孫艷萍

一、關(guān)于森林生態(tài)效益外部性及其計(jì)量屬性選擇

按照學(xué)者的觀點(diǎn)，森林生態(tài)效益外部性?xún)r(jià)值等于森林生態(tài)效益價(jià)值凈額減去森林生態(tài)收益的差。這里的“森林生態(tài)效益價(jià)值凈額”是指采用合理的價(jià)值計(jì)量手段確認(rèn)的森林生態(tài)效益價(jià)值。而“森林生態(tài)收益”是指森林生態(tài)產(chǎn)品的市場(chǎng)均衡條件下實(shí)現(xiàn)的實(shí)際收益，包括政府對(duì)森林生態(tài)效益的補(bǔ)償和市場(chǎng)化的森林生態(tài)效益外部性?xún)?nèi)在化收益。

總體來(lái)看，森林生態(tài)效益外部性的計(jì)量是森林生態(tài)效益價(jià)值計(jì)量和森林生態(tài)收益計(jì)量的綜合。森林生態(tài)收益的計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，采用歷史成本模式。因此，森林生態(tài)效益外部性計(jì)量的核心問(wèn)題就落在森林生態(tài)效益價(jià)值計(jì)量身上。森林生態(tài)效益是依附于特定森林土地和森林生物的森林生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮的一種外部效應(yīng)。無(wú)論是森林生物資產(chǎn)還是森林生態(tài)效益，對(duì)其采用歷史成本模式進(jìn)行計(jì)量均存在重大缺陷。從森林生物資產(chǎn)看，森林生物資產(chǎn)是人力和自然力相互作用的結(jié)果，且大部分屬自然力形成的，其歷史成本基本無(wú)法考證，森林生物資產(chǎn)具有的增長(zhǎng)能力和生物轉(zhuǎn)化功能又主要依靠自然力和自身生物轉(zhuǎn)化功能來(lái)實(shí)現(xiàn)。從森林生態(tài)系統(tǒng)看，森林生態(tài)系統(tǒng)具有很強(qiáng)的自我修復(fù)功能，其外部效應(yīng)的發(fā)揮也主要依賴(lài)自然力，人為作用影響不大甚至起反作用。因此，森林生態(tài)效益基本沒(méi)有或只有很低的歷史成本，以歷史成本屬性計(jì)量森林生態(tài)效益價(jià)值顯得很不適當(dāng)，這使公允價(jià)值模式成為森林生態(tài)效益外部性計(jì)量的必然選擇。

二、森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用

（一）關(guān)于實(shí)施機(jī)構(gòu)的問(wèn)題

為保證森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的正確性，對(duì)森林生態(tài)效益有必要由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)認(rèn)定其公允價(jià)值。森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值的實(shí)施機(jī)構(gòu)可由三方面構(gòu)成：一方面是由政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)，即各級(jí)政府組織專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)指定森林生態(tài)效益價(jià)值進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)估。第二方面是由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定，即注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師受受政府指派或森林經(jīng)營(yíng)單位委托，依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，獨(dú)立完成森林生態(tài)效益公允價(jià)值認(rèn)定，并出具認(rèn)定證明。第三方面是由森林經(jīng)營(yíng)單位自行認(rèn)定，即單位根據(jù)本單位森林生態(tài)效益情況，運(yùn)用適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定手段，自行完成公允價(jià)值認(rèn)定和評(píng)估。

近年來(lái)，我國(guó)頒布了一系列關(guān)于森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值評(píng)估方面的規(guī)定和準(zhǔn)則，為我國(guó)森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值評(píng)估提供了依據(jù)。我國(guó)森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)由各級(jí)政府主導(dǎo)，由資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)、森林生態(tài)效益評(píng)估專(zhuān)家、森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計(jì)單位及森林經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)人員聯(lián)合進(jìn)行。

（二）關(guān)于公允價(jià)值的分層獲取的問(wèn)題

對(duì)于森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值的獲取應(yīng)遵照循序漸進(jìn)原則，分層逐步展開(kāi)。對(duì)易于獲取活躍市場(chǎng)信息的森林游憩效益、森林固碳釋氧效益等，適用第一層次；對(duì)不易于獲取直接活躍市場(chǎng)信息，但可獲取替代產(chǎn)品活躍市場(chǎng)信息的森林涵養(yǎng)水源、保育土壤效益等，可適用第二層次；對(duì)于暫沒(méi)有市場(chǎng)交易的森林防護(hù)效益、森林生物多樣性、森林凈化環(huán)境效益則可利用統(tǒng)一、成熟的估值技術(shù)，適用第三層次。并且可根據(jù)森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值確定的可靠性程度，選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式，對(duì)適用于第一和第二層次的森林生態(tài)效益價(jià)值應(yīng)列入表內(nèi)嵌入式列表，對(duì)適用第三層次的生態(tài)效益可在表外核算。

（三）關(guān)于初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的問(wèn)題

初始計(jì)量是森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在初始計(jì)量時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性、客觀性原則，由省級(jí)森林資源監(jiān)測(cè)部門(mén)，利用遙感技術(shù)等對(duì)營(yíng)林單位的森林資源存量進(jìn)行清查核實(shí)，進(jìn)而評(píng)價(jià)其森林生態(tài)效益及其外部性?xún)r(jià)值。后續(xù)計(jì)量是在初始計(jì)量的基礎(chǔ)上，由于自然力和人力對(duì)森林生態(tài)系統(tǒng)的作用，對(duì)森林生態(tài)效益外部性流量進(jìn)行的損益調(diào)整。后續(xù)計(jì)量工作瑣細(xì)且業(yè)務(wù)量繁多，可由森林經(jīng)營(yíng)單位自行進(jìn)行，森林資源監(jiān)測(cè)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)起監(jiān)督作用。隨著技術(shù)水平的提高，后續(xù)計(jì)量的頻度可調(diào)整，以不斷提高森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（四）關(guān)于公允價(jià)值信息披露的問(wèn)題

森林生態(tài)效益是森林土地資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的附屬系統(tǒng)，其價(jià)值高低受地域、氣候條件等復(fù)雜因素影響，其公允價(jià)值變動(dòng)具有持續(xù)性和周期性特征。這將影響森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值信息披露的及時(shí)性，因此，現(xiàn)階段對(duì)森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值信息披露的及時(shí)性期望不宜過(guò)高，而應(yīng)著重關(guān)注其可靠性。另外，在披露森林生態(tài)效益外部性公允價(jià)值信息時(shí)，公允價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)是重要內(nèi)容。