陳文銘，王淑嬌，鄭 芳

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 中國(guó)內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116025)

一、引 言

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展給會(huì)計(jì)環(huán)境帶來(lái)了巨大的沖擊。新環(huán)境，新需求，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、列報(bào)形式、實(shí)時(shí)性、可定制性及互動(dòng)性等特征也有了更高的要求。因此，保持信息的及時(shí)、準(zhǔn)確和順暢就顯得尤為重要。傳統(tǒng)紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告或者在因特網(wǎng)上定期披露的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能很好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。因此，為了適應(yīng)時(shí)代的需要，一種全新的以XBRL(eXtensible Business Reporting Language)為技術(shù)基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，就成為解決企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳遞和披露問(wèn)題的必然選擇。XBRL是一個(gè)開放的、平臺(tái)獨(dú)立的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，它通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的標(biāo)識(shí)和分類，增強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)信息的解釋和分析能力。因此，應(yīng)用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告能改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，給財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)帶來(lái)便捷［1－2］。

二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展和XBRL技術(shù)概述

(一)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以定義為企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)為媒介、以計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為手段，來(lái)披露能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息的報(bào)告，披露財(cái)務(wù)信息能夠更人性化地滿足用戶的需求。會(huì)計(jì)發(fā)展史的研究告訴我們，會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的［3］，一方面，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需求而產(chǎn)生的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。在財(cái)務(wù)呈報(bào)的漫長(zhǎng)演變過(guò)程中，總是因?yàn)橛辛藢?duì)新的會(huì)計(jì)信息的需求而使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和范圍以及呈報(bào)形式在漸進(jìn)式發(fā)展。另一方面，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，人類社會(huì)的變遷史就是一部科技革命史，會(huì)計(jì)作為社會(huì)發(fā)展的一面鏡子，也隨著技術(shù)的革新在不斷地變革，財(cái)務(wù)呈報(bào)在手段上正是依賴于技術(shù)驅(qū)動(dòng)的路徑而演變過(guò)來(lái)的。

在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展過(guò)程中，有兩個(gè)重要的階段：其一，在指定網(wǎng)站上披露電子化版本的財(cái)務(wù)報(bào)告階段;其二，自建網(wǎng)站進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的中級(jí)階段。

1.在指定網(wǎng)站上披露財(cái)務(wù)報(bào)告

1995年，美國(guó)證監(jiān)會(huì) (SEC)規(guī)定：所有上市公司需用移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備向SEC的電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取 (EDGAR)［2］系統(tǒng)提交通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告［4］。此處提交的便是傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)告的電子版本。但是它也有與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告顯著不同的特點(diǎn)：一方面，財(cái)務(wù)信息傳播的介質(zhì)由紙質(zhì)變成了網(wǎng)絡(luò);另一方面，還可以采用超鏈接技術(shù)［5］，將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與信息連接起來(lái)，成為彼此不可分割的一個(gè)整體，節(jié)約了企業(yè)發(fā)布信息的成本。

2.自建網(wǎng)站進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露

隨著財(cái)務(wù)信息需求的變動(dòng)，國(guó)內(nèi)外的許多企業(yè)開始抓住信息技術(shù)給自身帶來(lái)的機(jī)遇，網(wǎng)站披露信息的現(xiàn)象迅速蔓延。以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下特征：第一，基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是一個(gè)全球互聯(lián)的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。在這種網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，所有的信息使用者都可以獲得最新的、包含自身需求的會(huì)計(jì)信息。第二，以XBRL為基礎(chǔ)編寫及發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告便于各方監(jiān)督、驗(yàn)證信息的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生就可以及時(shí)地傳遞到信息中心并將其發(fā)布。而經(jīng)營(yíng)者通常難以預(yù)料整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的業(yè)績(jī)，正因如此，經(jīng)營(yíng)者無(wú)法對(duì)發(fā)布后的信息做出任何修改，這實(shí)質(zhì)上是一種對(duì)任意操縱和篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的約束。第三，基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以使用戶在查詢時(shí)更方便、快捷、易操作，并在未來(lái)有可能提供在線幫助，增加了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的易用性。

