趙娜

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)管理模式和組織模式的變化，傳統(tǒng)的預算和戰(zhàn)略管理模式相互脫節(jié)，不能適應內(nèi)外環(huán)境變化的要求，不能有效地總領全局和協(xié)調(diào)各方，逐漸暴露其弊端，影響了企業(yè)的發(fā)展。平衡記分卡的引入很好的解決了這一問題，成為連接預算和戰(zhàn)略的橋梁，在推動企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮至關重要的作用。

現(xiàn)行預算管理的缺陷

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的預算管理系統(tǒng)逐漸暴露出它的弊端：一、預算偏離企業(yè)的戰(zhàn)略。一方面，預算是企業(yè)預先制定的，具有一定的剛性，而戰(zhàn)略則是隨著內(nèi)外環(huán)境的變化適時變動。另一方面預算主要是根據(jù)內(nèi)部財務指標指定的，涉及的非財務指標較少，而戰(zhàn)略則是綜合內(nèi)外環(huán)境中各種指標的變化制定。二、預算一般具有時期性，體現(xiàn)某一特定一定時期的計劃，而戰(zhàn)略則具有長遠性，反映企業(yè)的長遠發(fā)展愿景。三、預算只能反映企業(yè)的發(fā)展狀況，而不能解釋導致這種狀況的因素，不能發(fā)現(xiàn)價值創(chuàng)造或價值減少的驅(qū)動因素，因而指導性差，不能適時的做出變更和調(diào)整。四、預算的目標與業(yè)績評價相脫節(jié)，使得預算流于形式，不利于起到對員工的激勵作用，一定程度上阻礙了預算的執(zhí)行。

傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理的不足

企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)發(fā)展過程中起著統(tǒng)領全局的作用，經(jīng)濟環(huán)境的復雜性和多樣性，企業(yè)之間要生存和競爭就必須要有長遠眼光和戰(zhàn)略目標，傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理不得不引起質(zhì)疑。一、戰(zhàn)略制定的籠統(tǒng)，缺乏可操作性。大多數(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略只是粗略地描述了企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)的愿景，并沒有將戰(zhàn)略具體化，從而戰(zhàn)略在實施的過程中缺乏可操作性。二、戰(zhàn)略受傳統(tǒng)績效評價影響，只停留在現(xiàn)在，而缺乏長遠眼光，只體現(xiàn)財務狀況，沒有全局性。三、業(yè)績評價與戰(zhàn)略相脫節(jié)。傳統(tǒng)業(yè)績評價片面甚至沒有包含重要的指標，使得戰(zhàn)略缺乏執(zhí)行力和全局性。

平衡記分卡理論

平衡記分卡從四個視角考核和管理企業(yè)業(yè)績：財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務和創(chuàng)新與學習，將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的行動目標。其中，財務視角：從股東出發(fā)，反映企業(yè)價值增加、股東財富增加，現(xiàn)金流量增加等等；客戶視角：確立與企業(yè)來往的客戶，包括現(xiàn)有的客戶和潛在的客戶；創(chuàng)新與學習：從企業(yè)員工出發(fā)，包括人力資源的開發(fā)，創(chuàng)新和競爭技能的培養(yǎng)等。平衡記分卡不只是各個維度的指標體系，它必須涵蓋預算和戰(zhàn)略的相關內(nèi)容，具體而言具有以下優(yōu)點：第一，完善的指標考核體系。平衡記分卡所設計的考核評價指標體系中財務指標與非財務指標的相結(jié)合，避免了單一的財務指標考核的片面性和局限性。第二，服務于戰(zhàn)略管理。平衡記分卡以戰(zhàn)略為中心，把企業(yè)抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的、可衡量的目標，將企業(yè)目標逐層分配到各個崗位，并把戰(zhàn)略目標作為績效考核的標準，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

平衡記分卡——連接預算和戰(zhàn)略的橋梁

一、平衡記分卡與預算。基于平衡記分卡的預算管理，在預算管理中融入平衡記分卡的思想，在原有的預算層面上適當考慮財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務、創(chuàng)新與學習四個方面的指標。根據(jù)平衡記分卡對傳統(tǒng)預算做相應調(diào)整。在預算的過程中要把四個維度涉及的考核指標與企業(yè)戰(zhàn)略進行比較，按照四個維度相互之間的關系，控制和糾正企業(yè)經(jīng)運營過程中的偏離企業(yè)目標的方面，保障戰(zhàn)略的有效實施，預算指標的完成和業(yè)績評價協(xié)調(diào)一致。

二、平衡記分卡與戰(zhàn)略。平衡記分卡是戰(zhàn)略管理體系的重要工具。第一，平衡記分卡使員工更好的理解企業(yè)戰(zhàn)略，將日常運營與企業(yè)的戰(zhàn)略和愿景聯(lián)系起來。平衡記分卡將戰(zhàn)略層層分解，從高層管理部門到每一個員工都形成其對應的戰(zhàn)略目標，作為一種績效考核體系使得員工在完成指標的同時更加關注企業(yè)戰(zhàn)略，理解企業(yè)戰(zhàn)略。第二，平衡記分卡能對戰(zhàn)略執(zhí)行進行有效控制并且適時做出調(diào)整。戰(zhàn)略制定后要隨著外界環(huán)境的變化以及戰(zhàn)略實際的執(zhí)行情況做出適當?shù)恼{(diào)整，調(diào)整的前提是對戰(zhàn)略執(zhí)行過程進行有效地控制和評價。平衡記分卡恰好完成了這一任務，它將戰(zhàn)略目標細化到每一個部門、每一個崗位，通過四個維度不同指標的績效考核來控制和評價每一個環(huán)節(jié)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況與戰(zhàn)略目標相比較，然后適時并且恰當?shù)氐恼{(diào)整和更新戰(zhàn)略目標，然后再通過平衡記分卡有效地從上往下傳達新的戰(zhàn)略目標。第三，平衡記分卡采用了衡量未來的驅(qū)動因素，使得企業(yè)更好的關注未來的戰(zhàn)略目標，而不是只停留在財務報表反應的過去的結(jié)果。這樣制定的戰(zhàn)略才具有前瞻性和指導性。

綜上，平衡記分卡是在關注預算考核指標的同時，也考慮了戰(zhàn)略指標。平衡記分卡不是簡單的把財務指標與非財務指標簡單拼加在一起，而是綜合考慮了具有因果聯(lián)系的各結(jié)果與其相關的驅(qū)動因素。因此，平衡記分卡能夠把企業(yè)戰(zhàn)略和預算整合起來。當然，平衡記分卡不是簡單機械的加入預算和戰(zhàn)略即可，要注意與預算和戰(zhàn)略的有機結(jié)合，因地制宜的做出調(diào)整，靈活的應用才能取得理想的效果。

（作者單位：河北大學）