馬琳

【摘要】現(xiàn)金流量表是企業(yè)對(duì)外公布3大主表之一，目前國(guó)內(nèi)許多輔導(dǎo)教材都介紹公式法編制現(xiàn)金流量表，雖然公式法簡(jiǎn)單，但是由于在實(shí)際工作中企業(yè)常常因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，許多會(huì)計(jì)處理不是按照常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，這就造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)法按照公式法進(jìn)行套用編制現(xiàn)金流量表，同時(shí)公式法不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員理解現(xiàn)金流量表真實(shí)內(nèi)涵以及同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表之間內(nèi)在關(guān)聯(lián)性和勾稽性，而調(diào)整分錄法卻能很好解決上述問(wèn)題，下面筆者以實(shí)際工作中碰到的常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)介紹調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表 調(diào)整分錄 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng)

二、調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表案例介紹

（一）利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整分錄的編制

3.營(yíng)業(yè)稅金及附加、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失和所得稅科目調(diào)整分錄的編制

由于營(yíng)業(yè)稅金及附加、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失和所得稅科目只涉及計(jì)提數(shù)，不涉及現(xiàn)金流量，因此調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)分錄相同。

例3：12月31日，長(zhǎng)城股份有限公司收到存在某證券公司1 000股某上市公司股票匯來(lái)股票分紅31 000元，存款利息500元，同時(shí)股票價(jià)格從月初的15元/股上升到月底的18元/股。同日該公司收到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局免抵退稅通知，其中免抵稅150 000元，退稅200 000元，退稅款已入賬，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，免抵稅150 000元應(yīng)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加12 000元（城市維護(hù)建設(shè)稅為5%，教育費(fèi)附加為3%），公司在本月已經(jīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加5 000元，計(jì)提企業(yè)當(dāng)期所得稅140 000元，遞延所得稅85 000元。另外，該公司根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150 000元。則調(diào)整分錄編制如下：

借：交易性金融資產(chǎn)［（18－15）×1000］ 3 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3 000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加12 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

12 000

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付項(xiàng)目）

借：資產(chǎn)減值損失 150 000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款150 000

借：所得稅——當(dāng)期所得稅 140 000

所得稅——遞延所得稅－85 000

遞延所得稅資產(chǎn)85 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 140 000

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付項(xiàng)目）

4.營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用調(diào)整分錄的編制

利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用不僅包括已經(jīng)用現(xiàn)金支付的營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用，還包括已經(jīng)計(jì)提、攤銷的營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。由于運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票及其他增值稅專用發(fā)票可抵扣的特殊性，在分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用時(shí)還要考慮與費(fèi)用相關(guān)聯(lián)的應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)目；營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用的計(jì)提或攤銷要分析它所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，通常包括其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、累計(jì)折舊、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等科目。

例4：12月20日，長(zhǎng)城股份有限公司支付D科研所試驗(yàn)費(fèi)543 000元，試驗(yàn)發(fā)票243 000元已到財(cái)務(wù)入賬；支付E廣告公司廣告費(fèi)20 000元，廣告費(fèi)發(fā)票已到財(cái)務(wù)入賬，上述款項(xiàng)都已辦理電匯憑證；支付F運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)10 000元并已取得可以抵扣的運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，該運(yùn)輸款應(yīng)抵消A客戶往來(lái)。本月長(zhǎng)城股份有限公司計(jì)提印花稅30 000元，攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用250 000元，其中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用100 000元，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用150 000元，無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用攤銷90 000元。則調(diào)整分錄編制如下：

（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用調(diào)整分錄的編制

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用［（20 000+10 000×（1-7%）+150 000+

110 000+120 000+80 000）］

489 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（10 000×7%）

（支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）

700

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)——應(yīng)付項(xiàng)目）

貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20 000

累計(jì)折舊 80 000

應(yīng)付職工薪酬——職工工資120 000

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付項(xiàng)目）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150 000

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收項(xiàng)目）

應(yīng)收賬款 10 000

存貨（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的存貨） 110 000

（2）管理費(fèi)用的調(diào)整分錄的編制

借：管理費(fèi)用 983 000

（243 000+30 000+100 000+90 000

+200 000+250 000+70 000）

其他應(yīng)收款 300 000

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收項(xiàng)目）

貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金543 000

存貨200 000

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的存貨）

應(yīng)付職工薪酬250 000

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付項(xiàng)目）

累計(jì)折舊 70 000

無(wú)形資產(chǎn) 90 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅 30 000

（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付項(xiàng)目）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100 000

5.財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整分錄的編制

利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用是對(duì)其明細(xì)科目的匯總，明細(xì)科目一般分為利息收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)及匯兌損益明細(xì)核算，其中利息收入、手續(xù)費(fèi)及匯兌損益屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，利息支出屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流。