課題組

（廣西地方稅務(wù)局，南寧 530022）

一、引言

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象，為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。為克服我國資源稅從量定額征收而出現(xiàn)征收范圍小，稅負(fù)低，不能反映資源的稀缺程度和市場價值，不利于資源保護(hù)和節(jié)約利用的弊端，充分發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，國家于2010年6月1日率先在新疆對原油、天然氣進(jìn)行了資源稅從價計征改革試點工作。2010年6月29日，中央又下發(fā)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的若干意見》，明確提出在西部地區(qū)“推進(jìn)資源稅改革，對煤炭、原油、天然氣等的資源稅由從量計征改為從價計征，對其他資源適當(dāng)提高稅額，增加資源產(chǎn)地地方財政收入”?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》進(jìn)一步提出：“適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，完善計征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價定率征收，促進(jìn)資源合理開發(fā)利用?！币虼?，研究重要資源產(chǎn)品資源稅的從價計征問題，對于落實《十二五規(guī)劃》，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。

廣西石油、天然氣和煤炭資源匱乏，對原油、天然氣和煤炭資源稅實行從價計征對廣西影響不大。而廣西是全國著名的“有色金屬之鄉(xiāng)”，有色金屬產(chǎn)業(yè)是廣西的重要支柱產(chǎn)業(yè)，如能對有色金屬資源稅實行從價計征，對于促進(jìn)廣西資源富集地區(qū)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。但由于有色金屬礦原礦通常伴生其他礦石或者以某種化合物形態(tài)存在，其開采出來往往還要經(jīng)歷洗、煉等過程，才能夠成為可使用的礦產(chǎn)，這與石油、天然氣原礦開采出來便可成為商品直接使用的特點明顯不一樣，從而引發(fā)了人們對金屬礦原礦資源稅從價計征改革的爭議。錳礦雖然不屬于有色金屬的范疇，但其與有色金屬一樣，原礦都是作為金屬化合物存在，資源稅征管方式也類似，而且廣西錳的保有資源儲量位居全國第一，將其納入研究范圍，具有重要參考價值。本課題主要以有色金屬資源稅的研究為主，兼顧研究錳礦資源稅。

二、廣西金屬礦產(chǎn)資源狀況及其資源稅征收情況

（一）廣西金屬礦產(chǎn)資源較為豐富，但分布不均

廣西探明資源儲量的礦產(chǎn)較豐富，特別是有色金屬礦產(chǎn)種類多、儲量大、品位高、質(zhì)量好、產(chǎn)區(qū)集中、開采方便，素稱“有色金屬之鄉(xiāng)”，是我國10個重點有色金屬產(chǎn)區(qū)之一。目前，廣西已發(fā)現(xiàn)礦種145種（含亞礦種），已探明資源儲量的礦產(chǎn)有97種，國民經(jīng)濟(jì)賴以發(fā)展的45種支柱性重要礦產(chǎn)廣西有30種探明資源儲量。其中，鋁土礦約占全國總儲量的30%，位居全國第二位，錫、銻位居全國第二位，鉛、鋅也排在全國前十位，錳約占全國總儲量的25%，居全國第一位①參見《廣西壯族自治區(qū)礦產(chǎn)資源總體規(guī)劃（2008-2015）》。。

但廣西各市有色金屬的資源儲量分布極其不均衡，鋁、錳、錫等優(yōu)勢礦產(chǎn)主要分布于桂西地區(qū)。具體來看：鋁土礦主要集中在百色，占到廣西儲量的90%以上；鉛鋅礦主要集中在河池與梧州，河池與梧州鉛的保有資源儲量占全區(qū)的54.75%和15.98%，鋅的保有資源儲量分別占全區(qū)的76.55%和5.71%②參見廣西地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局網(wǎng)站：http：//www.gxdkj.com/build/200709/200709052349084161.htm。；錫礦主要集中在河池，占全區(qū)的77.84%③參見中國百科網(wǎng)：http：//www.chinabaike.com/z/keji/ck/765331.html。；銻礦主要分布在河池和百色，保有資源儲量分別占全區(qū)的83.93%和12.03%④相關(guān)資料參見廣西地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局網(wǎng)站：http：//www.gxdkj.com/build/200709/200709052344571938.htm。；錳礦主要集中在崇左，占全區(qū)總儲量的62.72%⑤相關(guān)資料參見崇左市錳業(yè)信息服務(wù)網(wǎng)：http：//www.czmy.net.cn/News/GeneralNews/NewsDetail.aspx?id=20070913000014。。具體分布情況如表1所示。

