邱 國(guó)

(莒南縣國(guó)稅局坊前分局，山東臨沂 276600)

生產(chǎn)要素分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用現(xiàn)狀及完善對(duì)策初探

邱 國(guó)

(莒南縣國(guó)稅局坊前分局，山東臨沂 276600)

生產(chǎn)要素分析方法，就是按照投入產(chǎn)出原理，通過(guò)對(duì)企業(yè)資本貨物、勞動(dòng)力等生產(chǎn)因素的歷史平均數(shù)據(jù)、當(dāng)期現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù)分析，科學(xué)合理確定企業(yè)的投入產(chǎn)出數(shù)量關(guān)系，然后根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入使用機(jī)器設(shè)備、原輔材料、燃料動(dòng)力、勞動(dòng)力等的數(shù)量，推算出企業(yè)評(píng)估期的實(shí)際生產(chǎn)能力和實(shí)現(xiàn)銷售收入能力，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析從而對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)情況做出定量定性判斷的一種納稅評(píng)估方法。事實(shí)證明，它是一種科學(xué)有效的評(píng)估分析方法，在納稅評(píng)估中已得到了廣泛運(yùn)用，也取得了很好的成效，但由于對(duì)生產(chǎn)要素分析方法的實(shí)質(zhì)沒(méi)有真正領(lǐng)會(huì)，不能準(zhǔn)確把握關(guān)鍵因素和環(huán)節(jié)，制約了其成效發(fā)揮?；谏鲜鲈颍P者認(rèn)為，非常有必要深入分析當(dāng)前生產(chǎn)要素分析方法在納稅評(píng)估中的應(yīng)用現(xiàn)狀，并有針對(duì)性地提出完善建議。

一、生產(chǎn)要素分析方法在納稅評(píng)估應(yīng)用中存在的問(wèn)題

運(yùn)用生產(chǎn)要素分析方法進(jìn)行納稅評(píng)估必須把握兩個(gè)關(guān)鍵，一是數(shù)據(jù)信息采集的準(zhǔn)確性，二是行業(yè)消耗參數(shù)維護(hù)的準(zhǔn)確性。而目前由于受這兩個(gè)關(guān)鍵因素質(zhì)量水平的制約，生產(chǎn)要素分析方法在納稅評(píng)估中的實(shí)際運(yùn)用存在著不少問(wèn)題:

(一)信息的不對(duì)稱和不真實(shí)，使得生產(chǎn)要素分析方法的運(yùn)用缺乏可靠基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)的收集是納稅評(píng)估方法體系中的重中之重，納稅評(píng)估過(guò)程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，都離不開(kāi)數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握。而目前在信息采集中面臨著很多困難和制約，難以保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。

1．納稅評(píng)估法律地位的缺失，無(wú)法為獲取可用信息提供保障。目前對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，依據(jù)的是總局的《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，其法律地位僅僅是部門規(guī)章，其效力低于法律法規(guī)，按照法理解釋，目前的納稅評(píng)估工作并不是行政執(zhí)法行為，而是行政事實(shí)行為，所以不具法律效力，如果相對(duì)人拒絕配合，行政主體不能進(jìn)行強(qiáng)制。因此，在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，如果納稅人拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息，納稅評(píng)估環(huán)節(jié)不能采取罰款、停供發(fā)票等強(qiáng)制手段，所以也就無(wú)法保證信息的及時(shí)充分獲取。

2．稅收管理員負(fù)擔(dān)重，難以保證信息采集的全面性、準(zhǔn)確性。稅收管理員負(fù)責(zé)戶籍管理、稅收宣傳、催報(bào)催繳、納稅評(píng)估等各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)，大量的工作都需要稅收管理員收集、整理、報(bào)送相關(guān)資料，同時(shí)還需要在CTAIS系統(tǒng)中進(jìn)行錄入、維護(hù)，有的地方還把納稅人應(yīng)盡的義務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂展芾韱T的責(zé)任，把應(yīng)該由納稅人主動(dòng)申報(bào)的事項(xiàng)變成稅收管理員的必要工作內(nèi)容，加之系統(tǒng)內(nèi)部各類檢查、考核和地方評(píng)比的活動(dòng)比較多，加大了稅收管理員工作量，占用了稅收管理員的工作時(shí)間，下戶工作時(shí)間得不到保障，使得信息采集不深入、不細(xì)致、流于形式，數(shù)據(jù)信息的全面性和準(zhǔn)確性難以保證。

