宋 超 桑士川 浦元元 申衛(wèi)軍

（1.裝備指揮技術(shù)學(xué)院，北京 101416；2.總裝駐揚(yáng)州地區(qū)代表室，江蘇 揚(yáng)州 225009）

平衡計(jì)分卡發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)接近20年的時間，最初是以四個維度為基礎(chǔ)的平衡計(jì)分卡框架，平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度設(shè)置全面的指標(biāo)體系來評價企業(yè)績效；經(jīng)過一段時間的發(fā)展，平衡計(jì)分卡理論的另一個工具——戰(zhàn)略地圖出現(xiàn)了，在平衡計(jì)分卡四個維度的基礎(chǔ)上，更加重視對企業(yè)組織戰(zhàn)略以及各維度間相互聯(lián)系的描述；平衡計(jì)分卡現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為戰(zhàn)略績效管理體系，在戰(zhàn)略管理中起到推動戰(zhàn)略執(zhí)行的作用?？v觀平衡計(jì)分卡的發(fā)展，其核心理念也在逐漸發(fā)展。

一、平衡計(jì)分卡的基本理論

平衡計(jì)分卡（英文縮寫為BSC），1992年由美國哈佛大學(xué)卡普蘭教授和復(fù)興集團(tuán)總裁諾頓將其研究公司績效考核模式的研究成果命名為“平衡計(jì)分卡”，并在《哈佛商業(yè)評論》上首次發(fā)表名為《The Balanced Scorecard：Measures that drive performance》的論文。該文章建立了平衡計(jì)分卡的四個維度：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長，其框架結(jié)構(gòu)如圖1所示：

圖1 平衡計(jì)分卡框架結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)維度是企業(yè)所追求的最終目標(biāo)，主要是其他三個維度發(fā)揮作用后產(chǎn)生的結(jié)果；顧客維度是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)維度的直接原因，只有使得顧客滿意，才能夠取得較好的財(cái)務(wù)業(yè)績；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是基礎(chǔ)工作，主要是通過理順組織內(nèi)部工作流程、完善保障制度，為提高工作效率及顧客滿意度而進(jìn)行的改進(jìn)；學(xué)習(xí)與成長維度為組織與成員的可持續(xù)發(fā)展提供智力支持，是平衡計(jì)分卡理論中最大的益處之一［1］，保證企業(yè)組織不斷改進(jìn)與創(chuàng)新。

二、平衡計(jì)分卡的核心理念

平衡計(jì)分卡理論中，四個維度之間是環(huán)環(huán)相扣、層層遞進(jìn)的因果關(guān)系鏈。學(xué)習(xí)與成長維度是基礎(chǔ)，是組織長期發(fā)展的驅(qū)動力，推動內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)與發(fā)展；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是保障，通過提高組織自身素質(zhì)，獲得更高的顧客滿意率；顧客維度是關(guān)鍵，只有處理好企業(yè)與顧客的關(guān)系，獲得良好的顧客滿意度評價，企業(yè)才能繼續(xù)發(fā)展，并取得較好的財(cái)務(wù)業(yè)績；財(cái)務(wù)維度是目標(biāo)，企業(yè)所追求的目標(biāo)最終在財(cái)務(wù)業(yè)績上表現(xiàn)出來。平衡計(jì)分卡四個維度之間的因果關(guān)系鏈如圖2所示：

圖2 平衡計(jì)分卡維度間的因果關(guān)系鏈

平衡計(jì)分卡理論主要表現(xiàn)在四個維度上，通過分析維度間的關(guān)系，本文認(rèn)為其核心理念是全面、平衡、面向未來。

1.全面。平衡計(jì)分卡的“全面”理念，主要體現(xiàn)在由之前單純對財(cái)務(wù)方面的衡量轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω?cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長四個維度的衡量。但是這個“全面”并不是對每個影響企業(yè)績效的因素都進(jìn)行考慮，而是全面地把握住關(guān)鍵因素。在平衡計(jì)分卡誕生之前，企業(yè)的績效評價只是對財(cái)務(wù)方面，這就導(dǎo)致企業(yè)只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略了其他的重要影響因素，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力受到削弱。在這種背景下，平衡計(jì)分卡出現(xiàn)了，它的出現(xiàn)旨在從全面的視角對企業(yè)績效進(jìn)行衡量。平衡計(jì)分卡的四個維度，基本上涵蓋了影響企業(yè)績效的全部重要因素。

財(cái)務(wù)維度在平衡計(jì)分卡中并沒有被廢棄，而是作為平衡計(jì)分卡其他維度追求的最終目標(biāo)，包括了企業(yè)財(cái)務(wù)方面的主要指標(biāo)。顧客維度是驅(qū)動財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要因素，通過對顧客特點(diǎn)及需求的充分分析與考慮，才能夠取得良好的市場表現(xiàn)，進(jìn)而獲得好的財(cái)務(wù)業(yè)績，主要包括顧客核心成果以及顧客價值主張的滿足。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是通過價值鏈分析企業(yè)內(nèi)部的時間、成本、數(shù)量及質(zhì)量等方面的內(nèi)容，通過改進(jìn)與完善驅(qū)動顧客與財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。學(xué)習(xí)與成長維度是為了更好地改善和推動內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、提高企業(yè)未來的發(fā)展能力。平衡計(jì)分卡的這四個維度，把握住了影響企業(yè)績效的關(guān)鍵因素，全面地對企業(yè)績效進(jìn)行衡量。