⑥廣西各市錳礦的開采年限差異較大，最短的可采3年，最長為60年，此處以錳礦儲量最大的崇左市開采年限為準(zhǔn)。

（二）廣西有色金屬資源稅征收情況

2008年—2010年，廣西的有色金屬資源稅分別為14796萬元、21229萬元、31076萬元，同比增長幅度分別為133.12%、43.48%、46.38%，而有色金屬資源稅占廣西地方稅收收入的比重2008年為0.52%，2010年上升到0.63%。從資源稅內(nèi)部構(gòu)成情況看，2010年有色金屬礦原礦資源稅收入占全區(qū)資源稅總收入約45%，比2008年增長了約10個百分點。

從調(diào)研的數(shù)據(jù)來看，廣西主要有色金屬資源稅及錳礦資源稅集中分布于百色、河池、梧州、崇左等四個市：鋁土礦資源稅主要來自于百色，2008年—2010年，百色鋁土礦資源稅占全區(qū)有色金屬礦原礦資源稅比重平均達(dá)到86.2%；錫礦資源稅主要來自于河池，2008年—2010年，河池錫礦資源稅占到全區(qū)錫礦資源稅98%以上；鉛鋅礦主要來自于河池和梧州，2008年-2010年，兩市鉛鋅礦資源稅占全區(qū)鉛鋅礦資源稅比重在78%以上；銻礦資源稅主要來自于河池；錳礦主要來自于崇左，2008年—2010年，崇左錳礦資源稅平均占到全區(qū)錳礦資源稅的60%以上。

百色、河池、崇左均為廣西少數(shù)民族聚居最多的地區(qū)之一，少數(shù)民族人口占到80%以上，同時，百色、河池、崇左三市都是革命老區(qū)，是百色起義、龍州起義和東蘭農(nóng)民運動的發(fā)生地和紅七軍、紅八軍曾經(jīng)戰(zhàn)斗過的地方。

三、廣西有色金屬資源稅實行從價計征改革的必要性

（一）有利于促進(jìn)兩型社會建設(shè)

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，但生態(tài)環(huán)境壓力也不斷增大。黨的十六屆五中全會明確提出，要加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，并首次把建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會確定為國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項戰(zhàn)略任務(wù)，使建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會成為我國經(jīng)濟(jì)社會與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略選擇。對有色金屬資源稅實行從價計征改革，就是要消除現(xiàn)有資源稅制的不利因素，充分發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源保護(hù)和節(jié)約利用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的功能，有色金屬資源稅從價計征體現(xiàn)了兩型社會的基本內(nèi)涵，同時也是實現(xiàn)兩型社會的重要手段。

（二）有利于推進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展

廣西有色金屬及錳礦主要集中在桂西地區(qū)，這里既是著名的革命老區(qū)，也是少數(shù)民族聚居區(qū)。該地區(qū)處于云貴高原余脈，山區(qū)面積大，交通不便，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對滯后。目前，百色、河池、崇左三市仍屬于集“老、少、邊、山、窮”為一體的貧困地區(qū)。

由于受到生產(chǎn)條件的制約，大多數(shù)資源企業(yè)僅從事單純的資源開采和輸出工作，很少進(jìn)行深加工，而是將大部分初級資源產(chǎn)品運往生產(chǎn)條件較為優(yōu)越的發(fā)達(dá)地區(qū)銷售，由發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)進(jìn)一步深化加工。與深加工產(chǎn)品相比，初級資源產(chǎn)品的價格往往較低，這就使得資源屬地從資源中獲取的收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于資源利用地的收入，不利于加快資源富集地區(qū)發(fā)展。

與此同時，在從量計征的方式下，資源稅也無法從不斷上漲的資源價格中獲得相應(yīng)增長，使地方政府難以籌集足夠的資金來幫助當(dāng)?shù)鼗謴?fù)生態(tài)和改善民生。例如，2010年廣西河池開采的錫原礦為237.5萬噸，銻原礦開采量為920.2噸，錫礦的伴生礦中煉出的銻礦為116.78噸，煉出的鉛銻精礦11683.2噸。而河池2010年繳納錫原礦的稅收約為213.75萬元，銻礦原礦石繳納稅收約為736元。相比之下，2010年河池的錫原礦銷售收入41647.67萬元、利潤19304.6萬元；錫精礦銷售收入28359.72萬元、利潤14710.98萬元；鉛銻精礦的銷售收入總額則達(dá)到25081.74萬元，利潤總額達(dá)到13677.58萬元。顯然，作為有色金屬資源屬地的河池市并沒有從錫、銻礦的開采中獲得較多的資源稅收入。相反，按照河池目前的開采規(guī)模與進(jìn)度，河池錫礦可維持15年，銻礦可維持10年，河池很快就要承擔(dān)有色金屬資源枯竭后經(jīng)濟(jì)難以發(fā)展的風(fēng)險。同樣，百色、崇左也面臨著類似的問題。

