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        新企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃途徑的思考

        2011-07-21 03:02:13楊哲
        關(guān)鍵詞:所得稅法所得稅籌劃

        楊哲

        《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(本文中稱新企業(yè)所得稅法),于2008年1月1日起在全國實(shí)施,研究新企業(yè)所得稅法對于企業(yè)納稅籌劃的途徑有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

        一、企業(yè)納稅籌劃的含義

        納稅籌劃又稱為稅收籌劃或者稅務(wù)籌劃,是指納稅人在國家現(xiàn)行的稅法和法律允許的條件下,通過對企業(yè)內(nèi)部的籌資或者投資等經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的事前籌劃,目的在于獲得使其承擔(dān)的稅負(fù)最小,實(shí)現(xiàn)最大利益的節(jié)稅,屬于納稅人的一種正常的理財(cái)行為。

        企業(yè)所得稅是企業(yè)稅收非常重要的一部分,是僅次于增值稅的一個(gè)較大的稅種,因此進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展有重要意義,一方面可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)實(shí)力,增強(qiáng)企業(yè)競爭力提供較多的資金支持,有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),另一方面有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,企業(yè)所得稅的納稅籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié),因此為了做到科學(xué)的納稅籌劃,企業(yè)需要對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一管理,通過各個(gè)環(huán)節(jié)的配合,才能實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃。

        二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑

        在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較成熟的國家,納稅籌劃是一種正常的、普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,但是企業(yè)作為國家內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的主要實(shí)體,所得稅關(guān)系著企業(yè)和國家兩個(gè)主體,因此企業(yè)的納稅行為如何保證兩個(gè)主體同時(shí)收益,且保證企業(yè)納稅行為不存在違法現(xiàn)象,是企業(yè)納稅籌劃重點(diǎn)關(guān)注的問題。

        企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提在于遵守國家稅法規(guī)定,新企業(yè)所得稅法中能夠涉及納稅籌劃的關(guān)鍵因素在于納稅人的認(rèn)定、稅率、稅前扣除和優(yōu)惠政策,因此企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑主要有:

        首先,充分利用新企業(yè)所得稅中認(rèn)定的納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。新企業(yè)所得稅中對于納稅人的認(rèn)定有幾方面的內(nèi)容:一是新企業(yè)所得稅法中的納稅單位是法人,鑒于此,企業(yè)所得稅的籌劃途徑可以有:一方面,企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),如果設(shè)立的是分公司則可以匯總納稅,但是如果設(shè)立的是子公司,則需要單獨(dú)納稅,因此如果企業(yè)子公司中存在虧損的企業(yè)集團(tuán),可以通過變子公司為分公司的方式進(jìn)行匯總繳納企業(yè)所得稅,這樣做的依據(jù)主要是各個(gè)分公司之間的收入、成本均可以相互彌補(bǔ),尤其對于存在長期虧損分公司的企業(yè)集團(tuán)而言,通過匯總交納稅收,使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用有很大的提高,從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)虧損不納稅、盈利少納稅的目的。另一方面,新企業(yè)所得稅將法人規(guī)范為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中,居民企業(yè)需要承擔(dān)全面的納稅義務(wù),非居民企業(yè)只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。這個(gè)認(rèn)定對于外資企業(yè)有一定的影響,外資企業(yè)可以通過各種方式做到不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”選擇非居民企業(yè)的納稅身份,從而降低企業(yè)所得稅。

        其次,依靠企業(yè)的稅前扣除進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。稅前扣除的納稅籌劃是立足于企業(yè)的成本費(fèi)用應(yīng)得到最大的計(jì)算。新企業(yè)所得稅中關(guān)于稅前扣除有明確的說明:第一,新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資制度,將企業(yè)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除;第二,新企業(yè)所得稅對企業(yè)的公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,也給予扣除;第三,新企業(yè)所得稅法中允許企業(yè)中的確需要進(jìn)行加速折舊的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此這些規(guī)定可以成為企業(yè)制定財(cái)務(wù)制定的依據(jù),企業(yè)通過準(zhǔn)確把握新企業(yè)所得稅的規(guī)定制定相對完善的財(cái)務(wù)制度,從而可以實(shí)現(xiàn)最大化的扣除企業(yè)的成本費(fèi)用等,進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

        再次,稅收優(yōu)惠政策也是企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵因素。在新企業(yè)所得稅中明確規(guī)定對于國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),如從事農(nóng)、林、牧、漁的企業(yè)可以得到減免所得稅的優(yōu)惠,對于高新技術(shù)企業(yè)給予15%的稅收優(yōu)惠,并且對于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的費(fèi)用可以加計(jì)扣除。因此企業(yè)可以根據(jù)新企業(yè)所得稅法中對于優(yōu)惠政策要求的款項(xiàng)和認(rèn)定條件,進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,爭取享受稅收政策的優(yōu)惠。

        同時(shí),除了以上明確的稅收優(yōu)惠政策外,新企業(yè)所得稅法為了鼓勵(lì)殘疾人就業(yè),對于企業(yè)中安置殘疾人員或者其他國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資可以實(shí)行加計(jì)扣除。對于創(chuàng)業(yè)投資國家重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)的企業(yè)也可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。并且為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源等,新企業(yè)所得稅法中都有一定的稅額抵免說明。因此企業(yè)可以據(jù)此通過各種方法如結(jié)合崗位需要適當(dāng)安排殘疾人員等,從而享受所得稅的減少或者抵免策略,可以有效降低企業(yè)所得稅。

        稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程,與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)都有密切的關(guān)系,因此企業(yè)應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮,真正做到合理避稅。

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