劉國武

一、引言

綜觀會計發(fā)展的歷史，無一不是因為不同經(jīng)濟時代主導生產(chǎn)要素的變化引起的。人類社會從石器經(jīng)濟時代到農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代、再到工業(yè)經(jīng)濟時代的發(fā)展過程中，主導生產(chǎn)要素也走過了與之相適應的變化歷程，即從強壯的身體到土地、再到財務資本的變化過程。為了反映不同經(jīng)濟時代的主導生產(chǎn)要素，會計也經(jīng)歷了由系繩記事法到單式簿記法、再到復式簿記法的發(fā)展過程。正是因為簿記對不同經(jīng)濟時代主導生產(chǎn)要素作出了適應各自特性的科學反映，才使得會計這一門科學得以不斷發(fā)展壯大。人類社會正在邁向知識經(jīng)濟時代，知識資本成為主導要素，簿記必然要作出與之相適應的反映，以適應知識經(jīng)濟時代發(fā)展的需要。[1]

從某一個角度講，會計的發(fā)展歷史就是簿記的發(fā)展史，會計與簿記是很難絕對地分開的，會計的記錄部分正是簿記?！缎麓笥倏迫珪分杏羞@樣一段話：“簿記是會計的記錄部分，而會計是一種關于記錄、分類和匯總一個企業(yè)的交易并解釋其結果的藝術。在簿記與會計之間作明確的區(qū)分是困難的。會計包括簿記，只是會計這門學科內(nèi)容更廣。”可見，簿記法即記賬法是會計學中的一個核心問題。在知識經(jīng)濟催生以知識資本為主導生產(chǎn)要素的會計簿記理論的今天，復式簿記理論和方法面臨能否反映知識資本及其帶來的經(jīng)濟效益的挑戰(zhàn)，運用三式簿記理論和方法來反映知識資本及其帶來的經(jīng)濟收益是否更為恰當和科學，值得會計理論界去研究和探討，這也是本文研究的目的所在。

二、知識資本會計對復式簿記理論的挑戰(zhàn)

（一）復式簿記理論的歷史地位

復式簿記是意大利文藝復興時期的產(chǎn)物，是一個巧妙的科學核算體系（葛家澍，2005）。[2]德國詩人、文學家、哲學家歌德（Goethe）形容復式簿記是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每個精明的商人從事經(jīng)營活動都必須利用它?！睌?shù)學家凱利（Cayley）認為，“復式簿記原理像歐幾里德的比率理論一樣，是絕對完善的?！苯?jīng)濟學家松巴特（Sombart）說：“創(chuàng)造復式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神。”也許會計學家黑澤清的評價有些過分，但卻深刻而具體，他在《改訂簿記原理》中寫到：“在復式簿記出現(xiàn)以前，世界上不存在所謂‘資本’（這里僅指財務資本——筆者注，如下文僅以‘資本’出現(xiàn)，同此）概念；或者說，倘若沒有復式簿記，就沒有‘資本’的出現(xiàn)?！彼终f：“與此同時，復式簿記還創(chuàng)造出資本主義‘企業(yè)’的概念。人們贊美復式簿記絕不是偶然的，它歷經(jīng)五百余年仍是現(xiàn)今財務會計記錄部分的支柱，證明它的科學性經(jīng)過了長期的歷史考驗?！币铃晷壑谓淌趯褪讲居浀膬?yōu)點作了比較全面而深刻地闡述：“人們說到復式簿記的長處往往只從小節(jié)著眼，說它因為一筆數(shù)目登記二次可以通過計數(shù)核對而減少差錯，其實遠非如此。在單式簿記下，一家企業(yè)的現(xiàn)狀，只能用現(xiàn)有財富的一套賬戶來表示；而復式簿記卻迫使人們以一套適當?shù)馁Y本賬戶來算得現(xiàn)狀。資本賬戶記錄了導致現(xiàn)狀的各種過去業(yè)務。所以，經(jīng)管責任仍是復式簿記制的核心?！薄案匾氖?，在復式簿記制之下，從過去算得現(xiàn)在的會計，不是碰巧地、隨意地完成的，而是完全地、系統(tǒng)地完成的，因為不然的話，兩方就失去平衡了，復式簿記制最基本的貢獻就是它讓經(jīng)理和會計人員經(jīng)受這種壓力，一定要交代財富的變化?！盵3]復式簿記雖然產(chǎn)生在工業(yè)經(jīng)濟萌芽階段，但是正是因為它的產(chǎn)生為工業(yè)經(jīng)濟時代的到來和發(fā)展準備了一個完美的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。難怪有人說：“如果沒有復式記賬，資本主義恐怕是建立不起來的。”