游客們對三峽地區(qū)歷史文化的認(rèn)知主要是巴蜀文化和巫文化。原始的巴人部落、舞蹈表演和神秘的巫文化祭祀活動構(gòu)成了游客們對三峽地區(qū)古代文明的體驗，幫助游客更好地理解遙遠(yuǎn)的歷史文化。一位廣西的年輕游客描述了印象深刻的巫文化祭祀表演：

對資源稅實行從價計征，使資源稅隨著資源價格的上漲而增加，有利于增加資源屬地的財政收入，使資源屬地能夠從資源利用中獲取更大利益，提高資源對屬地經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率，使當(dāng)?shù)卣衫迷黾拥呢斄χ卫憝h(huán)境，恢復(fù)生態(tài)，改善民生。如新疆自2010年6月1日起，對原油、天然氣資源稅從價計征，2010年新疆共計征收原油、天然氣資源稅收入25.37億元，同比增加17.71億元，增長231%；而2010年7月至2011年5月，新疆資源稅增收了35.78億元①相關(guān)資料參見中財網(wǎng)：http：//www.cfi.net.cn/p20110603000732.html。。

（三）有利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式

2010年，廣西全區(qū)能源消費總量7919萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，其中2010年工業(yè)能源消費量為5726萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，約為全區(qū)能源消費總量的72.31%，而當(dāng)年廣西工業(yè)占GDP的比重僅為40.6%②相關(guān)資料參見中華人民共和國國家統(tǒng)計局網(wǎng)站：http：//www.stats.gov.cn/was40/gjtjj_detail.jsp?searchword=%B9%E3%CE%F7%A1%B0%CA%AE%D2%BB%CE%E5%A1%B1&channelid=6697&record=1。。在廣西規(guī)模以上工業(yè)中，造紙及紙制品業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)和電力熱力生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)等六大高耗能行業(yè)在工業(yè)增加值中所占的比重為41.2%，能源消費合計3825.04萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，約為全區(qū)規(guī)模以上工業(yè)全年綜合能源消費總量的84.08%③相關(guān)資料參見廣西統(tǒng)計信息網(wǎng)：http：//www.gxtj.gov.cn/show.asp?typid=196&id=8091。。

有色金屬采選冶煉是典型的高耗能產(chǎn)業(yè)。通過有色金屬資源稅從價計征改革，適度提高企業(yè)使用資源的成本，一方面可以促使企業(yè)節(jié)約資源，改進(jìn)技術(shù)，提高生產(chǎn)效率；另一方面，配合必要的財稅政策支持，鼓勵資源企業(yè)對資源進(jìn)行就地深加工，可以拉長產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)資源地經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展能力。

（四）有利于稅收征管

在從量計征的情況下，由于信息不對稱的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握納稅人開采原礦的品位、數(shù)量和精礦的采選比，無法準(zhǔn)確計算其應(yīng)納資源稅額，只能通過與企業(yè)談判或通過其他間接手段如消耗的電量、炸藥量來測算，容易出現(xiàn)偏差。而從價計征，則可以化繁為簡，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需了解掌握納稅人的礦產(chǎn)品銷售（或視同銷售）數(shù)量和價格即可，客觀公正，簡便易行，便于征管。

（五）適應(yīng)國際資源稅改革趨勢

為保護(hù)十分寶貴的自然資源，提高資源產(chǎn)地從資源開發(fā)利用中的受益水平，近年來，世界各國特別是一些資源出口大國紛紛提高了資源稅標(biāo)準(zhǔn)。巴西礦山企業(yè)綜合稅費負(fù)擔(dān)水平約在10%-15%，同時對按一定公式計算的超額利潤加征l0%的超額利潤稅。澳大利亞于2011年6月公布了醞釀已久的礦產(chǎn)資源租賃稅草案，提議對澳大利亞境內(nèi)鐵礦和煤礦所產(chǎn)生的利潤，征收30%的稅。印度繼將鐵礦石出口稅率從10%提高到15%之后，又在考慮向鐵礦石企業(yè)征收暴利稅。智利政府正計劃將礦區(qū)使用稅從目前的4%上調(diào)至9%。越南也大幅上調(diào)各種礦產(chǎn)的資源稅稅率，根據(jù)2010年新的稅率表，金礦與稀土礦的資源稅稅率為15%，鋁和釩土礦稅率為12%，錳礦和鈦礦稅率為11%，其余礦產(chǎn)如銅、鎳、汞、鎂、銀、錫、鉛、鋅、鎢等礦種的資源稅稅率為10%。由此可見，提高礦產(chǎn)品資源稅稅負(fù)已成為全球化趨勢。

四、有色金屬資源稅實行從價計征改革需要解決的問題

對廣西有色金屬資源稅實行從價計征改革意義重大，并且廣西也具備了一定的改革基礎(chǔ)。但從當(dāng)前有色金屬開發(fā)利用和稅收征管的實際情況看，仍然面臨著一些問題。