(二)XBRL的應(yīng)用范圍

XBRL技術(shù)的應(yīng)用范圍非常廣泛。歸納起來(lái)，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.編制企業(yè)財(cái)務(wù)信息

XBRL的最初目的就是為了規(guī)范網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露而建立的信息交換標(biāo)準(zhǔn)。因此編制和發(fā)布企業(yè)的財(cái)務(wù)信息就成了目前XBRL最重要也是最基本的應(yīng)用。通過(guò)使用XBRL技術(shù)，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程得到有效地改進(jìn)，使報(bào)表的編制效率得到提高。XBRL實(shí)例文檔可以高效地編制、便利地交換、簡(jiǎn)單地公布和快速地分析。投資者可以快速地搜索特定的信息，從而做出更科學(xué)的決策。我們通過(guò)使用XBRL技術(shù)，可以使財(cái)務(wù)報(bào)表從數(shù)據(jù)庫(kù)中生成后，直接進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交換［5］，并且在信息分析和信息搜尋上也將更方便、準(zhǔn)確，大大增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的流動(dòng)性。

2.傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)信息

雖然傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告也能傳遞企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，但是傳遞的效率和方式與XBRL大不相同，兩種方式下其財(cái)務(wù)報(bào)告信息的傳遞流程分別如圖1和圖2所示。

從圖1中我們可以看到，企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳遞的比較混亂，也不符合信息傳遞的成本效益原則。但是提供了圖2中所示的XBRL技術(shù)之后，情況好轉(zhuǎn)了。這里主要應(yīng)用了XBRL作為一種“標(biāo)準(zhǔn)”的優(yōu)勢(shì)。首先，如果上市公司都采用這種標(biāo)準(zhǔn)，那么信息的透明度、可比度以及證券市場(chǎng)的規(guī)范度都可以大大提高。其次，如果企業(yè)采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的各級(jí)政府主管部門所需報(bào)告的編制和傳遞的效率與正確性也會(huì)得到提高，同時(shí)主管機(jī)關(guān)耗費(fèi)在整理建檔的工作也會(huì)減少很多。最后，企業(yè)內(nèi)部也需要有自己的內(nèi)部報(bào)告資料以供決策分析之用。使用XBRL之后，各部門就會(huì)很容易獲得所需的信息，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的傳遞效率。

圖1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息傳遞流程［6］

圖2 應(yīng)用XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息傳遞流程［6］

3.保存企業(yè)的會(huì)計(jì)資料

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限的增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)資料的累積速度也很快。目前，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了用專門的軟件來(lái)處理對(duì)會(huì)計(jì)資料的保存和閱讀。若我們采用XBRL技術(shù)，只需一般的瀏覽器就可解讀，而且XBRL文件是以ASCⅡ碼來(lái)保存的，只需利用支持ASCⅡ碼的文本處理器便可讀取、修改，增加了會(huì)計(jì)信息的可讀性和維護(hù)性。因此，XBRL對(duì)于那些需要長(zhǎng)期保存的文獻(xiàn)資料來(lái)說(shuō)，就非常適用。此外，若能以公開定義的標(biāo)準(zhǔn)模式來(lái)描述這些文件，必將更有利于文件的搜尋與使用。

(三)XBRL的技術(shù)介紹

有關(guān)國(guó)際組織對(duì)XBRL是這樣定義的：它采用一種標(biāo)準(zhǔn)的方法來(lái)完成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)信息分析。開發(fā)XBRL的目的是為了規(guī)范企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露和信息交換標(biāo)準(zhǔn)，從而使報(bào)告和分析更加簡(jiǎn)單、可用。XBRL能提供數(shù)據(jù)間的關(guān)系，準(zhǔn)確地搜索信息，將數(shù)據(jù)的顯示和內(nèi)容存儲(chǔ)分開，從而可以快速、準(zhǔn)確地搜索信息;XBRL能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行“標(biāo)簽”，這使得不同數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)可以被單獨(dú)“標(biāo)記”，而不會(huì)失去與源文檔之間的聯(lián)系;XBRL能利用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔、樣式表產(chǎn)生不同的呈現(xiàn)格式，這不僅簡(jiǎn)化了企業(yè)生成財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程;更簡(jiǎn)化了在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程;XBRL應(yīng)用了XML在數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換、可擴(kuò)展性等強(qiáng)大功能的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，目的是要規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

