，導(dǎo)致報(bào)表中的資產(chǎn)信息不正確，對(duì)政府、學(xué)校及其他報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)高校收費(fèi)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革

（一）年初確定應(yīng)收款金額。在新學(xué)年開始高校收費(fèi)人員首先要對(duì)收費(fèi)系統(tǒng)的學(xué)生信息庫進(jìn)行核對(duì)，確保全體學(xué)生所屬學(xué)院、班級(jí)、專業(yè)情況，在讀情況，住宿地點(diǎn)等信息準(zhǔn)確無誤。根據(jù)收費(fèi)許可證規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每一位學(xué)生設(shè)置學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、代辦費(fèi)等應(yīng)收款項(xiàng)。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)根據(jù)復(fù)核過的應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)

貸：事業(yè)收入

電熱鼓風(fēng)干燥箱（上海一恒科學(xué)儀器有限公司）；電子天平[AL104，梅特勒-托利多儀器（上海）有限公司]；智能溫度控制器（TY-300A，常州澳華儀器有限公司）；數(shù)顯電動(dòng)攪拌器（RW 20 D S25型，德國IKA實(shí)驗(yàn)設(shè)備有限公司）；變頻高速攪拌機(jī)（GJD-B12K，青島百瑞達(dá)石油機(jī)械制造有限公司）。

（二）收取學(xué)費(fèi)。高?？刹捎勉y行卡批量托收、POS機(jī)刷卡、現(xiàn)金等多種收款方式收取學(xué)費(fèi)，學(xué)生學(xué)費(fèi)到賬時(shí)學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)開具收費(fèi)收據(jù)做收費(fèi)處理，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)做如下財(cái)務(wù)處理：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)

（三）應(yīng)收款變動(dòng)。如果學(xué)生學(xué)籍發(fā)生異動(dòng)，則其應(yīng)繳納的學(xué)費(fèi)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)。如果發(fā)生新生未報(bào)到、退學(xué)、休學(xué)等情況，學(xué)生收費(fèi)崗位人員應(yīng)根據(jù)學(xué)校相關(guān)部門簽發(fā)的學(xué)籍異動(dòng)文件，按照學(xué)生實(shí)際在讀時(shí)間減少應(yīng)收款金額，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相應(yīng)做出財(cái)務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（紅字）

貸：事業(yè)收入（紅字）。

如果該退學(xué)或休學(xué)學(xué)生學(xué)費(fèi)已交清，學(xué)生收費(fèi)人員在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中減少應(yīng)收款金額后再做退費(fèi)處理，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)做如下財(cái)務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

如果發(fā)生學(xué)生復(fù)學(xué)或轉(zhuǎn)到收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高的專業(yè)學(xué)習(xí)時(shí)，收費(fèi)崗位人員根據(jù)學(xué)校文件在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中調(diào)增該學(xué)生應(yīng)收學(xué)費(fèi)金額，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中相應(yīng)做財(cái)務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)

貸：事業(yè)收入。

（四）壞賬處理。如果學(xué)生畢業(yè)后所欠學(xué)費(fèi)仍未交清，則造成了事實(shí)上的壞賬損失，按照會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則應(yīng)計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。

借：教育事業(yè)支出

貸：壞賬準(zhǔn)備

學(xué)生畢業(yè)數(shù)年后仍未履行繳款義務(wù)并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性很小，則應(yīng)對(duì)這些學(xué)生的欠款做核銷處理。學(xué)校應(yīng)制定一個(gè)核銷期限，定期對(duì)畢業(yè)生欠費(fèi)情況進(jìn)行清理，對(duì)達(dá)到核銷期限的學(xué)生欠款做核銷處理：

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)

如果已核銷的壞賬又收回則：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：事業(yè)基金

（五）學(xué)費(fèi)上繳財(cái)政專戶。學(xué)校上繳財(cái)政的非稅收入到時(shí)會(huì)返還給學(xué)校，因此我認(rèn)為可將上繳財(cái)政資金作為應(yīng)收款項(xiàng)：

借：應(yīng)收及暫存款——財(cái)政應(yīng)返還款

貸：銀行存款

收到財(cái)政返還時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收及暫存款——財(cái)政應(yīng)返還款

三、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)收費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的優(yōu)勢

一、在“應(yīng)收及暫存款”科目下設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”二級(jí)科目，再按學(xué)院（系）設(shè)置三級(jí)科目，“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)——某學(xué)院”借方表示該學(xué)院本年度應(yīng)收的學(xué)費(fèi)金額，貸方表示實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)金額，余額為該學(xué)院學(xué)生欠費(fèi)金額。財(cái)務(wù)系統(tǒng)全面反映了學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)、已收學(xué)費(fèi)、欠費(fèi)數(shù)據(jù)。校領(lǐng)導(dǎo)及各院（系）領(lǐng)導(dǎo)可以及時(shí)了解全校和各部門學(xué)費(fèi)收繳情況，對(duì)欠費(fèi)進(jìn)行催繳。二、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)高校收費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，學(xué)校確認(rèn)的事業(yè)收入是學(xué)校實(shí)際應(yīng)收學(xué)費(fèi)的總額，學(xué)生欠費(fèi)作為應(yīng)收款項(xiàng)成為學(xué)校的債權(quán)資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表中記入了高校債權(quán)性資產(chǎn)信息，不僅反映了已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收入，還反映了未來一個(gè)時(shí)期學(xué)校潛在的現(xiàn)金收入，滿足了報(bào)表使用者對(duì)學(xué)校收入信息的需求。三、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)同步處理，加強(qiáng)了對(duì)高校收費(fèi)管理的內(nèi)部控制。