張俊芝 鄭宇花 張之驊

能源是推動經(jīng)濟發(fā)展的主力。合理利用能源，減少能源的浪費，對一國的經(jīng)濟來講有百利而無一害。在當今國家大力提倡節(jié)能減排時，相應(yīng)財稅激勵政策也陸續(xù)出臺。為了體現(xiàn)節(jié)能的方針政策，當今社會各方都在呼吁資源稅的改革。然而資源稅對節(jié)能的激勵作用如何呢？

資源稅，是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。此稅種的設(shè)置目的在于貫徹國有資源有償占用原則，促進自然資源的合理開發(fā)利用中發(fā)揮作用。但是現(xiàn)今的資源稅對能源的調(diào)控作用并不十分明顯，資源稅的改革已被社會各方千呼萬喚。

國資源稅開征始于1984年。1994年的稅制改革將資源稅的征收范圍確定為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7個稅目。采取從量定額的辦法征收,并實行“普遍征收、極差調(diào)節(jié)”的原則。稅務(wù)部門對部分資源性產(chǎn)品的稅率進行了一定調(diào)整,并在2006年開征石油特別收益金。統(tǒng)觀我國的能源狀況，“富煤貧油少氣”決定了煤炭在我國的能源消費中占主導(dǎo)地位。而煤炭企業(yè)又是我國各行各業(yè)中的“耗能巨頭”，所以本文從煤炭能源著手討論資源稅對節(jié)能的激勵作用。

一、珍惜資源便會節(jié)能

對于稀缺的不可再生能源，要貫徹全民節(jié)能，首先要提高全民對能源的珍惜程度。如果人們絲毫沒有珍惜感，那么節(jié)能不會落實的非常好。如果大大提高人們對能源的珍惜程度，人們從我做起節(jié)約能源便會水到渠成。

那么我們就引入珍惜度函數(shù)來描述整個社會對煤炭的珍惜程度。我們把社會分成兩個部分：涉及到煤炭開采的煤炭企業(yè)和煤炭企業(yè)以外的企業(yè)、家庭和政府（后文中我們簡稱為家庭）。我們假設(shè)家庭不涉及到煤炭的開采。那么煤炭企業(yè)是資源稅的納稅人。煤炭企業(yè)在運營過程中會耗用煤，家庭在日常生活中也會耗用煤。

假設(shè)社會中儲量一共有Q，其中煤炭企業(yè)耗用Q1，家庭耗用 Q2。

整個社會對煤炭的珍惜函數(shù)收到Q的影響，Q越多，珍惜程度越小。如果Q1越多，煤炭企業(yè)對煤的珍惜程度越小，如果Q2越多，同理那么家庭對煤炭的珍惜程度越小。而社會整體的珍惜程度需要把煤炭企業(yè)的珍惜度和家庭珍惜度相加，那么如何分配Q1和Q2讓整個社會的珍惜函數(shù)最大呢？

如圖1所示，F(xiàn)和f分別表示不同的珍惜度無差異曲線。而圖中的直線AB相當于預(yù)算約束線，即表示Q1+Q2=Q。Q1和Q2的最佳分配是其與珍惜度無差異線的切點C

圖1

因為此時可以達到的珍惜度最大。如果Q1和Q2的分配不在點C，而是在點D或者E,那么此時的社會珍惜度就會從F降到f,從而會產(chǎn)生比F下的更多的能源浪費情況。

而資源稅能否合理調(diào)整Q1和Q2的分配情況？

二、資源稅如何調(diào)整Q1和Q2的分配情況？

我國現(xiàn)行的資源稅采用從量定額計征方法，以應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量為計稅依據(jù)，按適用的計算應(yīng)納稅額。為建立企業(yè)利潤函數(shù)，我們做如下假設(shè)：

符號 含義利潤P煤炭單位價格C總成本Q產(chǎn)量Q1 企業(yè)自用的煤炭量Q2 企業(yè)賣出的煤炭量λ每單位煤炭的利潤率Y t 資源稅稅率

假設(shè)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的煤炭Q中，Q1是用于自己生產(chǎn)中使用，（Q1主要用于兩個大的方面：一是生產(chǎn)用電所耗用的煤，二是管理用電所耗用的煤，比如：企業(yè)辦公樓的空調(diào)等耗用的電量）。Q2是賣出的煤炭量，則：

假設(shè)企業(yè)只承擔資源稅，（現(xiàn)行的資源稅是從量定額計量方式，即如果煤炭用于銷售，則以銷售數(shù)量為基礎(chǔ)，如果煤炭自用，則以自用數(shù)量為基礎(chǔ)）那么企業(yè)的利潤為：

當我們引入利潤率λ時，我們可以得到：

其中，假設(shè)α=PQ2/Q，β=Q2/Q

分析（3）式，當企業(yè)以一定的成本C生產(chǎn)一定的煤炭Q時（即C/Q為一常量不變），企業(yè)會自身消耗一部分煤炭用來發(fā)電供應(yīng)生產(chǎn)。如果提高資源稅稅率，作為一個理性的煤炭企業(yè)，為了保證企業(yè)的利潤率不由于資源稅稅率的提高而下降，那么α=PQ2/Q應(yīng)當相應(yīng)的變大，才能使（3）左右平衡。