（一）關(guān)于征稅對象的問題

對有色金屬實行從價計征，征稅對象的確定是前提。一方面，由于一些原礦開采后并未經(jīng)過銷售而直接用于生產(chǎn)，因此不存在統(tǒng)一的市場價格。若按精礦折算為原礦，則因為原礦的品位因批次不同，含量出入較大，如何按不同的批次測定不同的選礦比，存在技術(shù)的難度。如鋁土礦的開采加工業(yè)，均不銷售原礦或精礦，而是將鋁土礦加工成初級礦產(chǎn)品氧化鋁后銷售或進(jìn)一步深加工為電解鋁，因此無同期同類價格可參照。加之各個企業(yè)開采鋁土礦的成本差異較大，難以形成鋁土礦的統(tǒng)一價格，若將原礦或精礦作為征稅對象實行從價計征，計稅依據(jù)無法確定。另一方面，一些原礦產(chǎn)品雖然存在市場價格，但屬于伴生的礦類，若對主礦和伴生礦同時進(jìn)行征稅，容易造成重復(fù)征稅，不利于稅收公平。

（二）關(guān)于資源稅稅率的問題

2008年—2010年，廣西有色金屬的開采量基本上逐年增加，雖然部分企業(yè)的利潤有所上升，但總體盈利水平不容樂觀。如鋁土礦提煉的氧化鋁和電解鋁，一方面由于各生產(chǎn)企業(yè)相互競爭，不斷擴(kuò)張生產(chǎn)線，導(dǎo)致產(chǎn)能大量過剩，致使價格下滑；另一方面又因為運輸成本和電價上漲致使成本上升，最終使企業(yè)利潤下滑，一些企業(yè)甚至陷入虧損。因此，在制定資源稅從價計征的稅率時，要站在經(jīng)濟(jì)形勢的大背景下進(jìn)行考慮，不僅要考慮財政收入的增長及對資源開采利用的影響，還要考慮企業(yè)的承受能力。若稅率偏高，將會降低企業(yè)的利潤水平，影響企業(yè)的生存發(fā)展，而稅率偏低則難以發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源優(yōu)化配置的作用。

（三）關(guān)于調(diào)節(jié)資源級差收入的問題

現(xiàn)行資源稅的一個基本功能是調(diào)節(jié)資源的級差收入，這在當(dāng)初是有其必要性和合理性的。因為當(dāng)時開采礦產(chǎn)的企業(yè)都是國有企業(yè)，貧礦、富礦由哪個企業(yè)開采也是政府分配的，而且礦產(chǎn)的價格是由政府決定的，為避免企業(yè)苦樂不均和采富棄貧，所以通過資源稅對級差收益進(jìn)行調(diào)節(jié)是合理的。現(xiàn)在開采礦產(chǎn)的不僅有國有企業(yè)，還有私營企業(yè)、個體企業(yè)等不同類型的企業(yè)，一些國有資源型企業(yè)也已上市成為公眾公司，資源開采已經(jīng)實行有償開采，礦產(chǎn)的貧、富和開采條件的好、壞以及由此產(chǎn)生的級差收入，應(yīng)該在轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)開采權(quán)的時候，通過競爭來體現(xiàn)。而且事實上現(xiàn)行資源稅從量計征，一些礦產(chǎn)品的資源稅按價值計算稅率已經(jīng)非常低，在資源價格暴漲的背景下，早已失去了有效調(diào)節(jié)級差收入的功能。而實行資源稅從價計征，如在原礦銷售環(huán)節(jié)征收，因為富礦價格較高而貧礦價格較低，同樣可以調(diào)節(jié)部分級差收入；如在精礦或初級礦產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)征收，因為單位精礦或礦產(chǎn)品洗、煉需要的富礦數(shù)量少而貧礦數(shù)量多，也可以產(chǎn)生調(diào)節(jié)級差收入的作用。在礦產(chǎn)實行有償開采的背景下，如果礦產(chǎn)資源的價值已在開采權(quán)的轉(zhuǎn)讓過程中得到合理體現(xiàn)，取得開采權(quán)的企業(yè)必然希望從礦產(chǎn)的開采中獲得盡可能多的收益，對還有開采價值的礦產(chǎn)一般是不會廢棄不用的，這就約束了企業(yè)采富棄貧的行為。所以約束企業(yè)對礦產(chǎn)資源采富棄貧的關(guān)鍵是資源有償開采和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價格要合理，資源稅對這方面的調(diào)節(jié)作用有限，資源稅開征以來的實踐已證明了這一點。