XBRL技術(shù)框架一般包括 XBRL規(guī)格書、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔和XBRL樣式單等。

1.XBRL規(guī)格書 (Specification)

規(guī)格書定義了XBRL的理念和原則。主要用于說(shuō)明各種專用術(shù)語(yǔ)，描述如何根據(jù)一定的規(guī)格創(chuàng)建財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，它還對(duì)如何建立XBRL實(shí)例文檔和分類體系進(jìn)行說(shuō)明。它為了適應(yīng)業(yè)務(wù)的需要，本身也處在一個(gè)不斷完善的過(guò)程中。

2.XBRL分類標(biāo)準(zhǔn) (Taxonomy)

分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL規(guī)格書的具體應(yīng)用，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)描述。它規(guī)定了特定組織如何依據(jù)XBRL規(guī)格書創(chuàng)建適用于本行業(yè)企業(yè)信息交換的“詞匯表”或“字典”。在XBRL中，分類標(biāo)準(zhǔn)主要用來(lái)定義實(shí)例文檔中元素與元素之間的關(guān)系。分類標(biāo)準(zhǔn)由一個(gè)Taxonomy schema文件(*.xsd)和五個(gè)鏈接庫(kù)文件 (*.xml)——計(jì)算、定義、標(biāo)簽、表示和參考構(gòu)成。

3.XBRL實(shí)例文檔 (Instance Documents)

實(shí)例文檔是包含了財(cái)務(wù)報(bào)告信息元素的XML文件，可以把它看成是遵循特定分類標(biāo)準(zhǔn)的事實(shí)值的數(shù)據(jù)庫(kù)，它通常由財(cái)務(wù)報(bào)表和商業(yè)報(bào)告的提供者創(chuàng)建。如果把分類標(biāo)準(zhǔn)提供的概念定義看作是“術(shù)語(yǔ)的字典”，實(shí)例文檔就可以看作是基于分類標(biāo)準(zhǔn)概念定義的事實(shí)值的“數(shù)據(jù)庫(kù)”［8］。實(shí)例文檔其實(shí)是一種計(jì)算機(jī)程序，所以用戶在看到屏幕上顯示的數(shù)據(jù)時(shí)，看不到這些標(biāo)記程序。

4.樣式單 (Style Sheets)

因?yàn)閷?shí)例文檔本身并不產(chǎn)生任何可閱讀的報(bào)告，不是用戶友好型界面，所以當(dāng)我們打開一個(gè)XBRL數(shù)據(jù)文件時(shí)，它顯示的是一些計(jì)算機(jī)程序能夠識(shí)別的源碼，沒(méi)有對(duì)程序研究過(guò)的人可能無(wú)法理解其中的數(shù)字代表著什么含義。XBRL擅長(zhǎng)的是在各個(gè)系統(tǒng)之間非?？煽?、相互一致地移動(dòng)數(shù)據(jù)。我們可以通過(guò)級(jí)聯(lián)樣式單 (Cascading Style Sheets，CSS)、可擴(kuò)展樣式單 (Extensible Style Sheets Language，XSL)或電子表格等，向XBRL實(shí)例文檔中添加一些必要的顯示元素，生成可閱讀文檔。XBRL實(shí)例文檔的源數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)軟件、電子表格等中獲得，也可以手工輸入。進(jìn)入XBRL實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)元素都能被獨(dú)立地標(biāo)記下來(lái)，不會(huì)失去原來(lái)的意義。

(四)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用流程

由對(duì)XBRL技術(shù)框架的介紹我們可以看出，一個(gè)完整的XBRL文件由多個(gè)組件和文檔構(gòu)成，其中最關(guān)鍵的文檔包括XBRL規(guī)格書、分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔及樣式單。這四者之間有如下的功能和關(guān)系：XBRL規(guī)格書在技術(shù)方面對(duì)XBRL的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行說(shuō)明，并詳細(xì)分析XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔的語(yǔ)法和語(yǔ)義;XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)用于描述關(guān)鍵數(shù)據(jù)元素，包括特定財(cái)務(wù)報(bào)告體系使用的概念和關(guān)系;實(shí)例文檔根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)中的概念，對(duì)一整套數(shù)據(jù)元素進(jìn)行標(biāo)記;樣式表決定XBRL以什么樣的格式顯示出來(lái)，包括對(duì)四大報(bào)表以通用的格式組合，直觀地呈現(xiàn)給信息使用者。