3．社會(huì)信用機(jī)制的不健全，導(dǎo)致第三方信息獲取難度大。由于整個(gè)社會(huì)信用機(jī)制的建設(shè)滯后，稅收、工商、海關(guān)、金融等機(jī)構(gòu)之間尚未建立科學(xué)有效的信息共享與交流體系，想要獲得企業(yè)的銀行資金使用與信用、海關(guān)記錄信息、國(guó)外收入信息等相關(guān)信息基本上是不可能的，即使能獲得納稅人的相關(guān)信息還是要花費(fèi)一定的人力物力財(cái)力成本，而且獲得得信息也都是單項(xiàng)的、片面的、滯后的。

(二)行業(yè)消耗參數(shù)可比性差，生產(chǎn)要素分析方法機(jī)械套用，使其實(shí)際效果大打折扣。

1．行業(yè)消耗參數(shù)的確定準(zhǔn)確性難以保障，可比性差?，F(xiàn)在確定的行業(yè)消耗參數(shù)，是在假設(shè)企業(yè)真實(shí)納稅前提下，根據(jù)企業(yè)申報(bào)信息測(cè)算出的行業(yè)正常值。但由于目前納稅人大量存在賬外銷售現(xiàn)象，申報(bào)信息沒(méi)有完整真實(shí)地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，同類行業(yè)產(chǎn)品、價(jià)格、成本等重要的信息無(wú)法做到全面反映整個(gè)行業(yè)的情況，其合理性和科學(xué)性值得商榷，對(duì)具體納稅評(píng)估對(duì)象來(lái)說(shuō)，由于其規(guī)模大小、產(chǎn)品類似度等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響，使其可比性不強(qiáng)，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，在納稅評(píng)估上采用此類指標(biāo)難免有所偏頗。

2．生產(chǎn)要素分析方法運(yùn)用忽視區(qū)別對(duì)待，簡(jiǎn)單機(jī)械套用，實(shí)際應(yīng)用效果差。生產(chǎn)要素分析方法是在耗用數(shù)真實(shí)的情況下運(yùn)用投入產(chǎn)出比來(lái)推測(cè)產(chǎn)量、銷量和銷售收入，以分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入的問(wèn)題，比較適合對(duì)產(chǎn)品分類明確、財(cái)務(wù)核算健全的工業(yè)企業(yè)的納稅評(píng)估，對(duì)于賬面的耗用數(shù)真實(shí)性難以監(jiān)控的企業(yè)，如農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)等，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理方式的局限，納稅人自開(kāi)自抵，隨意性強(qiáng)，賬外經(jīng)營(yíng)手法多樣，隱蔽性較強(qiáng)，很難運(yùn)用生產(chǎn)要素分析方法發(fā)現(xiàn)線索。如果不按照企業(yè)的實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待，選擇確定與企業(yè)具體情況相適配的指標(biāo)類型，只是簡(jiǎn)單機(jī)械的套用來(lái)實(shí)施納稅評(píng)估，其實(shí)效可想而知。而目前在納稅評(píng)估工作中，這種簡(jiǎn)單機(jī)械的做法是大量存在，將測(cè)算分析結(jié)果直接作為依據(jù)，進(jìn)行約談補(bǔ)稅，而不去深入調(diào)查，不從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面進(jìn)行印證、分析，直接影響了生產(chǎn)要素分析方法的應(yīng)用效果。

3．納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)不高，制約了生產(chǎn)要素分析方法效果的發(fā)揮。運(yùn)用生產(chǎn)要素分析方法開(kāi)展納稅評(píng)估，不但要求評(píng)估人員掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)知識(shí)，而且還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌及納稅人的詳細(xì)情況和特點(diǎn)，掌握審核、評(píng)析、測(cè)算、取證、質(zhì)詢的全部技能，但目前符合上述條件的復(fù)合型的納稅評(píng)估人才在數(shù)量上還不能滿足納稅評(píng)估的需要，納稅評(píng)估尚停在表層的分析，為評(píng)估而評(píng)估，使生產(chǎn)要素分析方法的運(yùn)用顯效緩慢。