復式簿記對于促進工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展具有不可磨滅的歷史功績。如果把復式簿記同文藝復興時期先后發(fā)明的時鐘、顯微鏡、金屬活字印刷術等相提并論，它也當之無愧。雖然復式簿記究竟創(chuàng)始于何時、何地及其發(fā)明者是誰迄今還是一個不解之謎，但是這并不影響它的歷史地位，人們對此也并不感到遺憾，因為15世紀意大利的一位杰出的數(shù)學家、思想家巴其阿勒把人類創(chuàng)造的這份寶貴的精神財富——記錄與計算技術及時地加以整理、概括和發(fā)展，使其完美地保存下來，并遍布歐洲和世界，一直流傳至今。

（二）復式簿記理論自身存在的缺陷

1.方程式的封閉性。復式簿記法的理論基礎是“資產(chǎn)=負債+所有者權益”，即“資產(chǎn)=權益”的會計平衡方程式。這一方程式使得復式簿記法自產(chǎn)生之日起就具有嚴密的邏輯性。然而，復式簿記法是適應財務資本的產(chǎn)生與發(fā)展而產(chǎn)生與發(fā)展的，正是由于復式簿記法的會計衡等式，使得復式簿記法與現(xiàn)時的知識經(jīng)濟環(huán)境不能很好的相互兼容，主要表現(xiàn)在：一是復式簿記是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”為方程式，以憑證、賬簿和報表為會計循環(huán)過程，從而造就了復式簿記成為一個自我封閉的財務資本循環(huán)體系；二是復式簿記自我封閉的財務資本循環(huán)系統(tǒng)根本沒有與外部其他相關會計學科對接的 “接口”；三是復式簿記會計等式描述的是財務資本的數(shù)量，無法描述財務資本運營質量方面的問題，更談不上描述其他會計質量方面的問題。

2.簿記責任的模糊性。以強調(diào)經(jīng)管責任為核心的復式簿記實際記載的僅僅是會計信息的數(shù)量，而對會計信息的質量沒有專門記載。因此，由此引起的簿記責任問題是模糊的，即會計信息質量出現(xiàn)問題，就難以分清真正的責任人。究其原因，主要表現(xiàn)在：一是復式簿記的操縱者即會計人員在按會計準則記錄他人經(jīng)辦的會計業(yè)務的同時，該簿記沒有提供有效的途徑和方法，以記錄會計人員自己處理業(yè)務的責任狀況，從而使自己的責任與業(yè)務經(jīng)辦人員的責任經(jīng)常難以分辨；二是復式簿記僅將原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)，它本身并沒有將原始憑證作為控制會計信息的手段，當經(jīng)濟環(huán)境變得欺詐而使一筆業(yè)務需經(jīng)兩人制約的原則失去效力時，憑證的基本構成要素卻沒有發(fā)生根本變化。顯然，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，原始憑證責任的模糊性會導致復式簿記責任的模糊性。

3.借貸平衡的粉飾性。復式簿記從憑證到賬簿、報表記載的都是財務資本數(shù)量，并且在處理經(jīng)濟業(yè)務上遵循的是金額上的“借貸必相等”的法則，這給人的印象是：似乎只要能將經(jīng)濟業(yè)務在金額上處理的借貸平衡，那么這筆經(jīng)濟業(yè)務就是正確的。因而它對會計信息的質量易起到粉飾的作用。主要表現(xiàn)在：一是易掩蓋事實的真相，人們一直認為復式簿記能將財務資本變動情況交代清楚，但從財務資本運營的空間來看，它僅僅是對財務資本運動地點進行描述，而對變化的原因及其結果沒有加以反映，它本身也沒有提供反映的途徑；二是易忽略經(jīng)辦人的責任，一般人認為，復式簿記據(jù)以賬務處理的原始憑證上本身就有經(jīng)辦人的簽字，因此復式簿記所反映的責任是清楚的，實則不然，復式簿記在進行賬務處理時，其本身只注重的是憑證上的金額及其變動去向，并不需要對簽字人的簽字是否有效、是否真實等作出記錄和鑒定等。[4]