而在我國，雖然煤炭價格現(xiàn)在持續(xù)上漲，但是煤炭的價格并沒有完全達到市場化，也就是對于煤炭價格煤炭企業(yè)并不自主，在這種情況下，我們假設(shè)煤炭價格不是變量，所以企業(yè)應(yīng)該主要增加β=Q2/Q，從而增加Q2。

可是在Q不變的情況下，若要增加Q2，企業(yè)就應(yīng)當在不影響生產(chǎn)的情況下減少Q(mào)1，從而達調(diào)整Q1和Q2的分配的情況，也就是說在調(diào)整資源稅負時，理論上是可以促使不合理的資源分配從D、E轉(zhuǎn)移到節(jié)能效果最佳的C點。

三、從珍惜度來衡量資源稅率

通過以上定性分析表明調(diào)整資源稅負時，理論上是可以促使不合理的資源分配從D、E轉(zhuǎn)移到節(jié)能效果最佳的C點。但是如和定量的確定合理的資源稅率呢？我們還是要從社會珍惜度入手。

圖2

用圖2來表示煤炭企業(yè)所承擔的資源稅負，首先讓我們考慮兩個極端的情況：一是如果資源稅負為0，即國家不征收資源稅，那么煤炭企業(yè)對煤炭的開采利用則不會珍惜，極易產(chǎn)生浪費的現(xiàn)象。另一個情況則是煤炭企業(yè)承擔的稅負恰好讓煤炭企業(yè)的利潤降到了0，即在M點，（M=C，R表示總收入，C代表總成本）那么就沒有人從事煤炭行業(yè)，因為毫無利潤可言。但是如果沒有能源，一國經(jīng)濟的發(fā)展將寸步難行。所以煤炭企業(yè)所承擔的資源稅負不能處于這兩個極端。

同理，如果資源稅負處于接近于這兩個極端的情況下也不行：一是資源稅負過小，以至于不會對煤炭企業(yè)的運營產(chǎn)生多大影響，致使對資源的珍惜程度不夠而帶來煤炭資源的浪費。二是如果資源稅負過大，以至于煤炭企業(yè)的利潤過小，致使人們不愿從事煤炭行業(yè)。那么煤炭企業(yè)應(yīng)該承擔多大的資源稅負時，才能恰到好處的讓人們對煤炭的珍惜程度達到最大呢？

下面我們引入函數(shù)F來描述資源稅率對社會煤炭資源的珍惜程度的影響。

F收到資源稅的影響。正如以上分析的那樣，如果稅負為0，則企業(yè)對煤炭的資源程度為0，如果為M，則珍惜程度為正無窮。

圖3

因為DF/dT＞0，并且d2F/dT2＞0，假設(shè)不受其他因素影響時，隨著稅負的增加，人們的對資源的珍惜程度是增加的，并且△F的增加程度也是隨著資源稅稅負增加而增加。所以人們的珍惜程度對稅負的函數(shù)圖象關(guān)系應(yīng)該如圖3所示。

因此，根據(jù)如圖所示的函數(shù)特點，我們建立珍惜程度和資源稅負的函數(shù)關(guān)系模型如下：

（4）式中的引入了兩個系數(shù)，一個是A，一個是α。用這兩個系數(shù)來把此函數(shù)修正的接近實際的煤炭行業(yè)情況。這個兩個系數(shù)還需要通過計量經(jīng)濟學(xué)、多元統(tǒng)計學(xué)來確定。

就可以從以上C點的珍惜度帶入（4）式求得最佳的資源稅稅率了。

如何確定C點的珍惜度呢？

根據(jù)圖1我們假設(shè)：

同樣，此函數(shù)中的系數(shù)βμδη也需要通過計量經(jīng)濟學(xué)和多元統(tǒng)計學(xué)，在大量的實際數(shù)據(jù)下進行分析確定。

四、總結(jié)分析

通過以上分析，我們得出合理的制定資源稅是可以恰到好處的促進社會節(jié)約能源的。但是前提是煤炭價格不能隨意變化。如果煤炭價格能隨意變化，企業(yè)完全可以通過提高價格轉(zhuǎn)移稅負，把資源稅轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)或者是消費者身上。因為對于這種稀缺能源，消費者的需求彈性是相對小的，所以稅負轉(zhuǎn)嫁的情況會存在。若要讓資源稅恰到好處的促進社會節(jié)約能源，務(wù)必要控制好相關(guān)的價格體制，保護老百姓的利益。

總之，為了貫徹國家的相應(yīng)政策，合理的財稅調(diào)控手段必不可少。若財稅政策能恰到好處的起到作用，那么政策的貫徹實施便會水到渠成。

［1］王亞星.我國資源稅改革現(xiàn)狀及發(fā)展方向[J].經(jīng)營管理者，2010，（24）：6

［2］（美）曼昆著，梁小民等譯.經(jīng)濟學(xué)原理（第5版）微觀經(jīng)濟學(xué)分冊[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.4