結(jié)合相關(guān)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用情況，我們可以建立XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的步驟如圖3所示：

圖3 XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告生成步驟［3］

第一步，依據(jù)XBRL規(guī)范建立分類文檔。規(guī)范并不涉及具體的財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)或報(bào)告內(nèi)容體系，但卻是各個(gè)國(guó)家或行業(yè)組織制定適用于該范圍的分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，其創(chuàng)建責(zé)任屬于XBRL國(guó)際委員會(huì)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的建立就成了核心內(nèi)容，因?yàn)樗且粋€(gè)國(guó)家或行業(yè)全部會(huì)計(jì)制度的闡述，所以可以參照會(huì)計(jì)科目來(lái)建立分類文檔。

第二步，依據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明元素名稱，生成schema文件。這可以利用已經(jīng)開發(fā)出的軟件Taxonomy Editor來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三步，將財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)換成XBRL標(biāo)記格式文件。在制定出標(biāo)準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)信息提供者都需要按照這套標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一定義，將這些定義進(jìn)行編碼，從而轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)可識(shí)別的格式。

至此企業(yè)完成了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的加工處理。該過(guò)程中創(chuàng)建的xml數(shù)據(jù)格式對(duì)計(jì)算機(jī)閱讀非常合適，但并不符合信息使用者的閱讀習(xí)慣，因此我們還要對(duì)數(shù)據(jù)顯示格式進(jìn)行處理，生成與可閱讀格式一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

三、對(duì)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)推廣應(yīng)用的思考

經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益國(guó)際化的大趨勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求有了更高的要求——需要按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，在我國(guó)加強(qiáng)XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用也是勢(shì)在必行。無(wú)論是企業(yè)還是證券交易所，對(duì)XBRL技術(shù)在我國(guó)的應(yīng)用都做著孜孜不倦的努力，但是，目前應(yīng)用的覆蓋面仍然比較窄，主要集中在證券交易所和部分上市公司;應(yīng)用的程度也比較淺，至今所實(shí)現(xiàn)的XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告主要是上市公司將財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f到證交所網(wǎng)站，這樣并不能從本質(zhì)上提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和透明度。真正對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量起決定作用的仍然是財(cái)務(wù)信息的提供者。另外，XBRL現(xiàn)有的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的高級(jí)階段，提供的信息量非常有限，仍然局限在傳統(tǒng)的信息提供范圍內(nèi)，很多非財(cái)務(wù)信息、明細(xì)信息也沒(méi)有提供，這就沒(méi)有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告多樣性的內(nèi)容。

(一)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)應(yīng)用的必備條件

1.技術(shù)條件

XBRL技術(shù)作為新生事物，要想在我國(guó)推廣應(yīng)用還有很長(zhǎng)的路要走，生成XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文件需要三個(gè)關(guān)鍵的技術(shù)，即規(guī)格書、分類標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)樣式轉(zhuǎn)換，下面將從這三個(gè)方面來(lái)分析，在我國(guó)推廣應(yīng)用應(yīng)滿足的技術(shù)條件。

(1)需遵守國(guó)際組織制定的XBRL規(guī)格書

前文中已經(jīng)介紹：XBRL規(guī)格書主要是對(duì)各種元素進(jìn)行定義，規(guī)范XBRL文件應(yīng)有的格式以及規(guī)范怎樣編寫一份符合標(biāo)準(zhǔn)的XBRL文件。由于XBRL是以XML技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建的，所以不論是哪個(gè)國(guó)家的XBRL其基本觀念應(yīng)是一致的，要采用XBRL模式的國(guó)家都必須遵循XBRL國(guó)際組織制定的XBRL規(guī)格書，用它來(lái)制定本國(guó)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