（四）關(guān)于權(quán)衡資源稅費的問題

一些省份為了調(diào)控資源產(chǎn)品市場價格和增加政府收入，對一些礦產(chǎn)品征收了可持續(xù)發(fā)展基金、專項價格調(diào)節(jié)基金等。目前，廣西一些地方政府出于發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的考慮，也希望在借鑒外省經(jīng)驗的基礎(chǔ)上出臺“礦產(chǎn)品專項價格調(diào)節(jié)基金”。價格調(diào)節(jié)基金對增加資源產(chǎn)地財政收入起到積極的作用，但無疑也會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。以鋁土礦為例，2010年百色市鋁土礦開采量為1368萬噸，若按照100元/噸征收價格調(diào)節(jié)基金，其征收數(shù)額可達(dá)13.68億元，占到該市全年氧化鋁銷售收入117.1億元的11.68%，比現(xiàn)行資源稅稅負(fù)高出許多，若與資源稅改革同時推進(jìn)，稅費負(fù)擔(dān)明顯過重，企業(yè)難以承受。

（五）關(guān)于確立礦產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)和配套征管措施的問題

從價計征，是以課稅對象的銷售或移送數(shù)量與單位價格的乘積為計稅依據(jù)，簡而言之，也就是以產(chǎn)品的銷售（或視同銷售）收入為計稅依據(jù)。在實際交易過程中，多次、多家買賣雙方經(jīng)過競爭形成的交易價格，具有客觀性，可以成為計稅的合理價格。但不排除存在關(guān)聯(lián)交易的情況出現(xiàn)，特別是現(xiàn)在一些大型企業(yè)集采、選、煉、加工于一體，對于其內(nèi)部使用或關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)品，當(dāng)其價格明顯低于市場交易價格時，稅務(wù)部門如何核定其計稅價格，就顯得尤為重要。這就需要稅務(wù)部門充分掌握礦產(chǎn)品的行業(yè)信息，了解礦產(chǎn)品的價格波動，配合有效的征管措施，才能減少稅收流失。

五、有色金屬資源稅實行從價計征改革的政策建議

（一）調(diào)整有色金屬資源稅的計征對象和征收環(huán)節(jié)

對于礦產(chǎn)資源，現(xiàn)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定將原礦作為征稅對象。在實際工作中，對礦產(chǎn)資源稅的征管，主要是采取查賬征收和核定征收的方法進(jìn)行征管，即對賬證健全的采礦企業(yè)實行查賬從量計征；對賬證不全的采礦企業(yè)采取多種形式核定征收，如電量（燃料）實耗法、炸藥定稅法等；對于不是直接銷售原礦的企業(yè)，則按精礦選礦比例折算成原礦數(shù)量計征資源稅。

目前，小型資源企業(yè)賬證不全的現(xiàn)象比較突出，由于其采礦點分布零散，地處偏僻，稅務(wù)部門很難具體追蹤到企業(yè)對有色金屬礦原礦的開采銷售情況，因此，采取核定征收的方式較為普遍；而大多數(shù)規(guī)模較大的企業(yè)實行一體化生產(chǎn)，很少銷售原礦，因此按精礦選礦比例折算成原礦數(shù)量計征資源稅的方法也經(jīng)常使用。但在現(xiàn)實中，由于礦區(qū)地理位置以及品位存在較大差異，且這種差異是不斷變化的，采用核定征收和按精礦選礦比例折算成原礦數(shù)量的方法，很難準(zhǔn)確核算原礦的課稅數(shù)量，計稅標(biāo)準(zhǔn)很不科學(xué)。若實行資源稅從價計征，仍然僅以原礦作為征稅對象，那么也會因為企業(yè)不銷售原礦，沒有原礦的銷售價格而難以核算計稅依據(jù)。因此，無論是從量計征還是從價計征，僅將原礦作為課稅對象既不嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，也不便于稅收征管，而此類問題在全國礦類資源稅的征管中具有一定的普遍性。因此，建議修改完善現(xiàn)行《中華人民共和國資源稅暫行條例》，將礦產(chǎn)資源稅從價計征的征收對象拓寬到礦產(chǎn)品，征稅環(huán)節(jié)設(shè)置在礦產(chǎn)品的首個交易環(huán)節(jié)，即銷售原礦的按原礦價格按率征收，不銷售原礦只銷售精礦的按精礦價格按率征收，不銷售原礦和精礦只銷售初級礦產(chǎn)品的按初級礦產(chǎn)品的價格按率征收。因為在市場經(jīng)濟(jì)條件下，以充分競爭為基礎(chǔ)，經(jīng)過反復(fù)、多次交易形成的價格，可以較好地反映資源的價值，對企業(yè)來說也是公平的。

（二）合理確定有色金屬資源稅實行從價計征改革的對象

有色金屬資源稅實行從價計征改革不可能一步到位，建議選擇廣西部分有色金屬優(yōu)勢礦產(chǎn)品先行先試，取得經(jīng)驗后再考慮推廣。從廣西有色金屬產(chǎn)業(yè)的實際出發(fā)，建議選擇鋁土礦、錫礦、鉛鋅礦、銻礦和屬于黑色金屬的錳礦進(jìn)行資源稅從價計征改革試點。