二、納稅評(píng)估中深化應(yīng)用生產(chǎn)要素分析方法的優(yōu)化建議

(一)完善《稅收征管法》和相關(guān)法律法規(guī)，賦予納稅評(píng)估明確的法律地位，為納稅評(píng)估的有序開(kāi)展提供法律保障。納稅評(píng)估屬于稅收征管的重要環(huán)節(jié)，但是在目前的《稅收征收管理法》和實(shí)施細(xì)則中并沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。目前應(yīng)當(dāng)借《稅收征收管理法》和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行修訂之際，科學(xué)合理的借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家納稅評(píng)估先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將納稅評(píng)估工作的地位、程序、措施、法律責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，寫入《稅收征收管理法》和實(shí)施細(xì)則，明確其法律地位，促進(jìn)納稅評(píng)估合法規(guī)范有力開(kāi)展。同時(shí)要完善《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，要求企業(yè)必須按照原材料不同品種、類別和規(guī)格分別設(shè)立“原材料”二級(jí)科目，庫(kù)存商品應(yīng)分產(chǎn)品設(shè)立二級(jí)科目，實(shí)行數(shù)量及金額核算，準(zhǔn)確核算反映各類產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，規(guī)范“在產(chǎn)品”核算，明確相關(guān)行業(yè)“在產(chǎn)品”核算的具體要求和定期盤點(diǎn)制度，以規(guī)范會(huì)計(jì)行為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要完善《合同法》，使經(jīng)濟(jì)合同成為比較科學(xué)準(zhǔn)確的涉稅信息，要完善制定規(guī)范相關(guān)部門尤其是金融信用部門關(guān)于涉稅信息共享方面的稅收法律法規(guī)，確保納稅評(píng)估部門能及時(shí)有效地從第三方獲取納稅人的涉稅信息，為納稅評(píng)估的有效開(kāi)展提供有力的保障。

(二)緊扣信息采集環(huán)節(jié)，提高信息資源可信度，提升信息處理水平，為納稅評(píng)估筑就堅(jiān)實(shí)、穩(wěn)固的前提基礎(chǔ)。要整合挖掘內(nèi)部信息資源，對(duì)增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查、防偽稅控、綜合征管、出口退稅、多元化電子申報(bào)納稅等系統(tǒng)運(yùn)行產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，運(yùn)用科學(xué)方法和信息化手段，迅速激活現(xiàn)有的大量電子數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)在的、歷史的、分散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取和整合，充分利用現(xiàn)有資源，在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開(kāi)，建立內(nèi)部信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)，為納稅評(píng)估提供第一手的數(shù)據(jù)資源和分析依據(jù)。要拓寬評(píng)估信息渠道，納稅評(píng)估人員要認(rèn)真細(xì)致的采集納稅人的商品進(jìn)、銷、存和產(chǎn)品產(chǎn)、供、銷等信息資料，要加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)與地稅、銀行、海關(guān)、審計(jì)、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門的數(shù)據(jù)共享，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息，提高信息的采集質(zhì)量，確保分析數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性。同時(shí)要深化應(yīng)用稅收分析預(yù)警系統(tǒng)和納稅評(píng)估系統(tǒng)，利用其先進(jìn)的信息技術(shù)和統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次、多角度、多種方式的分析和挖掘，將納稅評(píng)估的整個(gè)環(huán)節(jié)都納入計(jì)算機(jī)管理，初步實(shí)現(xiàn)評(píng)析指標(biāo)測(cè)算和主要文書處理的微機(jī)化和網(wǎng)絡(luò)化，保障納稅評(píng)估工作的有序運(yùn)作。