(2)要有統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)

分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如何由特定組織依據(jù)XBRL規(guī)格書創(chuàng)建適用于本行業(yè)企業(yè)信息交換的“詞匯表”或“字典”，因此，分類標(biāo)準(zhǔn)“統(tǒng)一”之后才可“通用”［8］。這里的統(tǒng)一包含兩方面的含義：第一，在統(tǒng)一XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)中明確規(guī)定的會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目等，制定統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，并由政府部門強(qiáng)制推廣執(zhí)行。第二，為了滿足每一個(gè)公司的特定信息報(bào)告，除了遵循XBRL相關(guān)規(guī)范之外，還有必要對(duì)不同公司的特定情況進(jìn)行自定義，并通過(guò)專業(yè)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)這些企業(yè)自定義的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核、批準(zhǔn)和備案，保證其與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的銜接。

(3)需要有規(guī)范的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制

為了使XBRL實(shí)例文檔具有更好的可讀性，必須要完善數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制。如果企業(yè)在報(bào)表編制后能夠有效地完成數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，這不僅可避免編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告所需要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，而且減少了給證券交易所服務(wù)器帶來(lái)的壓力 (目前的格式轉(zhuǎn)換都由證券交易所來(lái)完成)［8］。在目前XBRL技術(shù)尚未在企事業(yè)單位內(nèi)部充分應(yīng)用的情形下，應(yīng)該建立一種標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)間的格式轉(zhuǎn)換文檔。

2.軟件條件

遵守了XBRL規(guī)格書、制定統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制只是提供了應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)支持，新技術(shù)的應(yīng)用還應(yīng)該有一定的工具軟件相配合才能發(fā)揮更好的作用。因此，還需要一些會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商也積極投入到XBRL軟件程序的開發(fā)。目前XBRL規(guī)格書的發(fā)展已趨成熟，XBRL國(guó)際組織宣稱在XBRL2.1版本后短時(shí)期內(nèi)不會(huì)再公布新的XBRL規(guī)格書版本，因此在研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)降低和成功應(yīng)用案例逐漸增多的情況下，一方面應(yīng)該吸引更多的軟件開發(fā)商投入到該項(xiàng)新技術(shù)的開發(fā)之中;另一方面，企業(yè)應(yīng)大力引用國(guó)外已經(jīng)開發(fā)出的軟件。這些軟件主要有：微軟公司提供的 Office Tool of XBRL Prototype、美國(guó)的EDGAR Online提供的I-Metrix、日本 Fujitsu提供的 Taxonomy Editor、Validator、Instance Creator［9］、Instance Viewer 等。另外還有ACCPAC免費(fèi)提供的XBRL財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)系列軟件的添加軟件服務(wù)，該軟件允許公司運(yùn)用Advantage series GL［10］(總賬)輸出 XML 格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)自己開發(fā)軟件或者引薦已經(jīng)開發(fā)的軟件，可以為XBRL在我國(guó)推廣應(yīng)用提供軟件支持。

3.組織條件

有了技術(shù)和軟件之后，如果XBRL的推廣應(yīng)用能有專門的組織領(lǐng)導(dǎo)其實(shí)踐，那么推廣應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的步伐一定會(huì)更快更穩(wěn)健。

(1)管理當(dāng)局的觀念創(chuàng)新

創(chuàng)新是企業(yè)保持旺盛生命力的源泉，而觀念創(chuàng)新是管理當(dāng)局從事創(chuàng)新行為的前提。因此，不同國(guó)家及一國(guó)之內(nèi)各企業(yè)管理當(dāng)局觀念創(chuàng)新的差異也可能影響XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用廣度和深度，有關(guān)部門和企事業(yè)單位的管理當(dāng)局只有創(chuàng)新了觀念，才能接受新技術(shù)。

