○許桂娉 張 威

（1、昌吉職業(yè)技術(shù)學院 新疆 昌吉 831100 2、新疆昌吉州招商局 新疆 昌吉 831100）

新疆昌吉州中小企業(yè)與新疆其他各地州中小企業(yè)相比，其特點是數(shù)量多，層次高，在國民經(jīng)濟各行業(yè)分布均勻，自成體系，相對科技含量高，名牌產(chǎn)品多，自主知識產(chǎn)權(quán)多，產(chǎn)品自我保護意識較強。目前昌吉州有中小企業(yè)3700多家，規(guī)模以上中小企業(yè)240家。全州擁有中國名牌10個，占全疆55.6%；中國免檢產(chǎn)品11個，占全疆52.4%；國家5A級旅游景區(qū)1個，占全疆33.3%。最具市場競爭力品牌1個，占全疆50%；中國馳名商標1個，占全疆20%；新疆名牌產(chǎn)品35個、著名商標19個。全州共有國家級企業(yè)技術(shù)中心1家，自治區(qū)級24家，均列全疆第一。落戶的世界500強、中國500強和區(qū)內(nèi)外上市公司已達50家，成為新疆擁有名牌最多的地州。另外，昌吉州圍繞涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)形成了農(nóng)業(yè)加工、儲備、銷售的產(chǎn)業(yè)鏈。在地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中具有很大的推動作用，已基本形成了規(guī)模，有利于向又快又好的方向發(fā)展。

目前，昌吉州中小企業(yè)的管理者對財務(wù)管理的重視度在逐年提高，納稅意識不斷增強。從昌吉州中小企業(yè)的特點來看，已具備了進行預(yù)算管理的基礎(chǔ)，但管理者有意識進行預(yù)算管理的程度還不高，在昌吉州抽樣調(diào)查的49家未實行預(yù)算管理的中小企業(yè)樣本中，42.86%企業(yè)未實行預(yù)算管理的主要原因是領(lǐng)導不重視。2010年昌吉州提出培育百家“小巨人”企業(yè)，加快中小企業(yè)發(fā)展的目標，而目前中小企業(yè)管理能力薄弱是昌吉州中小企業(yè)的發(fā)展瓶頸之一，制約了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

預(yù)算管理之所以成為很多昌吉州中小企業(yè)的管理難題，其根本原因在于編制預(yù)算的復(fù)雜性、不確定性以及非標準化等特點，導致昌吉州中小企業(yè)認為編制預(yù)算困難重重。其結(jié)果往往使預(yù)算流于形式，喪失其功能。那么，昌吉州中小企業(yè)預(yù)算管理的出路在哪里？本文提出以下思考。

一、轉(zhuǎn)化觀念，樹立企業(yè)全員預(yù)算觀

1、營造全體員工參與的預(yù)算管理氛圍

實踐證明預(yù)算的制定和執(zhí)行，是一種群體行為，工作群體內(nèi)部的凝聚力越強，群體對預(yù)算目標的認同感就越強，取得的效果也就越好，反之，取得的效果就越差（余緒纓，1998）。就承擔的工作而言，預(yù)算的執(zhí)行者是最熟悉實際情況的。因而昌吉州中小企業(yè)應(yīng)當動員全體員工積極地為實施預(yù)算管理獻計獻策，直接或間接地參與預(yù)算管理的全過程，這樣的預(yù)算管理才是最有效的。成功地動員各級員工參與預(yù)算管理，也可以減少管理當局和員工之間由于信息不對稱帶來的負面影響，從而有利于做出改善經(jīng)營管理的決策。為此，在實際的預(yù)算過程中通過宣傳培訓等方式，樹立全面預(yù)算管理的觀念，了解預(yù)算管理的基本技能以及重要性，使廣大員工能積極參與到預(yù)算管理中來，真正確立廣大員工的主體地位，賦予他們充分的自主權(quán)、知情權(quán)和發(fā)言權(quán)，以員工滿意作為顧客滿意的基礎(chǔ)和條件，喚醒員工的團隊意識和責任感，以促進在生產(chǎn)經(jīng)營第一線的廣大員工的自主性和開拓、創(chuàng)新精神的充分發(fā)揮。