2.平衡。平衡計(jì)分卡的“平衡”理念，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。對組織的績效評價，不能只注重財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，還要關(guān)注非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，兩者是一個不可分割的整體，這是針對傳統(tǒng)只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的評價方法提出的。

長期目標(biāo)與短期指標(biāo)的平衡。平衡計(jì)分卡不僅注重企業(yè)短期指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更注重企業(yè)長期的發(fā)展目標(biāo)。因?yàn)橹蛔⒅囟唐谥笜?biāo)的實(shí)現(xiàn)，會使得企業(yè)高層在其任期內(nèi)為了達(dá)到個人利益最大化，將會耗盡企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，使之發(fā)展后勁不足。

經(jīng)營結(jié)果與經(jīng)營過程的平衡。平衡計(jì)分卡并不只是注重經(jīng)營的結(jié)果，而是更加注重經(jīng)營的過程，也就是內(nèi)部的流程。只有內(nèi)部流程科學(xué)合理，才能夠得到好的結(jié)果；在內(nèi)部流程不科學(xué)合理的情況下，偶爾一次的好結(jié)果很可能是運(yùn)氣與機(jī)遇促成的，不是一種必然發(fā)展的結(jié)果。

定性評價與定量評價的平衡。在對設(shè)定的指標(biāo)進(jìn)行評價時，結(jié)合使用定性與定量的方法。對于不容易量化的目標(biāo)，則由相關(guān)的專家做出定性的判斷；對于能夠量化的指標(biāo)，盡量采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行量化。

客觀評價與主觀評價的平衡。這主要是從定性與定量的評價角度來說，定性的評價屬于主觀評價，定量的評價屬于客觀評價?？陀^評價與主觀評價相結(jié)合，能夠使評價盡可能地科學(xué)合理，得到最優(yōu)的評價結(jié)果，以更加準(zhǔn)確地指導(dǎo)未來的工作。

滯后指標(biāo)與前置指標(biāo)的平衡。滯后指標(biāo)是指過去工作的成績，是已經(jīng)取得結(jié)果的績效指標(biāo)；而前置指標(biāo)是指產(chǎn)生滯后指標(biāo)結(jié)果的績效動因。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是滯后指標(biāo)，如果要保持組織的持續(xù)發(fā)展，就需要了解反映價值創(chuàng)造的前置指標(biāo)。平衡計(jì)分卡兼顧滯后指標(biāo)與前置指標(biāo)實(shí)際上就是構(gòu)建以“因果關(guān)系”為紐帶，戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化的戰(zhàn)略績效評價系統(tǒng)。

3.面向未來。平衡計(jì)分卡的“面向未來”理念，是對其平衡理念的發(fā)展?！懊嫦蛭磥怼边@一理念，更加注重長期目標(biāo)與短期指標(biāo)的平衡、滯后指標(biāo)與前置指標(biāo)的平衡中的長期目標(biāo)和前置指標(biāo)這兩項(xiàng)。平衡計(jì)分卡注重各方面的平衡，但不是說每個平衡中的兩個方面各占一半，而是有傾向性。平衡計(jì)分卡會更加重視體現(xiàn)企業(yè)和組織未來的長期目標(biāo)和前置指標(biāo)，這是因?yàn)殚L期目標(biāo)和前置指標(biāo)具有前瞻性，對企業(yè)和組織的發(fā)展起到極為重要的作用。

平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)，就是為了改善單純對財(cái)務(wù)方面的評價，以防止企業(yè)出現(xiàn)發(fā)展動力不足的現(xiàn)象。所設(shè)定的四個維度，從組織與成員的學(xué)習(xí)成長、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善、顧客滿意度及顧客獲得率等方面充分考慮，持續(xù)地推動財(cái)務(wù)業(yè)績的良好表現(xiàn)。平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)與成長維度，主要就是為了保證企業(yè)在未來的發(fā)展動力。企業(yè)的投入不僅僅包括當(dāng)前的基礎(chǔ)建設(shè)，還要重視對員工學(xué)習(xí)成長方面的投入，提高員工的能力素質(zhì)，為企業(yè)在未來的持續(xù)發(fā)展提供智力支持。

三、結(jié) 語

本文分析平衡計(jì)分卡的核心理念，目的是為了總結(jié)提煉其優(yōu)點(diǎn)，在運(yùn)用時充分考慮其理念以滿足平衡計(jì)分卡的適用性。平衡計(jì)分卡在各個領(lǐng)域得到越來越多地應(yīng)用，其理論也在不斷地向前發(fā)展。平衡計(jì)分卡“全面、平衡、面向未來”的理念也會逐步發(fā)展，基于平衡計(jì)分卡逐漸在戰(zhàn)略績效管理中的廣泛應(yīng)用，其戰(zhàn)略性的理念也會逐漸成為研究平衡計(jì)分卡理念的重要方面，在以后的研究中需要重點(diǎn)探索。

［1］畢意文，孫永玲.平衡計(jì)分卡中國戰(zhàn)略實(shí)施［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008：27.

［2］羅伯特·卡普蘭，大衛(wèi)·諾頓.平衡計(jì)分卡——化戰(zhàn)略為行動［M］.廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

［3］秦楊勇.平衡計(jì)分卡與績效管理［M］.北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

［4］趙城.子公司績效考核的實(shí)務(wù)操作——平衡計(jì)分卡理念的有效運(yùn)用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2005，（35）：111-112.

［5］劉曉蘇.平衡計(jì)分卡理念下的社會主義和諧社會構(gòu)建［J］.淮陰師范學(xué)院學(xué)報，2008，（4）：466-471.