◎中國(guó)航天科技集團(tuán)公司 王寧

國(guó)庫(kù)集中支付是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家管理財(cái)政資金的基本方式，是現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度的重要組成部分。2000年以來(lái)，在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)在預(yù)算管理領(lǐng)域?qū)嵤┝艘幌盗兄卮蟾母?，?guó)庫(kù)集中支付就是其中之一，其也是預(yù)算執(zhí)行層面最具本質(zhì)變化的措施之一。2001年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》明確提出，要從根本上改變我國(guó)傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行管理方式，建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，依托完善的財(cái)政支付信息系統(tǒng)及銀行清算系統(tǒng)，按照規(guī)范、安全、有效的原則，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)與收款人賬戶之間直接流轉(zhuǎn)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控的資金撥付制度。自此，國(guó)庫(kù)集中支付改革正式啟動(dòng)，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)庫(kù)管理模式與國(guó)際做法正式接軌。

一、我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付的特征

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付主要體現(xiàn)以下幾個(gè)特征：一是財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下管理運(yùn)行；二是財(cái)政資金支出實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；三是財(cái)政資金支付采取了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式，余額保存在國(guó)庫(kù)。

其中，財(cái)政直接支付是預(yù)算單位根據(jù)本單位的部門預(yù)算和請(qǐng)款計(jì)劃向財(cái)政部提出資金支付申請(qǐng)，財(cái)政部所屬國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核同意開具支付令后，通過(guò)其在指定銀行開設(shè)的國(guó)庫(kù)集中支付專戶將預(yù)算資金由國(guó)庫(kù)單一賬戶劃撥到收款人銀行賬戶的一種制度。財(cái)政授權(quán)支付是預(yù)算單位根據(jù)本單位的部門預(yù)算和請(qǐng)款計(jì)劃向財(cái)政部提出授權(quán)支付用款額度，財(cái)政部所屬國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核同意后，將額度通知代理銀行和預(yù)算單位，并由預(yù)算單位在限額內(nèi)自行開具支付令，代理銀行按支付令向收款人付款，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算的一種制度。財(cái)政資金支付的流程如圖1所示。

在我國(guó)軍工部門推行國(guó)庫(kù)集中支付制度的過(guò)程中，財(cái)政部充分考慮了軍工行業(yè)的特殊性，采取了分階段穩(wěn)步推進(jìn)的方式，并從制度上給予明確。2007年財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于軍工部門項(xiàng)目資金實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的通知》，選擇了部分軍工企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)單位所有財(cái)政經(jīng)費(fèi)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，非試點(diǎn)單位的基本支出實(shí)行財(cái)政直接支付，項(xiàng)目支出實(shí)行軍工集團(tuán)（一級(jí)預(yù)算單位）財(cái)政授權(quán)支付，通過(guò)軍工集團(tuán)零余額賬戶將資金支付到項(xiàng)目單位實(shí)有資金賬戶上。3年多的試點(diǎn)工作為在軍工企業(yè)推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付積累了經(jīng)驗(yàn)，奠定了基礎(chǔ)。

2010年，財(cái)政部要求在軍工系統(tǒng)內(nèi)繼續(xù)深化國(guó)庫(kù)集中支付改革，進(jìn)一步擴(kuò)大改革級(jí)次和范圍，實(shí)現(xiàn)所有預(yù)算單位和所有一般預(yù)算資金、政府性基金和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，健全和完善國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，逐步將中央軍工預(yù)算單位實(shí)有資金銀行賬戶納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系并實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理。各軍工集團(tuán)“橫向到邊、縱向到底”的國(guó)庫(kù)集中支付工作即將拉開帷幕。筆者認(rèn)為，這對(duì)軍工企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

從法律制度方面看，國(guó)庫(kù)集中支付改革已對(duì)預(yù)算法、國(guó)家金庫(kù)條例、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及財(cái)政資金支付管理辦法等產(chǎn)生重要影響，相關(guān)法律制度將隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的推進(jìn)進(jìn)行修訂。軍工企業(yè)的相關(guān)政策制度也應(yīng)隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的不斷深入而進(jìn)行修訂，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)核算管理辦法、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要求等。

1.科目設(shè)置方面

按照財(cái)政部2001年發(fā)布的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》的規(guī)定，在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目，在財(cái)政補(bǔ)助收入下設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”二級(jí)科目。

按照財(cái)政部2004年發(fā)布的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定》的要求，設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)總賬科目，二級(jí)科目設(shè)置為“財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政直接支付”、“財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付”。

在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)政策的框架下，軍工企業(yè)可以根據(jù)自身管理和核算的需要設(shè)置二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目以及輔助科目。

圖1 財(cái)政資金支付流程圖

根據(jù)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目支出需要核算到項(xiàng)目，同時(shí)各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需要分為上年結(jié)轉(zhuǎn)資金和本年預(yù)算資金，因此以下科目需要設(shè)置明細(xì)科目：

在一級(jí)科目“現(xiàn)金”下設(shè)置“基本戶”和“零余額賬戶”二級(jí)科目，在“零余額賬戶”下設(shè)置“上年結(jié)余資金”和“本年預(yù)算資金”三級(jí)科目。