2、倡導價值創(chuàng)造的價值文化

企業(yè)文化是一種“看不見的手”，它對員工內(nèi)心的約束，比外在的其他制約更能在“潤物細無聲”中發(fā)揮潛移默化的作用。昌吉州中小企業(yè)為適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，提升競爭力，取得競爭優(yōu)勢，必須建立以客戶為中心、以市場為導向的管理體制，這就要求企業(yè)改變原有的組織架構(gòu)和生產(chǎn)流程，實施組織流程再造，在這一過程中，企業(yè)文化起著重要作用。企業(yè)文化對績效管理體系的實施、運行有一種無形的指導、影響作用，最終要通過企業(yè)的價值評價體系、價值分配體系來發(fā)揮其功能。企業(yè)文化歸根結(jié)底是為經(jīng)營目標服務(wù)的，要使價值創(chuàng)造的動態(tài)預(yù)算目標得以順利實現(xiàn)，必須建立一種價值導向的文化氛圍，使得預(yù)算管理的每一個環(huán)節(jié)、預(yù)算參與的每一個主體都圍繞著價值創(chuàng)造這一目標的實現(xiàn)展開活動。昌吉州建立良好的中小企業(yè)文化主要取決于以下兩個方面。

（1）高層管理者的認同和支持。由于預(yù)算管理的機制性，不僅要求董事會、總經(jīng)理掛帥“預(yù)算管理委員會”直接介入預(yù)算管理的授權(quán)、預(yù)算的審批等具體環(huán)節(jié)，而且預(yù)算管理的整個落實過程都要求具有權(quán)威性的領(lǐng)導階層來加以推動，要求高層領(lǐng)導將其作為企業(yè)的一項全面管理系統(tǒng)工程來重視。無論國外還是國內(nèi)的成功實施全面預(yù)算管理的案例無不顯示高層領(lǐng)導的支持。

（2）全員的參與和認同。預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層次的責權(quán)利關(guān)系的制度安排，其順利通行需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認識，密切配合。實際上，預(yù)算涉及到企業(yè)的方方面面，單靠財務(wù)部門不能作出好的預(yù)算，預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略、市場營銷、人力資源的管理、預(yù)測分析等方面結(jié)合。預(yù)算編制、分析應(yīng)該是由企業(yè)的各個部門共同參與，通過將預(yù)算目標由上至下和由下至上的預(yù)期分析、以及由上至下的分解，使員工都參與企業(yè)管理過程，了解企業(yè)現(xiàn)狀，明確企業(yè)奮斗目標，掌握實現(xiàn)目標的措施，且明確自身應(yīng)承擔的責任、思考如何履行責任。從行為科學的角度看，員工參與預(yù)算編制，不僅可以獲得精神上的滿足，增強其作為企業(yè)一員的責任感，還有助于在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)公開、民主和信任的氛圍，增強企業(yè)的親和力。事實上，成功的預(yù)算通常會成為預(yù)算執(zhí)行人的個人預(yù)算，他們認為這個是自己的預(yù)算，都會為預(yù)算目標努力。

二、建立預(yù)算管理制度，實現(xiàn)預(yù)算管理的制度化和規(guī)范化

建立完善的管理制度，加強信息反饋和預(yù)算監(jiān)控，規(guī)范預(yù)算管理的行為，是中小企業(yè)強化全面預(yù)算管理的保障。預(yù)算管理制度應(yīng)對企業(yè)預(yù)算管理的目的、原則、內(nèi)容、管理體制、組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、預(yù)算指標、預(yù)算編制方法等做出明確規(guī)定，根據(jù)這些規(guī)定，制定預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、評價、考核等各個環(huán)節(jié)的具體工作規(guī)程，按照規(guī)程將整個預(yù)算管理納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，從而保證預(yù)算管理的有效運行。此外，還需要建立一個有效的信息反饋機制，按照預(yù)算內(nèi)容的重要程度不同，反饋機制對預(yù)算目標進行定期跟蹤、反饋、分析、控制，尋找預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，及時提出整改措施，既保證了激勵機制和評價機制有效正常的運行，同時也有利于全面預(yù)算管理達到預(yù)期的目的，提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量。