（三）針對不同礦類實行差別比例稅率

在確定有色金屬資源稅從價計征稅率時，應(yīng)在資源合理利用、環(huán)境保護(hù)、增加財政收入和企業(yè)承受能力上找到一個平衡點。應(yīng)根據(jù)各個礦類的稀缺程度、開采成本、市場環(huán)境和企業(yè)利潤差別，對不同礦類制定差別比例稅率：對于市場競爭激烈、企業(yè)生產(chǎn)成本較高、利潤較小的礦類，如氧化鋁、錳等，宜適用相對較低的稅率；而對于國家限制性開采、相對緊缺、市場價格高、企業(yè)利潤比較豐厚的資源，如錫礦、銻礦，則宜適用較高的稅率。

因此，我們初步擬定，對鋁和錳兩類礦產(chǎn)品實行3%的比例稅率；鉛鋅礦產(chǎn)品實行5%的比例稅率；對錫和銻兩類礦產(chǎn)品實行12%的比例稅率。而比較近年來國際資源稅改革，這樣的稅率水平應(yīng)該說還是比較低的。同時在稅率設(shè)計時，已預(yù)留一定的幅度，以便在市場變化時可以對稅率及時進(jìn)行調(diào)整。

（四）確定不同環(huán)節(jié)征收對稅負(fù)的影響

考慮到在不同環(huán)節(jié)如對原礦、精礦和初級礦產(chǎn)品從價計征時，按統(tǒng)一比例征收對不同類型企業(yè)稅負(fù)可能存在差異，為公平稅負(fù)，避免對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生干擾，在實證研究和科學(xué)測算的基礎(chǔ)上，對不同環(huán)節(jié)征收的資源稅稅率設(shè)計可以有所差別。另外，從鼓勵企業(yè)就地深加工，拉長資源產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)資源富集地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展角度出發(fā)，可考慮對不同環(huán)節(jié)征收稅負(fù)設(shè)計有所差異。

（五）統(tǒng)籌考慮稅費負(fù)擔(dān)

資源開采、利用涉及多項收費。稅和費作為財政收入的兩種形式，均有其存在的客觀性和必要性。它們各有所長，各司其職。稅收作為政府籌集財政收入的主要形式，其規(guī)范性較強(qiáng)；而費一般針對具體的受益對象，其針對性更強(qiáng)。在調(diào)研過程中，較之于一些地區(qū)正在籌劃的加收礦產(chǎn)品調(diào)節(jié)基金，很多企業(yè)更傾向于用稅收調(diào)節(jié)?？紤]到企業(yè)負(fù)擔(dān)，是采取加收調(diào)節(jié)基金還是推行從價計征改革適度提高稅負(fù)，需要政府做一個統(tǒng)籌考慮。同時，在推行從價計征增加企業(yè)稅負(fù)的情況下，對原有的涉礦收費應(yīng)作一個全面的清理，對一些不合理的收費項目應(yīng)予取消。

（六）完善征管手段

加強(qiáng)稅源監(jiān)控，強(qiáng)化資源稅信息采集工作。積極開展政務(wù)協(xié)作，加強(qiáng)與掌握資源開采、使用等稅源信息部門的聯(lián)系，建立健全資源稅數(shù)據(jù)庫，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分類比對，準(zhǔn)確掌握稅源的發(fā)展變化情況。要注意跟蹤資源產(chǎn)品價格變化情況。有色金屬礦產(chǎn)品資源稅從價計征，其計稅依據(jù)是產(chǎn)品的成交價格，這就要求稅務(wù)部門要及時了解有色金屬礦產(chǎn)品的價格，對于一些賬面成交價顯著低于市場價的關(guān)聯(lián)交易，要予以調(diào)整。對于一些賬證不健全的小型礦山資源稅，在難以準(zhǔn)確掌握其銷量和自用量的情況下，應(yīng)結(jié)合礦產(chǎn)品賦存和生產(chǎn)條件，了解其開采量和選礦比等技術(shù)指標(biāo)，參照用電量、炸藥數(shù)量或其他物耗、工耗指標(biāo)，對其核定征收。

六、廣西有色金屬資源稅實行從價計征改革的效應(yīng)分析

稅收作為調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，其變動將會引起一系列的連鎖反應(yīng)。具體來說，對有色金屬資源稅實行從價計征改革產(chǎn)生的效應(yīng)主要包括以下幾個方面：

（一）對資源所在地財政收入的影響

在實行從量計征的情況下，企業(yè)資源稅稅負(fù)的多少取決于其銷售或者自用資源的數(shù)量，沒有考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中對資源的浪費與對環(huán)境的破壞，并且與資源價格脫離，隨著資源價格的不斷上漲，從量計征的資源稅并沒有獲得同步增長。而資源稅實行從價計征改革的目的就在于將礦產(chǎn)品的稅負(fù)與資源價格聯(lián)系起來，使資源稅隨著資源價格的變化而變化，體現(xiàn)企業(yè)利用資源付出的必要成本，增加資源所在地財政收入。