在一級(jí)科目“零余額用款額度”下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目，在“項(xiàng)目支出”下設(shè)置“上年結(jié)余資金”和“本年預(yù)算資金”三級(jí)科目。

對(duì)于有關(guān)零余額項(xiàng)目支出的科目，還可以按照項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，這樣更為細(xì)化。

2.成本歸集方面

《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定項(xiàng)目成本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行全成本核算，項(xiàng)目總成本包含八大類科研成本和收益。按照國(guó)庫(kù)集中支付管理要求，零余額用款額度支出數(shù)反映的是項(xiàng)目成本的付現(xiàn)部分，對(duì)于單位內(nèi)部協(xié)作關(guān)系而產(chǎn)生的內(nèi)部結(jié)算及費(fèi)用分?jǐn)傢?xiàng)目，在實(shí)際發(fā)生時(shí)并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，不體現(xiàn)為零余額用款額度減少。另外，在項(xiàng)目立項(xiàng)之前發(fā)生的論證研討經(jīng)費(fèi)，在項(xiàng)目批復(fù)后不得直接從零余額賬戶轉(zhuǎn)入本單位實(shí)有資金賬戶，在歸墊手續(xù)辦理之前，項(xiàng)目實(shí)際成本反映不夠全面。

3.項(xiàng)目核算方面

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，軍工企業(yè)要提高項(xiàng)目核算精細(xì)化水平，按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于一個(gè)既有財(cái)政資金項(xiàng)目又有其它經(jīng)費(fèi)渠道項(xiàng)目的企業(yè)，在從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就要進(jìn)行明細(xì)核算，嚴(yán)格區(qū)分不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源的項(xiàng)目，每一筆支出在付款時(shí)要落實(shí)到具體項(xiàng)目中，避免在款項(xiàng)支付時(shí)零余額賬戶與實(shí)有資金賬戶混淆，且在填寫零余額支票時(shí)要求支付代碼準(zhǔn)確無(wú)誤。

4.成本結(jié)算方面

按照現(xiàn)有軍工事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、年度決算慣例，通常在年末進(jìn)行人員費(fèi)用、間接費(fèi)用的分?jǐn)偧笆找娴挠?jì)提。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付將會(huì)改變現(xiàn)有模式，一方面，軍工事業(yè)單位在核算過(guò)程中需將上年結(jié)轉(zhuǎn)資金和本年預(yù)算撥款分開核算，及時(shí)將應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資費(fèi)等費(fèi)用在上年結(jié)轉(zhuǎn)資金中進(jìn)行分?jǐn)偅苊獬霈F(xiàn)上年結(jié)轉(zhuǎn)資金赤字現(xiàn)象。另一方面，按照歸墊手續(xù)辦理要求，內(nèi)部結(jié)算費(fèi)用及分?jǐn)傎M(fèi)用需在年底之前完成，這就要求軍工事業(yè)單位在年度結(jié)束之前要完成管理費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資費(fèi)等間接費(fèi)用的分?jǐn)偤褪找娴奶崛」ぷ?，以便將零余額賬戶的用款額度轉(zhuǎn)入本單位實(shí)有資金賬戶。

三、對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

1.財(cái)政資金撥付方式和流程方面

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政資金不再?gòu)能姽ぜ瘓F(tuán)零余額賬戶撥付到下級(jí)預(yù)算單位實(shí)有賬戶，而是直接撥付到下級(jí)預(yù)算單位的零余額賬戶中，項(xiàng)目支出撥款方式和流程將會(huì)發(fā)生較大的變化。

2.資金管控方面

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，零余額賬戶開戶不納入軍工集團(tuán)財(cái)務(wù)公司賬戶管理范圍，集團(tuán)公司無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)賬戶資金的時(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理。原來(lái)在實(shí)有資金賬戶中反映的撥款轉(zhuǎn)化為在零余額賬戶用款額度中反映的用款指標(biāo)，這將直接減少軍工集團(tuán)整體實(shí)有資金賬戶的資金量，盡管并不影響支付能力，但也會(huì)有兩個(gè)方面的影響，一是直接減少利息收入；二是改變了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少資金存量，降低了信貸能力。

3.財(cái)務(wù)信息化方面

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，需要使用財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付管理系統(tǒng)進(jìn)行請(qǐng)款計(jì)劃、支付申請(qǐng)、年終結(jié)余資金上報(bào)、查詢等各項(xiàng)管理工作。需要在軍工集團(tuán)與預(yù)算單位之間、單位內(nèi)部之間建立順暢的信息交流平臺(tái)，這對(duì)信息化建設(shè)提出了新的要求。

4.科研項(xiàng)目管理模式及理念方面

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后會(huì)促進(jìn)科研管理模式的改變。一是科研計(jì)劃下達(dá)時(shí)間的前移。只有科研計(jì)劃正式下達(dá)后，各項(xiàng)科研工作才能全面的展開。二是科研管理中更加注重經(jīng)費(fèi)的管理，提高財(cái)政資金的使用效率。三是科研管理更加注重事前籌劃，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的安排。