三、中小企業(yè)應(yīng)按照需要設(shè)置責、權(quán)、利明確的預(yù)算管理機構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)建立以全面預(yù)算管理中心為權(quán)威的領(lǐng)導核心組織機構(gòu)（如圖1所示）。

圖1 全面預(yù)算管理機構(gòu)

四、在中小企業(yè)建立價值最大化的預(yù)算管理模式

昌吉州中小企業(yè)目前的預(yù)算管理模式，往往造成信息反饋缺乏有機的整合。實際工作中，管理者很難做到將自己的時間和精力投入在各項細致工作中，因此難免會產(chǎn)生問題。所以，采用逆向思維，從預(yù)算基層出發(fā)來考慮解決問題的方法。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，價值創(chuàng)造，將預(yù)算指標層層分解到各個具體部門，與此同時，各個業(yè)務(wù)部門應(yīng)當明確自己的定位，清楚自己在企業(yè)整體規(guī)劃中的位置，理解自己的責任和作用，然后圍繞這些去思考和設(shè)計具體工作，這樣就可以避免傳統(tǒng)的預(yù)算定式思維。

價值創(chuàng)造作為現(xiàn)代企業(yè)的理念已得到人們的共識：企業(yè)必須為股東創(chuàng)造更多的價值，并給企業(yè)其他相關(guān)利益者提供更多的價值，才能在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展和壯大。價值創(chuàng)造活動的基本要求是：增加企業(yè)價值應(yīng)成為公司經(jīng)營活動的核心理念，并持之以恒；能否創(chuàng)造價值是衡量公司一切決策和活動的基準；通過企業(yè)內(nèi)部流程重整和業(yè)務(wù)重組，將公司內(nèi)部蘊藏的價值增加潛力釋放出來，以重組或重整為契機形成以價值創(chuàng)造為核心的新體制。菲利普·哈斯普斯勞格（Philippe Haspeslagh）、野田智（Tomo Noda）、法雷斯·布洛斯（Fares Boulos）歷時兩年，在北美、歐洲和亞洲邀請1862家大型企業(yè)（年銷售額都超過20億美元）開展一項關(guān)于價值管理（VBM）實踐的大規(guī)模研究，在接受調(diào)查的271家企業(yè)中，有117家正式實施過VBM體系。研究發(fā)現(xiàn)，成功的VBM企業(yè)更傾向于將預(yù)算編制與戰(zhàn)略規(guī)劃這兩個體系緊密地結(jié)合起來，它們這樣做的比例幾乎是不成功企業(yè)的2倍。

表1 預(yù)算與VBM的關(guān)系

價值最大化的管理已成為近年來企業(yè)戰(zhàn)略決策、公司治理、過程控制、業(yè)績評價等的共同聲音。一項綜合價值管理方案往往涉及公司內(nèi)外的許多方面，通過何種機制可以將公司戰(zhàn)略目標、財務(wù)管理目標、公司組織、作業(yè)及流程、公司競爭力等諸多方面融為一體，顯然，預(yù)算管理是首選的機制，而公司價值最大化則是維系這一體系的主線。

圖2 以價值最大化為主線的預(yù)算體系

為使極具包容性的預(yù)算管理體系具有良好的協(xié)調(diào)性，需要重新構(gòu)造一個新型預(yù)算體系，其主要特征是：“以企業(yè)價值最大化為主線，以公司戰(zhàn)略目標為起點，以作業(yè)、流程中心為預(yù)算單位，以提高公司核心競爭力為目的?！痹擉w系的結(jié)構(gòu)如圖2所示。