4.理論解釋與實務操作的尷尬。從表面上看，會計界似乎只要遵循復式簿記的記賬基礎即資產(chǎn)=負債+所有者權益這一會計平衡式，就可以各抒己見，甚至對會計的反映對象要素的設置與定義也可以隨心所欲而不遭到非議，從而造成人們在不能共同充分認識和恰當定義復式簿記本質的情況下，使得會計實務在記錄財務資本運動中到處遇到原理上無所適從的尷尬。[5]早在20世紀20年代末，美國學者約翰·坎寧（John Canning）在其《會計經(jīng)濟學》一書中從討論資產(chǎn)的性質出發(fā)指出：“對于一個想在會計教科書中尋找正式的資產(chǎn)定義的人來說，他會驚奇地發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)作者根本就沒有對資產(chǎn)下過定義。”他還補充說：“那些給資產(chǎn)下過定義的人，也沒有將自己的主張付諸實施?！笨矊幫ㄟ^調(diào)查會計實務，以圖從會計人員實際應用的方法中獲取資產(chǎn)的定義，結果發(fā)現(xiàn)會計師排除了許多經(jīng)濟學家所稱的資產(chǎn)和收益，于是他作出結論：“在會計實務中重視法律，而不重視經(jīng)濟理論，當會計人員在進行資產(chǎn)計價時，卻并不依據(jù)價值理論?！盵6]

其實，會計學與經(jīng)濟學對資產(chǎn)本質的定義在法理上也應不存在原則的分歧，問題是會計界對資產(chǎn)概念的理解并沒有表現(xiàn)出從科學觀點上有意識地把握準確的分寸。資產(chǎn)在核算觀念上不應是一個孤立的概念，而應作為一個核算范疇的主要因素，不但與負債有橫向對立統(tǒng)一性，而且還有本身縱向的虛實二重性與統(tǒng)一性。顯然，這些都是資產(chǎn)真正基本的會計本質內(nèi)涵，其重要性是顯而易見的，這是從物質世界多樣統(tǒng)一性認識出發(fā)，建立會計要素物質化概念的理論依據(jù)和認識基礎，符合自然界能量守恒與轉換定律。由于會計理論研究的極端專業(yè)封閉性，幾乎沒有意識到由資產(chǎn)轉化而成的費用的變異的能量。因此，在會計要素定義上，把資產(chǎn)與費用決然分離和把二者混為一談，都是不對的，不確認資產(chǎn)概念的廣義性、二重性，財務資本運動概念就不能有效成立，因為財務資本概念是廣義的，運動是可以轉換的，核算是交變循環(huán)的，不能到了費用臨界就因前一段資產(chǎn)量變終止而成了斷層，因失去控制而終止。忽視了這一條，資產(chǎn)的定義就只能注定歸于尷尬的模糊化、單式化。

（三）知識資本會計對復式簿記理論的挑戰(zhàn)

復式簿記適應工業(yè)經(jīng)濟而產(chǎn)生，同時也促就了工業(yè)經(jīng)濟時代的輝煌。正如會計學家黑澤清所說：“如果沒有復式記賬，資本主義恐怕是建立不起來的。”黑澤清對復式簿記的評價，主要是引用了西方學者的看法。所謂復式簿記可以創(chuàng)造 “資本”和“企業(yè)”概念，當然帶有文學色彩的味道。這只是說，人們實際上是通過復式簿記中資本和其他賬戶，才有可能從量上把握資本并具體證實作為經(jīng)營實體的企業(yè)的存在。正如馬克思指出的那樣：資本價值“在它循環(huán)時都要經(jīng)過不同的存在形式。這個資本價值自身的同一性，是在資本家的賬簿上或在計算貨幣的形式上得到證實的?！盵7]美國著名會計學家利特爾頓教授也說過：“資本是復式記賬的主要基礎?！盵8]只不過資本在利特爾頓教授的筆下寫為業(yè)主權。