(2)XBRL研究組織的建立

國(guó)內(nèi)缺乏XBRL的專家和眾多地區(qū)組織。XBRL國(guó)際組織實(shí)行會(huì)員制，會(huì)員之間可交流和探討在應(yīng)用上遇到的難題，并可共享技術(shù)資料。XBRL標(biāo)準(zhǔn)于2000年在國(guó)際剛開始出現(xiàn)，2003年頒布XBRL2.0標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)真正理解和懂得XBRL標(biāo)準(zhǔn)的人還很少。同時(shí)，我國(guó)內(nèi)地缺乏廣泛的XBRL地區(qū)組織，國(guó)內(nèi)企業(yè)與XBRL國(guó)際組織的交流和合作還很少。因此，首先，要成立國(guó)內(nèi)XBRL協(xié)會(huì)及XBRL研究機(jī)構(gòu)［8］。由于我國(guó)民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和組織發(fā)展不健全、力量薄弱，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等都是財(cái)政部組織制定的，因此XBRL協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)可由財(cái)政部牽頭成立。其次，成立XBRL研究組織之后，可以積極參與國(guó)際XBRL研究活動(dòng)，借鑒其他國(guó)家和國(guó)際組織的研究經(jīng)驗(yàn)和成果，取其精華;還要積極組織參加XBRL國(guó)際會(huì)議，爭(zhēng)取參與XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定，力爭(zhēng)使我國(guó)制定XBRL標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)方法在國(guó)際XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定中得以應(yīng)用，加快我國(guó)XBRL技術(shù)的國(guó)際化。

(二)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)應(yīng)用的主要障礙

雖然我們知道了在我國(guó)應(yīng)用XBRL技術(shù)應(yīng)該滿足的技術(shù)條件、軟件條件和環(huán)境條件，但是如果要全部滿足這些條件并不容易。因?yàn)樵谖覈?guó)特定的環(huán)境下，在推廣應(yīng)用過(guò)程中還存在著諸多障礙，筆者將從外部環(huán)境層面和公司自身層面進(jìn)行分析。

1.外部環(huán)境層面——企業(yè)管理信息化水平不高

所謂企業(yè)管理信息化就是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，把先進(jìn)的管理理念和方法引入到企業(yè)管理流程中，提高企業(yè)的管理水平和效率，促進(jìn)管理創(chuàng)新，包括企業(yè)資源計(jì)劃 (ERP)、供應(yīng)鏈管理(SCM)、客戶關(guān)系管理 (CRM)等在內(nèi)的綜合性管理系統(tǒng)信息化，它涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，對(duì)管理基礎(chǔ)工作的規(guī)范性和各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)的協(xié)同性都有很高的要求。在管理信息化中重要的軟件工具雖然在部分企業(yè)中有一定程度的應(yīng)用，但是功能還不夠完善，質(zhì)量也有待提高。我國(guó)企業(yè)信息化水平不高主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)企業(yè)管理信息化的觀念落后

相當(dāng)多的企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)管理信息化的認(rèn)識(shí)不夠，投入不足，支持不力，甚至只是把它看成純技術(shù)性問(wèn)題，使企業(yè)管理信息化工作難以迅速推進(jìn)。當(dāng)企業(yè)管理信息化進(jìn)行到一定程度，需進(jìn)行企業(yè)管理制度、組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制的深層次變革時(shí)，管理層可能又缺乏對(duì)實(shí)施中涉及的諸多利益格局調(diào)整等重大問(wèn)題進(jìn)行有力的組織協(xié)調(diào)，從而對(duì)實(shí)施管理信息化工作缺乏總體規(guī)劃。如果前期的系統(tǒng)咨詢論證不充分，導(dǎo)致后期軟件系統(tǒng)繁多、體系混亂、難以兼容，造成新的“信息孤島”，既給企業(yè)帶來(lái)了損失，也成為企業(yè)管理信息化升級(jí)換代的嚴(yán)重障礙。