新型預(yù)算體系的基本思路：一是以價值最大化為戰(zhàn)略及預(yù)算的目標導向；二是企業(yè)依據(jù)價值最大化的要求及自身情況制訂科學合理的戰(zhàn)略目標；三是尋找價值最大化的驅(qū)動因素，將戰(zhàn)略目標細化為財務(wù)指標和非財務(wù)指標；四是根據(jù)細化的戰(zhàn)略目標確定預(yù)算目標，并將細化的戰(zhàn)略目標分解為可操作的預(yù)算目標，以利于落實價值最大化目標；五是確定預(yù)算指標體系；六是以企業(yè)業(yè)務(wù)流程重整為基礎(chǔ)進行組織創(chuàng)新，然后將預(yù)算指標分解到組織內(nèi)部的各個作業(yè)層面；七是編制預(yù)算方案；八是審議通過預(yù)算方案；九是預(yù)算方案的實施、控制與業(yè)績評價；十是反饋、調(diào)整預(yù)算、戰(zhàn)略。

五、嚴格的監(jiān)督和考核是增強預(yù)算管理效果的有力保障

在國外，一般情況下，每個企業(yè)都有內(nèi)部的考核評價和獎懲制度，但是，從昌吉州中小企業(yè)的調(diào)查結(jié)果來看，有37%的中小企業(yè)不重視預(yù)算的監(jiān)督和考核，35%的企業(yè)沒有將考核評價和獎懲制度掛鉤，部分企業(yè)雖有考核獎懲制度也流于形式，往往沒有將預(yù)算考核與約束激勵相聯(lián)系，對不同的人，考核結(jié)果的處理方式不同，有時甚至出現(xiàn)連許諾的獎罰也不兌現(xiàn)的情況。

考核與獎懲是企業(yè)預(yù)算管理的生命線。為避免“實際數(shù)和預(yù)算數(shù)大相徑庭”的出現(xiàn)，保證預(yù)算工作的嚴肅性，必須建立一套有效的預(yù)算管理監(jiān)督考核體系。根據(jù)目標激勵和分級考核的原則，昌吉州中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立定性指標與定量指標相結(jié)合、財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合的考核體系，并根據(jù)內(nèi)部出具的預(yù)算執(zhí)行情況報告，定期對預(yù)算執(zhí)行者進行考核。通過比較衡量經(jīng)營者的業(yè)績，并嚴格執(zhí)行有關(guān)獎懲措施，使預(yù)算管理起到應(yīng)有的激勵作用。

為確保各個預(yù)算目標的圓滿實現(xiàn)，一是建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。各責任部門設(shè)置預(yù)算執(zhí)行臺賬，及時反映預(yù)算執(zhí)行情況，當支出超出預(yù)算達到一定程度時，財務(wù)部門立即向有關(guān)部門和領(lǐng)導提出警示，非特殊情況，支出不能突破預(yù)算。二是定期對預(yù)算執(zhí)行過程進行符合性測試。臺賬用以反映進度和差異，而測試是揭示問題的原因，以便及時調(diào)整。三是季度和年度終了開展預(yù)算執(zhí)行情況的分析，揭示預(yù)算目標和實際的差異，找出產(chǎn)生差異的主觀和客觀原因，并有針對性地采取措施予以控制。四是實行考核制度，把預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等情況納入業(yè)績考核。沒有預(yù)算考評，企業(yè)預(yù)算就只能是停留在筆端的海市蜃樓，失去控制力并流于形式，預(yù)算管理將變得毫無意義。但要明白考核不僅僅是扣分、簽訂目標責任狀、指標層層分解、兌現(xiàn)獎金，應(yīng)與員工培訓、評優(yōu)、升職等各種待遇掛鉤，通過考核把優(yōu)秀的員工選拔出來，實現(xiàn)企業(yè)利益與員工利益的一致，充分調(diào)動員工積極性，突出企業(yè)的目標和文化。