無論復式簿記法得到怎樣的評價和贊譽，它畢竟是適應工業(yè)經(jīng)濟時代，為了記載工業(yè)經(jīng)濟時代主導生產(chǎn)要素——財務資本及其財務資本運營狀況而應運產(chǎn)生的。當今時代是進入知識經(jīng)濟的時代，知識資本已經(jīng)替代財務資本成為知識企業(yè)的主導生產(chǎn)要素。[9]復式簿記賴以產(chǎn)生和存在的基石即內(nèi)因已發(fā)生根本性改變，知識經(jīng)濟時代給復式簿記提出前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)：

1.記賬方法的挑戰(zhàn)。復式簿記理論對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都以二分法進行固定分類，之后不再進行修改，這是復式簿記法的優(yōu)勢所在。但在知識經(jīng)濟時代它卻成為知識會計形成與發(fā)展的絆腳石，因為在知識經(jīng)濟時代，知識信息使用者對信息的需求是多樣化的，不僅要了解知識資本及其知識資本運營績效的表象信息，而且還要了解產(chǎn)生這些信息的原因，而復式簿記法只能提供一些固定的、通用的表象信息。

2.賬戶設置的變化。在復式簿記中，賬戶是對財務資本及其財務資本運營的具體內(nèi)容即會計對象要素所作的細劃，一般分為財務資產(chǎn)、財務負債、財務資本所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素賬戶，這與工業(yè)經(jīng)濟時代以財務資本為工業(yè)企業(yè)主導生產(chǎn)要素相對應。但在知識經(jīng)濟時代，知識資本成為知識企業(yè)的主導生產(chǎn)要素，知識會計要素的內(nèi)涵與工業(yè)經(jīng)濟時代財務會計要素有很大的不同，這必然會引起賬戶概念的巨大變化。同時，固定的賬戶分類方式也不符合知識經(jīng)濟時代用戶多樣化的信息需求。

3.賬簿的變化。在復式簿記中，日記賬、明分類細賬、總分類賬等三種賬簿記錄的平衡性是復式簿記的一大特征。但在知識經(jīng)濟時代，這種平衡似乎是一種多余的工作，提供一種多余的信息，因為現(xiàn)代計算機技術已經(jīng)能夠自動保證各種信息的一致性，如果有不同的賬戶，僅僅是對數(shù)據(jù)的不同分類而已。與此同時，賬戶概念的變化也必將引起賬簿概念的變化。

4.賬務處理程序的變化。在工業(yè)經(jīng)濟時代，由于手工計算數(shù)據(jù)的特點，產(chǎn)生了不同的賬務處理程序，但最終結果是一致的。在知識經(jīng)濟時代，計算技術的發(fā)展使得傳統(tǒng)的多種賬務處理程序失去了存在的價值，但由于決策模型的多樣性要求采用產(chǎn)生不同種結果的賬務處理程序。

三、知識資本會計簿記理論的現(xiàn)實選擇

根據(jù)知識經(jīng)濟的本質特征及其發(fā)展跡象，參照復式簿記產(chǎn)生和發(fā)展的基礎和背景以及三式簿記所能揭示信息質與量的統(tǒng)一等特征，可以發(fā)現(xiàn)知識經(jīng)濟時代已經(jīng)為復式簿記掘好了墳墓，為新的簿記理論的誕生創(chuàng)造好了內(nèi)外因條件。筆者認為，這個新的簿記方法就是經(jīng)過改進的伊尻雄治三式簿記法，本文中稱其為三式簿記法。

（一）伊尻雄治的三式簿記法評析

伊尻雄治耗費逾四分之一世紀的時間潛心于突破復式簿記法的研究，于1982年由美國會計學會出版了其專著《三式簿記和收益動量》，并列為該會第18號專題研究報告。該書給會計理論界提出了一個嶄新的命題：三式簿記理論。伊尻雄治教授認為：復式簿記內(nèi)含了兩種二分法，其中因果二分法最切合人們的二元價值邏輯，因而它是天衣無縫的；而分類二分法則提供了突破口。以此出發(fā)，他論證了“時間三式簿記”和“微分三式簿記”兩種三式簿記的原型。

