宋延榮

一、A高校部門決算報表存在的問題及原因分析

（一）報表數據失真

1.支出內容與支出形式不統(tǒng)一。通俗的說，就是掛羊頭（列支項目或科目為X）賣狗肉（實際支出內容為Y），例如，實際支出內容為辦公費，但在報表中卻以學生活動費列支。據筆者所知，這種現(xiàn)象不僅僅在高校A，在很多高校的決算報表中大量存在。筆者通過分析，發(fā)現(xiàn)是以下三點原因共同導致了這種現(xiàn)象的發(fā)生：

（1）年初上報財政的部門預算不準確。高校主觀上認為，上報部門預算的目的只是為了獲得財政核撥的各項資金，只要資金到手即可，預算的準確與否并不是重點，所以高校的部門預算通常準確度較低，預算支出與實際支出往往存在相當大的差異（預算收入因項目較簡單，則較少可能出現(xiàn)問題）。比如，某高校為了顯示自己對教學業(yè)務的重視，上報的教學支出預算比實際支出高出500萬（富余500萬），為了顯示其對學生工作的重視，上報的學生專項支出預算較實際支出高出300萬（富余300萬），同時為了顯示其大力縮減行政支出的決心和力度，上報的行政支出預算較實際支出低200萬（缺口200萬），如此編報的部門預算顯然與實際狀況相差較遠，也為之后的預算執(zhí)行增加了難度。

（2）年中部門預算執(zhí)行過程中，監(jiān)控環(huán)節(jié)缺失，導致預算執(zhí)行不力。部門預算的執(zhí)行是通過國庫集中支付體系實現(xiàn)的，具體的執(zhí)行都是在配套的“財政預算執(zhí)行系統(tǒng)”軟件中完成的。但在預算執(zhí)行過程中，即發(fā)生支付業(yè)務時，一方面，不論是財政部門抑或是高校，均無人對原始報銷單據進行審核，以核實其所載明的支出事項（實際支出內容）是否與預算用途相一致，即說明預算執(zhí)行中的崗位監(jiān)控環(huán)節(jié)缺失；另一方面，支付業(yè)務賴以實施的“財政預算執(zhí)行系統(tǒng)”軟件也不具備這樣的審核功能，即說明預算執(zhí)行中的系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)亦缺失，從而導致了大量的實際支出盡管與預算不符，也均能得以順利付款。沿用上（1）中的例子，該高校行政支出預算缺口為200萬，這200萬在實際付款時已無行政支出的預算額度可用，正常來說，應當通過追加行政支出預算或將其他虛高的預算支出項目調整為行政支出預算后再行支付，但在實踐中幾乎沒有哪個單位會老老實實按照規(guī)矩這樣做，基本上都會選擇直接占用其他預算富余的支出額度進行付款，比如，該高校可以直接從教學支出預算500萬的富余額度中支付該200萬行政支出，也可以選擇從學生專項支出預算300萬的富余額度中進行支付，這就造成了實際支出與預算脫節(jié)，預算得不到應有的尊重，預算“剛性”遭到破壞。

（3）年度結束上報部門決算報表時，很多高校為了顯示自己是嚴格遵照部門預算來開展各項業(yè)務的，往往根據占用的年初預算額度（而非實際支出內容）編報決算報表數據，高校A即是如此。沿用前例，超預算的200萬行政支出在國庫集中支付時，以教學支出（或學生專項支出）進行了列支，同樣，在編報部門決算時，該行政支出也會以教學支出（或學生支出）的形式進行列報，導致報表數據失真。

可見，正是因為以上層層遞進的三個工作環(huán)節(jié)均存在瑕疵，最終導致了決算報表中大量的支出內容與支出形式不符（掛羊頭賣狗肉）的情形發(fā)生，使報表數據出現(xiàn)較為嚴重的失真狀況。

2.項目支出數據不準確。仍以A高校為例，對于上級撥入的專項資金，為簡化核算，不論該專項資金當年是否結項，是否存在結余資金，在決算報表中均直接按實際收入數填報支出數，即令所有項目收支結余為0，如此填報的項目支出數據顯然與實際不符。

3.基本建設支出數據不準確。A高校部門決算中的基本建設支出，是根據經費賬上的“結轉自籌基建”借方累計發(fā)生額填列的，而基建實際支出應該等于基建賬上的實際發(fā)生數，所以填報數是不準確的：在基建任務繁重的年份，“結轉自籌基建”數往往小于基建實際支出；在基建任務較少或沒有基建任務的年份，“結轉自籌基建”數則可能大于基建實際支出。

（二）報表數據不完整

1.基建賬數據未納入報表體系。高校有經費和基建兩個賬套，分別核算日常運行收支和基建收支，而A高校僅以經費賬為依據填報決算報表數據，基建賬中的收支項目（主要為以借款資金支付的基建及還本付息支出）則未能在部門決算報表中得到反映。

2.以自籌資金（如銀行貸款、教職工集資等）為資金來源的支出項目未納入報表體系。自1999年高校大規(guī)模擴招以來，外部融資占其資金總來源的比例日益增高，以外部融資支付的支出比例也相當可觀。如高校A以外部借款資金解決的支出（主要為基建賬上的基建及還本付息支出）占總支出的比例已高達30%以上，有的年份這一比例甚至達到40%～50%，但高校A并未將這部分支出納入部門決算報表，這樣的報表數據顯然是不完整的，無法向報表使用者反映高校的收支全貌及其真實完整的財務狀況。

（三）報表數據填報存在主觀隨意性

以A高校為例，財政部門在核對其決算報表數據時，往往只核對功能科目，對于與會計科目中事業(yè)支出明細科目相對應的經濟分類科目則基本不予關注，導致經濟分類科目數據的填報往往存在較強的主觀隨意性，通常與高校賬務系統(tǒng)中真實的事業(yè)支出明細科目數據存在較大差異。

二、解決辦法

（一）提高部門預算的準確性

端正高校財務人員思想認識，強化部門預算的重要性，努力使預算收支與實際收支的差異降到最低。

（二）強化預算剛性，采取有效措施加大部門預算執(zhí)行力度

（1）在部門預算執(zhí)行過程中，財政部門相關科室可設置專門崗位人員，負責審核每一筆支出是否符合預算，對于與預算不相符的支出堅決不予付款，除非按規(guī)定程序追加或調整預算。

（2）對部門預算引入專項審計制度。審計重點放在以下幾個方面：部門預算編制是否準確；高校能否嚴格貫徹執(zhí)行預算；財政部門有無采取有效措施監(jiān)督預算執(zhí)行，有否對預算執(zhí)行狀況實施追蹤問效機制等。

（三）完善部門預決算體系涵蓋的資金收支范圍

將自籌資金收支以及基建賬收支納入部門預決算體系，以實現(xiàn)部門決算報表數據的完整性。

（四）對決算報表引入財政部門復核制度

財政部門可設置專人，或者委托獨立的第三方，對預算單位的決算數據進行嚴格復核，未經復核的報表，不能定稿上報和對外公布。復核數據時，應重點核實決算報表數據是否依據實際支出內容（而非預算支出內容）填報，是否與高校賬務系統(tǒng)中真實的支出數據相一致。

（五）提高會計人員業(yè)務水平

高校會計人員要加強業(yè)務學習，熟練掌握行政事業(yè)單位會計制度、國庫集中收付制度、財政部門預決算制度等，努力適應高校不斷變化發(fā)展的財務管理新形勢，全面提升高校財務部門年初編制預算、年中執(zhí)行預算、年末實施決算分析的水平。