六、依托信息技術(shù)創(chuàng)新預(yù)算管理手段

在抽樣調(diào)查的52家昌吉州執(zhí)行預(yù)算管理的樣本企業(yè)中，有37.79%的企業(yè)回答制定預(yù)算的信息得不到滿足，有65.38%的企業(yè)在預(yù)算管理中未使用管理軟件。在手工環(huán)境下，各個部門的預(yù)算系統(tǒng)都是一個“信息孤島”，無法實現(xiàn)信息的高度集成，導致預(yù)算不能及時更新和調(diào)整，預(yù)算匯總和合并非常耗時費力，預(yù)算的準確性和效率性受到很大影響。同時，由于信息傳遞滯后，缺乏健全的信息反饋機制，預(yù)算實時控制和業(yè)績評價成為了無源之水。因此，昌吉州中小企業(yè)應(yīng)該從預(yù)算管理的實現(xiàn)方式出發(fā)，研究如何將預(yù)算管理與企業(yè)的資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)（SCM）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）等各種應(yīng)用系統(tǒng)集成整合，為預(yù)算編制、分析提供全面、及時、正確的預(yù)算信息源，這些應(yīng)用系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)經(jīng)過預(yù)算數(shù)據(jù)倉庫的過濾、集成，成為面向主題的、集成的、支持預(yù)算決策過程的數(shù)據(jù)集合，為進一步的預(yù)算生產(chǎn)分析、財務(wù)分析和市場分析以及預(yù)算決策支持提供有效的數(shù)據(jù)支撐。在預(yù)算生產(chǎn)分析、財務(wù)分析和市場分析中，應(yīng)用聯(lián)機分析處理、數(shù)據(jù)挖掘等信息技術(shù)，對預(yù)算數(shù)據(jù)進行多緯度、全方位、深層次的分析，并最終通過決策支持系統(tǒng)和企業(yè)信息門戶，為預(yù)算信息管理者提供實時、有效的預(yù)算分析結(jié)果。預(yù)算管理機構(gòu)通過信息系統(tǒng)時時得到預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算管理從動態(tài)的事后控制轉(zhuǎn)向時時的事中控制，這種預(yù)算管理手段的更新不僅可以完善企業(yè)現(xiàn)代化運營管理，還縮短了生產(chǎn)經(jīng)營周期，加快了資金流轉(zhuǎn)，降低了成本，同時也大大提高預(yù)算管理的質(zhì)量和企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

七、政府、企業(yè)、科研教育聯(lián)動，推動預(yù)算管理深入開展

昌吉州中小企業(yè)人才建設(shè)經(jīng)過多年努力，雖取得一定的成效，但高科技人才和高級管理人才缺乏。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)認為由于人才缺乏影響技術(shù)自主創(chuàng)新的占30%左右，企業(yè)經(jīng)理層中不熟悉國際商務(wù)的占80%左右，從業(yè)人員中大專以下文化程度的比重超過50%。從數(shù)據(jù)可以看出，中小企業(yè)管理者的管理水平已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的速度。2010年8月昌吉州政府提出：大力支持中小企業(yè)發(fā)展，推動經(jīng)濟跨越式發(fā)展，重點強調(diào)加大培訓力度，強化中小企業(yè)服務(wù)體系建設(shè)。具體提出：教育工作者應(yīng)走出校門，校企聯(lián)合，采用送學上門的方式，為企業(yè)一線培養(yǎng)急需的管理人才。為此，政府有關(guān)部門把人才戰(zhàn)略的實施作為推動中小企業(yè)發(fā)展的一項重要工作來抓。預(yù)算管理是提升中小企業(yè)管理水平切實可行的突破口，結(jié)合昌吉州中小企業(yè)的實際，政府應(yīng)設(shè)立昌吉州中小企業(yè)預(yù)算管理軟科學項目，組織企業(yè)、科研教育專業(yè)團隊，確立中小企業(yè)預(yù)算管理的具體措施和辦法，著力推動全面預(yù)算管理在昌吉州中小企業(yè)的全面開展。

[1]昌吉州統(tǒng)計局：昌吉統(tǒng)計年鑒[Z].2006.

[2]許桂娉：昌吉市中小企業(yè)預(yù)算管理調(diào)查思考[J].財會月刊，2010（10）.

[3] 菲利普·哈斯普斯勞格（Philippe Haspeslagh）、野田智（Tomo Noda）、法雷斯·布洛斯（Fares Boulos）著，何錦譯：價值管理≠數(shù)字管理[J].哈佛商業(yè)評論，2006（1）.