(三)深入典型調(diào)查，掌握行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)及稅源管理的特點(diǎn)，確定適配性強(qiáng)的生產(chǎn)要素分析指標(biāo)。進(jìn)行典型調(diào)查關(guān)鍵是選擇合適的行業(yè)、企業(yè)和確定適配的分析指標(biāo)，要選擇生產(chǎn)要素關(guān)聯(lián)度高的行業(yè)、企業(yè)的作為典型調(diào)查樣本，從典型企業(yè)財(cái)務(wù)信息和相關(guān)生產(chǎn)信息調(diào)查分析入手，進(jìn)行專題稅源調(diào)查、評(píng)估檢查，收集生產(chǎn)要素投入產(chǎn)出變動(dòng)信息，與相關(guān)涉稅信息比對(duì)，從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的相關(guān)參數(shù)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)典型企業(yè)的分析解剖，在準(zhǔn)確掌握行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)及稅源管理的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從單位產(chǎn)品耗料、單位產(chǎn)品耗能、關(guān)鍵物件耗用、單臺(tái)設(shè)備產(chǎn)能、計(jì)件工資產(chǎn)能等生產(chǎn)要素分析指標(biāo)中，確定測(cè)算不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同種類產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)要素分析比例，為建立生產(chǎn)要素分析控制模型提供數(shù)據(jù)和資料。

(四)構(gòu)建生產(chǎn)要素分析模型，完善推行行業(yè)管理辦法，實(shí)現(xiàn)“按圖索驥”和各稅種評(píng)估有機(jī)連接。通過(guò)選取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有規(guī)律的行業(yè)企業(yè)進(jìn)行典型測(cè)算，選準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額的關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行量化分析，根據(jù)變化了的實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算，隨時(shí)修訂模型參數(shù)，同時(shí)對(duì)所選擇的監(jiān)控分析指標(biāo)進(jìn)行分析推導(dǎo)，綜合考量行業(yè)消耗參數(shù)，充分考量其偏離度，逐步建立與行業(yè)相一致的、建立具備較強(qiáng)可控性的生產(chǎn)要素分析模型，并保證其正確性和普通適用性。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)各行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)立生產(chǎn)要素分析指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，充實(shí)行業(yè)相關(guān)指標(biāo)、投入產(chǎn)出率監(jiān)控指標(biāo)、稅負(fù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，同時(shí)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)維護(hù)和更新，力求逐步建立實(shí)用的《行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法》，確定行業(yè)生產(chǎn)要素分析監(jiān)控指標(biāo)及預(yù)警值，針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)稅源監(jiān)控臺(tái)帳，明確不同行業(yè)稅源投入產(chǎn)出監(jiān)控管理的其它具體要求，納稅評(píng)估人員在實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)，只要按圖索驥，將在企業(yè)實(shí)地采集的原材料耗用量、電費(fèi)、稅費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)件工資等相關(guān)信息輸入相關(guān)模型，當(dāng)時(shí)就能準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額，進(jìn)而對(duì)企業(yè)申報(bào)情況作出合理判斷，對(duì)存在的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行落實(shí)處理，確保納稅評(píng)估的質(zhì)量與效率。

(五)實(shí)行納稅評(píng)估專業(yè)化管理，建立分級(jí)分析評(píng)估工作機(jī)制，提高人員素質(zhì)，確保納稅評(píng)估質(zhì)效。按照稅源管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的要求，借鑒國(guó)外納稅評(píng)估發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，建立專業(yè)化的納稅評(píng)估分析管理機(jī)構(gòu)和納稅評(píng)估隊(duì)伍，打造以納稅評(píng)估為中心的稅源監(jiān)控管理體系。在分析評(píng)估機(jī)制上，建立責(zé)任區(qū)、分局和縣局三級(jí)體系，責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)對(duì)納稅人生產(chǎn)要素監(jiān)控指標(biāo)的日常采集分析，對(duì)監(jiān)控臺(tái)帳進(jìn)行巡查，對(duì)監(jiān)控指標(biāo)異常戶深入調(diào)查分析，提供分戶生產(chǎn)要素監(jiān)控指標(biāo)分析報(bào)告;分局納稅評(píng)估人員根據(jù)分析報(bào)告查找疑點(diǎn)問(wèn)題，確定需重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象并組織實(shí)施評(píng)估，縣局成立生產(chǎn)要素分析專門機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人員負(fù)責(zé)為責(zé)任區(qū)管理員和分局做生產(chǎn)要素分析輔導(dǎo)，按季召開(kāi)生產(chǎn)要素分析例會(huì)，進(jìn)行評(píng)估情況匯總、規(guī)律總結(jié)和延伸應(yīng)用。

F810．42

A

］1003－4145［2011］專輯－0047－03

2011－0－0

邱 國(guó)，臨沂市莒南縣國(guó)稅局坊前分局局長(zhǎng)。

(責(zé)任編輯:宋緒芬)