(2)軟件發(fā)展跟不上管理信息化的要求

由于我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，公司規(guī)模偏小，經(jīng)驗(yàn)積累不夠，目前國(guó)內(nèi)一些軟件廠商提供的軟件功能尚不夠完備，系統(tǒng)間集成能力較差，產(chǎn)品開發(fā)工程化較弱，對(duì)企業(yè)的普遍適用性尚待提高。在實(shí)施管理軟件過(guò)程中，有的軟件公司為搶市場(chǎng)過(guò)于遷就企業(yè)提出的不合理要求，在程序設(shè)計(jì)過(guò)程中固化了企業(yè)原有的落后流程。管理信息化必須與企業(yè)一道進(jìn)行一定量的二次開發(fā)，但有的軟件公司卻一味強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)軟件的通用性，不顧企業(yè)的實(shí)際，同時(shí)疏于系統(tǒng)咨詢，服務(wù)不能到位。而國(guó)外管理軟件有可能不完全符合中國(guó)的制度和文化，實(shí)施難度大，剛性強(qiáng)，變通性差，費(fèi)用昂貴等，同時(shí)服務(wù)人手少且流動(dòng)性大，使售后服務(wù)不夠及時(shí)，一般企業(yè)很難承受。

(3)政府及其政策未給予充分的支持

這里的外部機(jī)構(gòu)主要指各級(jí)政府和相關(guān)部門以及社會(huì)的中介機(jī)構(gòu)。一是各級(jí)政府和有關(guān)部門對(duì)企業(yè)管理落后的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)利用信息技術(shù)改善企業(yè)管理的巨大作用了解不夠，觀念普遍落后于企業(yè)管理創(chuàng)新的探索和實(shí)踐，缺乏對(duì)企業(yè)管理信息化工作的規(guī)劃和引導(dǎo);政府部門的政策支持力度也不夠，實(shí)施企業(yè)管理信息化的投入大，收益大，風(fēng)險(xiǎn)也大，需要各方面全力支持。

2.公司自身層面——受成本效益原則制約

企業(yè)是否在網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息以及在網(wǎng)上以何種程度何種方式披露多大范圍的財(cái)務(wù)信息，都會(huì)考慮成本效益原則，同樣，企業(yè)是應(yīng)用現(xiàn)有的技術(shù)還是應(yīng)用XBRL技術(shù)來(lái)披露網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告仍然會(huì)考慮成本效益原則。

雖然企業(yè)有足夠的動(dòng)機(jī)進(jìn)行網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的披露，并且應(yīng)用XBRL技術(shù)來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制效率和披露水平，但是企業(yè)在使用前要考慮成本效益原則。如果網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告或者應(yīng)用新技術(shù)的的成本高于可獲得的利益，企業(yè)將沒(méi)有熱情去借助網(wǎng)絡(luò)和XBRL工具進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露。企業(yè)如果應(yīng)用新技術(shù)進(jìn)行編制和披露，管理當(dāng)局還會(huì)考慮其與現(xiàn)存技術(shù)的兼容性以及企業(yè)的資金流狀況［8］，如果資金流不是很充分的情況下，企業(yè)也不會(huì)選擇應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，成本效益原則也成了XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用推廣的重要障礙。

(三)在我國(guó)推廣應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

XBRL作為新生事物，在我國(guó)的應(yīng)用和推廣還有很多工作要做。筆者根據(jù)現(xiàn)有的研究成果和應(yīng)用現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)建議。

1.成立XBRL技術(shù)宣傳和發(fā)展推廣委員會(huì)，加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)

目前，雖然國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)很關(guān)心各種XBRL新技術(shù)的進(jìn)展，甚至對(duì)其為企業(yè)制作和使用財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)的各種便利也躍躍欲試，但畢竟還有大多數(shù)人對(duì)XBRL的了解十分有限，害怕由于對(duì)負(fù)面影響認(rèn)識(shí)不足帶來(lái)的不良效果，因此只是持觀望態(tài)度。因此，我們應(yīng)該加大宣傳力度使越來(lái)越多的人了解這種新技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。一方面，可以通過(guò)成立XBRL的宣傳和發(fā)展推廣委員會(huì)，擴(kuò)大對(duì)新技術(shù)的宣傳力度，通過(guò)各種途徑使更多的群體了解這種新技術(shù);另一方面，也可以在高校開設(shè)XBRL課程，將這項(xiàng)新技術(shù)提高到學(xué)術(shù)的角度進(jìn)行宣講。目前，很多國(guó)外的知名大學(xué)已然開設(shè)了此類課程，這值得我們借鑒和應(yīng)用。