按照擬定稅率，在從價計征方式下，2010年廣西鋁土礦資源稅收入35133.96萬元，與從量計征方式相比，增加7773.96萬元，增幅為28.41%；錫礦資源稅收入5134.52萬元，增加4917.17萬元，增加約22.6倍；銻礦稅收收入187.88萬元，增加187.8萬元，增加約2552倍；鉛鋅礦資源稅收入4009.33萬元，增加2403.44萬元，增幅達(dá)149.66%；錳礦資源稅收入4434.09萬元，增加2.53倍。若包括伴生錫精礦、鉛銻精礦在內(nèi)，按2010年靜態(tài)數(shù)據(jù)測算，在從價計征方式下，2010年有色金屬及錳礦資源稅收入為52337.83萬元，比從量計征下30439.53萬元增加21898.30萬元，增幅達(dá)到71.94%。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

在資源產(chǎn)品價格上升趨勢下，實行資源稅從價計征，企業(yè)的稅收會呈上升趨勢。但實行從價計征，會有利于公平稅負(fù)。在實行從量計征的征收方式下，稅務(wù)部門根據(jù)各個企業(yè)所擁有的礦區(qū)品位高低不同而核定原礦與精礦的課稅數(shù)量比例。在調(diào)研過程中，我們發(fā)現(xiàn)，同處于百色市的三家鋁業(yè)公司所執(zhí)行的課稅數(shù)量比例就有所不同：對中國鋁業(yè)廣西分公司和廣西信發(fā)鋁電有限公司按原礦洗凈再粉碎后的精礦1∶1.2的比例計算課稅數(shù)量，對廣西華銀鋁業(yè)有限責(zé)任公司按1∶1.08的比例計算課稅數(shù)量，對課稅數(shù)量按每噸20元計算征收資源稅，即中國鋁業(yè)廣西分公司和廣西信發(fā)鋁電有限公司生產(chǎn)1噸精礦，折合成原礦1.2噸，須繳資源稅24元，而廣西華銀鋁業(yè)有限責(zé)任公司生產(chǎn)1噸精礦，折合成原礦1.08噸，須繳資源稅22.6元。根據(jù)礦區(qū)品位差異制定不同的原礦與精礦的課稅數(shù)量比例，表面上看似公平，而事實上，資源品位千差萬別，開采條件千變?nèi)f化，但課稅數(shù)量比例通常一經(jīng)確定，企業(yè)就長期執(zhí)行該比例，造成事實上企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重不公。另外，在核定比例時，企業(yè)從自身利益出發(fā)，必然會盡量爭取較低的數(shù)值，從而引發(fā)稅務(wù)部門與企業(yè)間的博弈，極其不利于稅收與企業(yè)的和諧。實行從價計征，將從價稅率固定下來，依據(jù)客觀的市場交易價格按率征收，有利于公平稅負(fù)，有利于發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)級差收入的功能，也有利于減少稅務(wù)部門與企業(yè)間的摩擦。

（三）對企業(yè)成本和盈利的影響

若實行從價計征，有色金屬資源稅稅負(fù)總體上將會有所上升，必然會增加相關(guān)資源型企業(yè)的成本。但對企業(yè)盈利的影響則要具體分析。對于增加的稅負(fù)，企業(yè)一方面可以通過完善工藝，加強(qiáng)管理，提高效率來內(nèi)部消化；另一方面可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將增加的成本轉(zhuǎn)移出去。稅負(fù)能否部分、全部甚至超額轉(zhuǎn)嫁，取決于有色金屬產(chǎn)品的供求關(guān)系和企業(yè)的市場定價權(quán)。當(dāng)某類資源產(chǎn)品供不應(yīng)求時，生產(chǎn)資源產(chǎn)品的企業(yè)可以通過提高價格把增加的稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)嫁出去，特別是一些具有市場定價權(quán)的企業(yè)，更容易實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，甚至有可能通過漲價獲得超額轉(zhuǎn)嫁收益。而當(dāng)一些資源產(chǎn)品供過于求時，對于一些沒有市場定價權(quán)的企業(yè)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會比較困難，則有可能加大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的壓力。但由于自動穩(wěn)定器功能的存在，當(dāng)資源產(chǎn)品價格變化時，稅收會相應(yīng)變化，若供過于求資源產(chǎn)品價格下跌時，資源稅會自動產(chǎn)生減稅效益，從而降低對企業(yè)成本和盈利的影響。