1.時間三式簿記評析。時間三式簿記把預算納入簿記體系，更好地揭示了預算與實際的關系，促使管理者按照預算科學管理企業(yè)經(jīng)濟活動，對外部信息使用者來說也不無價值，因此時間三式簿記不失為一個好的建議。[10]正如伊尻雄治教授所認識到的，時間三式簿記的一切看起來似乎天衣無縫。過去、現(xiàn)在和未來的三分法，在理論上似乎完善無缺了。然而，也如伊尻雄治教授所認識到的，這種三式簿記制似乎還缺少一點什么。會計領域里開始實行復式簿記的時候，它創(chuàng)建了一整套嶄新的、為單式簿記制所前所未見的賬戶。新制度應當把完整而嶄新的一個度插入到會計領域里去。但是，新制度下產(chǎn)生的一套預算賬目看來并非如此，它們似乎僅僅是原有的資本賬目在鏡中的映象而已。事實上，時間三式簿記并非真正的三式記賬法，它不過是把復式記賬法記了兩遍?？梢哉f，它只是把復式記賬延伸到了二度空間的另外半個空間即未來而不是過去而已。新的制度縱然具有三度的表象，它其實仍舊是兩度的。

2.微分三式簿記評析。微分三式簿記借助于數(shù)學微積分和物理力學的概念，極大地開闊了人們的會計思維，能更全面地反映企業(yè)系統(tǒng)的動態(tài)信息，反映出企業(yè)財務狀況的全貌，有力地擴展了差異分析的思想。正如伊尻雄治教授所認識到的，微分三式簿記才夠稱得上為三式簿記?？v然如此，按照他的設想，微分三式簿記將為收益變化的“理由提供理由”，并且把賬外的差異分析結合融化到賬戶體系中來，成為簿記體系的一部分，確實為簿記理論的發(fā)展展示了一幅誘人的圖景。但是，也正如伊尻雄治教授所認識到的，由于導數(shù)遞階的無限性，微分三式簿記可以通過不斷加進新的度而無限加以擴展。新的度是從最后一個度的導數(shù)產(chǎn)生的。所以，時間三式簿記和微分三式簿記兩者中沒有一個是完善的。

總之，無論是伊尻雄治的時間三式簿記，還是伊尻雄治的微分三式簿記，它們都是在工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的鼎盛時期為了解決財務資本及其運營過程存在的問題而提出的。在知識經(jīng)濟初顯端倪的今天，會計簿記理論面臨的已不是修改復式簿記的問題，而是要徹底否定復式簿記并構建三式簿記理論的問題。伊尻雄治的三式簿記法與知識資本會計所要運用的三式簿記還有一定的距離，尙需對其進行研究并改進。

（二）知識資本：知識會計簿記理論選擇的內(nèi)在決定性因素

復式簿記法是適應工業(yè)經(jīng)濟時代，為了記載工業(yè)經(jīng)濟時代主導生產(chǎn)要素——財務資本及其財務資本運營狀況而產(chǎn)生的。那么三式簿記法呢？很顯然，它是為了記載知識經(jīng)濟時代主導生產(chǎn)要素即知識資本及其運營績效而產(chǎn)生的。知識經(jīng)濟時代的社會主流無疑是知識資本家。誰擁有了知識，誰就擁有了財富，誰就掌握了知識經(jīng)濟時代。知識資本的擁有者，包括知識企業(yè)和政府部門，迫切需要一種方法記載自己所擁有的知識資本及其給自己所帶來的財富，記錄知識資本的運營狀況及其帶來的財富在數(shù)量上的增、減變化，以便加強對自己所擁有的知識資本和帶來的財富的管理。這就直接催生了知識經(jīng)濟時代的三式簿記理論的產(chǎn)生與發(fā)展。