2.循序漸進(jìn)，擴(kuò)大XBRL的應(yīng)用范圍和應(yīng)用深度

在中國(guó)，對(duì)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用主要集中在上市公司和兩個(gè)證券交易所，而且大部分上市公司在自己的網(wǎng)站上還未提供XBRL格式的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可見，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)應(yīng)用覆蓋面比較窄，應(yīng)用的深度也不夠?，F(xiàn)從流程上將XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)施過(guò)程分為三個(gè)階段——實(shí)施前、實(shí)施中和實(shí)施后，其具體階段組成如圖4所示。

圖4 XBRL報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)施步驟

通過(guò)實(shí)施前定義詳細(xì)的需求、確定精確的投入產(chǎn)出比等準(zhǔn)備，實(shí)施中對(duì)部分用戶進(jìn)行新系統(tǒng)的培訓(xùn)、供應(yīng)商管理等規(guī)劃，實(shí)施后系統(tǒng)的升級(jí)、維護(hù)等，來(lái)保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的合法性、安全性、可靠性和正確性。在新的報(bào)告系統(tǒng)實(shí)施完畢后還應(yīng)對(duì)效果進(jìn)行評(píng)估，使用在實(shí)施規(guī)劃階段設(shè)定的基準(zhǔn)對(duì)實(shí)施的成果進(jìn)行評(píng)估并解決在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，需要由供應(yīng)商和公司協(xié)同完成。通過(guò)嚴(yán)格的系統(tǒng)實(shí)施流程，可以有效地提高XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的成功率。在流程中，還需要考慮企業(yè)文化、企業(yè)規(guī)模等個(gè)性因素。另外，高層管理者的參與和支持也是必不可少的。

3.推廣和應(yīng)用過(guò)程中要注意網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題

XBRL網(wǎng)絡(luò)報(bào)告在傳遞的過(guò)程中還必須關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)是個(gè)“亂世江湖”，病毒的數(shù)量和種類在逐年上升，傳播手段越來(lái)越廣泛，病毒的技術(shù)水平也越來(lái)越高。因此要想享受到互聯(lián)網(wǎng)作為交流媒體為財(cái)務(wù)信息共享帶來(lái)的種種好處，保證企業(yè)發(fā)送數(shù)據(jù)的不可篡改性，必需要解決好數(shù)據(jù)傳遞過(guò)程中的網(wǎng)絡(luò)安全和上市公司的身份認(rèn)證問(wèn)題。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題，除了傳統(tǒng)上的安裝殺毒軟件、不斷地更新病毒庫(kù)外，還應(yīng)該控制感染源，對(duì)要傳遞的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的控制，而對(duì)數(shù)據(jù)傳遞過(guò)程中，最好有先進(jìn)的數(shù)字簽名技術(shù)如Hash簽名、DSS簽名、RSA簽名等以保證其身份。

需求帶動(dòng)消費(fèi)，需求帶動(dòng)變革，需求帶動(dòng)進(jìn)步。21世紀(jì)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告以其不可替代的優(yōu)勢(shì)成為主流的報(bào)告模式，因?yàn)樗窃谛畔⑹褂谜咝枨笊?jí)的背景下產(chǎn)生的。但是要想完全滿足信息使用者實(shí)時(shí)性、可定制性、易用性等需求還需要借助一定的技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。XBRL以其自身良好的可擴(kuò)展性和易延伸性正逐漸滲透到全球的各行各業(yè)，XBRL的開發(fā)將改變企業(yè)交流信息的模式甚至是經(jīng)營(yíng)的方式，并將以財(cái)務(wù)報(bào)告全球通用語(yǔ)言的身份，使信息需求者獲得實(shí)時(shí)的可定制的易用的財(cái)務(wù)信息。為了推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，為了提高我國(guó)企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力，以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)是企業(yè)最合適的選擇。

［1］李九斤，邵強(qiáng)，徐暢.完善我國(guó)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言應(yīng)用的對(duì)策［J］.中國(guó)管理信息化，2008，(16)：23.

［2］高錦萍，張?zhí)煳?XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)——基于財(cái)務(wù)報(bào)告分類與公司偏好的報(bào)告實(shí)務(wù)的匹配性研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2006，(11)：24－29.

［3］張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告：XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2006，(9)：56－61.

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