（四）對相關(guān)稅種的影響

資源稅改革影響較大的稅種是企業(yè)所得稅。資源產(chǎn)品價格不變的情況下，在企業(yè)能夠通過內(nèi)部消化或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁消化增加的稅負(fù)成本時，企業(yè)利潤不會因此減少，從而所得稅不會相應(yīng)減少；而對于一些不能完全消化或轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)成本的企業(yè)，自身承擔(dān)增加的部分或全部資源稅負(fù)，但由于資源稅列支于營業(yè)稅金及附加，在計算企業(yè)所得稅時，可從稅基中扣減，企業(yè)所得稅將會相應(yīng)減少，但減少的數(shù)量低于資源稅增加的數(shù)量。由于資源稅收入為地方收入，而所得稅屬共享稅，資源稅收入一定幅度增加而所得稅收入的相應(yīng)減少，對于地方政府而言，稅收整體上是增加的。

（五）對物價的影響

資源稅從價計征，一般會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，其對物價的傳導(dǎo)比較復(fù)雜。當(dāng)企業(yè)通過加強(qiáng)管理、改進(jìn)技術(shù)來平抑增加的稅收成本，或通過減少部分利潤，內(nèi)部消化增加的稅收成本時，不會導(dǎo)致資源產(chǎn)品價格的上升。受市場地位、供求關(guān)系或企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平影響，當(dāng)企業(yè)通過提高價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)時，短期內(nèi)會對物價有一定的推動作用。由于有色金屬應(yīng)用產(chǎn)業(yè)鏈較長，理論上可能會對社會物價產(chǎn)生一定的拉抬作用。

不過，有色金屬行業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品價格大部分受國際市場左右，而我國目前具有定價權(quán)的僅有稀土、鎢、錫、銻等，這也被稱為我國的四種戰(zhàn)略資源。適度提高這些稀缺資源的價格，符合國家戰(zhàn)略。對于一些大宗資源產(chǎn)品如鋁、錳產(chǎn)品，由于產(chǎn)能過剩，實行資源稅從價計征，一般不會引起相關(guān)產(chǎn)品價格的顯著上升，對社會物價總水平的影響有限。

（六）對資源產(chǎn)品貿(mào)易的影響

在從量計征的方式下，資源企業(yè)的稅負(fù)較低，沒有體現(xiàn)企業(yè)利用資源為之付出的環(huán)境成本，一定程度上導(dǎo)致資源的開采成本較低，由此不僅造成了企業(yè)對資源的無序開采，而且也給企業(yè)出口資源時留下競爭壓價的空間，促成資源的廉價出口。近年來，隨著國際市場有色金屬價格的上漲，我國的有色金屬出口規(guī)模迅速擴(kuò)大，年均增長在50%以上。由于有色金屬礦產(chǎn)品具有不可再生性，我國已開始通過控制出口配額和提高出口關(guān)稅等直接限制措施來限制部分有色金屬礦產(chǎn)品的無序出口。但依靠征收出口關(guān)稅限制出口的措施效果并不明顯，同時對有色金屬礦產(chǎn)品以中間產(chǎn)品的形式流出國門也不好控制。此外，運用配額和關(guān)稅限制礦產(chǎn)品出口，很容易引發(fā)我國跟其他國家的貿(mào)易摩擦，被其他國家認(rèn)為是制造國際貿(mào)易壁壘，如2011年7月5日WTO宣布中國對原材料的出口限制違規(guī)。而實行有色金屬資源稅從價計征，適當(dāng)提高有色金屬的資源稅稅負(fù)，有助于使資源產(chǎn)品回歸其應(yīng)有價值，理順資源產(chǎn)品價格體系，這樣既可以達(dá)到合理保護(hù)資源環(huán)境、規(guī)范資源產(chǎn)品出口的目的，又不至于引起貿(mào)易爭端。

有色金屬資源稅從價計征，其影響是多方面的，綜合評估，其積極影響要遠(yuǎn)大于不利影響，通過合理的稅制設(shè)計，其征管在技術(shù)上是可行的，而且比從量計征更為便利。廣西是民族自治地區(qū)，享有民族區(qū)域自治權(quán)。國家高度重視廣西經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，2008年1月16日，國務(wù)院批準(zhǔn)實施《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，2009年12月7日，國務(wù)院又出臺了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)廣西經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的若干意見》，對運用財稅政策支持廣西經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提出了指導(dǎo)性意見。有色金屬資源稅從價計征符合資源稅改革的總體方向，建議選擇部分有色金屬品種，在廣西開展從價計征改革試點，通過先行先試，為金屬礦產(chǎn)品資源稅從價計征改革積累經(jīng)驗。

〔1〕王麗華.資源稅改革與中西部地區(qū)發(fā)展[J].涉外稅務(wù)，2009（12）.

〔2〕李上炸.多視角看待資源稅改革[J].稅務(wù)研究，2010（12）.

〔3〕楊志勇.我國資源稅改革評述[J].西部論叢，2010（04）.