三式簿記理論的產(chǎn)生與發(fā)展也離不開其外部條件，即知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟發(fā)展水平以及對知識管理的實際需要，并在相當長的歷史時期內(nèi)不斷完善和發(fā)展的一種科學的方法體系。在知識經(jīng)濟時代，隨著計算機技術、網(wǎng)絡技術的發(fā)展，隨著知識性產(chǎn)業(yè)成為知識經(jīng)濟時代的主導產(chǎn)業(yè)，隨著科學技術的廣泛使用和滲透，傳統(tǒng)的制造業(yè)甚至采掘業(yè)、農(nóng)業(yè)也會不斷的發(fā)生變化，其生產(chǎn)也日益依賴于知識和技能。三式簿記必將經(jīng)歷一個由產(chǎn)生到緩慢發(fā)展的過程。知識資本的所有者即知本家，迫切需要對自己擁有的知識進行運營管理，而這種管理活動的目的是將知識資本轉化為財富的最大化，運用復式記賬法已經(jīng)不可能科學地反映和監(jiān)督知識經(jīng)濟時代整個經(jīng)濟活動過程。這就為知識經(jīng)濟時代三式簿記的產(chǎn)生、運用和發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。

（三）質與量的統(tǒng)一：知識會計簿記理論的現(xiàn)實選擇

如果說復式簿記是對工業(yè)企業(yè)財務信息的數(shù)量的描述，那么三式簿記就是從內(nèi)容到效果都是對知識企業(yè)知識信息的質量描述。如果不考慮三式簿記現(xiàn)實的可操作性，那么就三式簿記所涉及到的第三度如預算、動力、責任業(yè)績來說，都是對會計信息數(shù)量和質量的描述，因此可以說，三式簿記將會實現(xiàn)知識資本會計核算質與量的有機統(tǒng)一。

1.知識資本會計信息質與量的統(tǒng)一是構建三式簿記理論的基本要求。會計信息質量是指會計信息的真實性、有用性、指導性以及控制性。自從經(jīng)濟發(fā)展到由所有權人直接經(jīng)營轉入委托職業(yè)經(jīng)理人代理經(jīng)營的時代以來，會計信息的質量問題就一直困擾著會計的發(fā)展，在知識經(jīng)濟時代，這個問題將會越來越突出，必須解決。三式簿記方法的提出正是力圖解決這一問題的有益嘗試。

2.知識資本會計信息質量業(yè)務的特點和類型。知識會計信息質量業(yè)務是從經(jīng)濟業(yè)務在數(shù)量金額發(fā)生之前的預算開始的，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之時相伴發(fā)生，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后根據(jù)管理需要可能繼續(xù)發(fā)生的控制性業(yè)務。對于一筆經(jīng)濟業(yè)務，無論其金額的大小，均需采用相同的質量控制方法或行為。按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間可以分為如下幾種類型：一是預測、預算類，是在經(jīng)濟業(yè)務開始計劃時，進行預測、預算，并將有關經(jīng)濟后果、經(jīng)濟行為背后的知識資本等記錄在冊，這部分采用時間三式簿記分類的一些方法；二是控制類，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，對經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果比如數(shù)量是否正確、金額是否真實進行檢驗，看是否與預測值或心理值偏離，以便決定是否需要對后續(xù)經(jīng)濟業(yè)務進行控制，這部分可采用微分三式簿記的一些方法；三是分析理由類，是對經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的經(jīng)濟后果及其與前期對比產(chǎn)生的差異進行分析，找出其產(chǎn)生后果的理由，并將結果記錄在冊，可采用微分三式簿記；四是綜合類，是對一筆經(jīng)濟業(yè)務同時采用上述兩類或三類的質量控制的業(yè)務。

四、結語

知識經(jīng)濟是一個經(jīng)濟時代還是一種經(jīng)濟現(xiàn)象？知識經(jīng)濟時代的主導生產(chǎn)要素是知識資本嗎？會計是核算不同經(jīng)濟時代的主導生產(chǎn)要素嗎？財務資本會計會演繹為知識資本會計嗎？本文試圖回答核算知識資本采用怎樣的簿記方法這一問題，認為知識資本會計簿記采用三式簿記是合理和科學的。然而，三式簿記到底合理科學與否，需要更多的后續(xù)研究，比如知識資本會計簿記方法運用設計等等，以此從理論上進行進一步證明，在實踐中進一步檢驗。知識資本簿記方法是構建知識資本會計的核心問題，其理論意義是顯然的：提供一條新的思路，作一次新的嘗試；為后續(xù)研究奠定一定基礎。

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