孫 宇

(哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，黑龍江哈爾濱150001)

一、公允價值運(yùn)用存在的問題

(一)市場環(huán)境不完善

公允價值的獲取需要公平交易的市場環(huán)境，市場條件的成熟與否是公允價值獲取的關(guān)鍵。而我國當(dāng)前市場體系尚不完善，市場經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段的發(fā)展尚不成熟，還沒有形成一個完全競爭的市場;此外，企業(yè)間交易行為也不規(guī)范，再加上一些特殊行業(yè)的自然壟斷優(yōu)勢，使得完全競爭的生產(chǎn)要素市場難以形成。而且由于會計信息失真、造假等問題，以及會計披露不能盡善盡美，損害了會計信息的及時性、可靠性和相關(guān)性，同時也降低了資本市場的有效性。一方面造成用戶所獲得信息在得到時大部分已經(jīng)成為了歷史，失去了相關(guān)性;另一方面，那些占有信息優(yōu)勢的人可以利用信息披露的時間間隔來進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致投資者之間的非公平競爭，使資本市場的有效性大打折扣。

(二)監(jiān)管約束機(jī)制欠缺

一方面，我國會計師事務(wù)所行業(yè)與西方國家相比發(fā)展較晚，執(zhí)業(yè)的會計隊伍總體來說基礎(chǔ)薄弱、起點(diǎn)不高，會計師事務(wù)所之間競爭激烈，為了自身利益難以保持應(yīng)有的公允與客觀，一些政府部門也不同程度地利用手中的權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)、制定業(yè)務(wù)干預(yù)會計市場，極大地影響了會計師的公正執(zhí)業(yè)。另一方面，與西方國家相比，我國的會計法律法規(guī)還不健全，對于一些違規(guī)行為相應(yīng)的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業(yè)敢以身試法，利用公允價值操縱企業(yè)利潤，這也直接影響到公允價值的推廣使用。

(三)公允價值可操作性不強(qiáng)

盡管我國的新會計準(zhǔn)則中大量應(yīng)用了現(xiàn)值和公允價值，但這些準(zhǔn)則關(guān)于公允價值估計的規(guī)定缺乏一致性。有些準(zhǔn)則允許采用估值技術(shù)確定公允價值，有些準(zhǔn)則不允許。此外，會計準(zhǔn)則體系中確實(shí)在許多具體會計準(zhǔn)則中都運(yùn)用了公允價值，但有關(guān)公允價值計量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，很不詳盡也不統(tǒng)一，無法有效地指導(dǎo)實(shí)踐。我國單獨(dú)的公允價值計量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失，可能會成為阻礙公允價值計量合理、有效運(yùn)用的關(guān)鍵因素。

(四)會計人員整體素質(zhì)有待提高

公允價值的計量與核算比較復(fù)雜，這就需要高素質(zhì)的會計人才來完成。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀，大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值的運(yùn)用尚難以完全適應(yīng)。采用公允價值計量時，會計人員不但是報表的編制者，而且在采用現(xiàn)值估價時還應(yīng)是資產(chǎn)評估師。公允價值的應(yīng)用需要會計人員掌握良好的理論知識，并正確理解、計量和估價，但會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，合理估計和判斷能力較差，這也影響了公允價值的可靠性。會計人員的職業(yè)道德也是影響公允價值的一大因素，會計人員缺乏與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計職業(yè)判斷和分析的訓(xùn)練，使會計信息失真、造假的現(xiàn)象加劇。

二、公允價值運(yùn)用的對策建議

(一)健全公允價值運(yùn)用的市場環(huán)境

引入公允價值計量屬性的前提是必須建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場。公允價值的計量目標(biāo)是對資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格的估計，市場環(huán)境的好壞直接關(guān)系到公允價值的取得，并最終影響到公允價值的可靠性與真實(shí)性。公允價值需要一個完全競爭的市場，只有在活躍的市場上以市場信息為基礎(chǔ)估計相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值才是最真實(shí)的價值。所以應(yīng)提高交易的公允性，規(guī)范市場交易秩序，促進(jìn)資本市場的良性發(fā)展，建立監(jiān)管得當(dāng)?shù)慕鹑谑袌鍪潜Ｕ瞎蕛r值在我國更好應(yīng)用的前提。同時還要積極培養(yǎng)其他各級市場，深化市場經(jīng)濟(jì)程度，讓企業(yè)充分融入市場環(huán)境，使各企業(yè)間形成良性競爭，打破壟斷行業(yè)的優(yōu)勢地位，全部接受市場檢驗(yàn)，真正建立起一個完全競爭的市場經(jīng)濟(jì)體制，使我國市場環(huán)境變得更加透明、活躍、公平。另外，應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，借鑒發(fā)達(dá)國家在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中形成法律制度，并針對我國的實(shí)際情況建立適合中國國情的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，同時建立商業(yè)信用體系，使市場環(huán)境既有法律規(guī)范又有道德約束，真正實(shí)現(xiàn)公平交易的市場環(huán)境，保證公允價值在我國的良好應(yīng)用。

(二)完善審計制度和公司治理結(jié)構(gòu)

公允價值的應(yīng)用對于審計的要求有所增加，對于公司內(nèi)部來說應(yīng)提高審計委員會以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位和作用。審計委員會應(yīng)結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表的編制情況，對重大的財務(wù)報告事項(xiàng)和判斷進(jìn)行復(fù)核，特別是對于公允價值應(yīng)嚴(yán)格審查，保證公允價值計量和披露的準(zhǔn)確。通過加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)管，以降低企業(yè)經(jīng)營失敗和管理層舞弊風(fēng)險，同時應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證審計委員會或內(nèi)部審計部門排除壓力或干涉而保持獨(dú)立性。

與此同時，還應(yīng)完善審計準(zhǔn)則，使會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則能夠相融合，這樣可以更加容易進(jìn)行審計監(jiān)管。應(yīng)盡快出臺獨(dú)立的公允價值計量準(zhǔn)則，使該準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則相適應(yīng)，提高審計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，以完善公允價值的應(yīng)用。

(三)加強(qiáng)理論研究完善準(zhǔn)則體系

目前會計審計準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價值，與國際準(zhǔn)則趨同，主要是迫于國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會計發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價值會計理論方法精髓。可見公允價值研究的難點(diǎn)在于技術(shù)方法上，我國在2006年推出新會計準(zhǔn)則之后才開始大規(guī)模的有條件的使用公允價值，而在這之前關(guān)于公允價值的運(yùn)用則很少，尤其是關(guān)于公允價值的實(shí)證研究方面就少，如何將公允價值的理論用來指導(dǎo)實(shí)踐，并研究出一套既適合中國國情又不完全照搬國際會計趨勢的具體會計準(zhǔn)則是一件任重而道遠(yuǎn)的事情。完善公允價值的理論體系，將公允價值的確定方法和估計技術(shù)給予準(zhǔn)確的規(guī)定，減少公允價值在技術(shù)操作上的難度和進(jìn)行利潤操縱。當(dāng)存在活躍市場時，當(dāng)時公平交易的市價就可作為公允價值，當(dāng)不存在活躍的市場時，可以采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行估價。因此，應(yīng)大量研究現(xiàn)值技術(shù)，建立切實(shí)可行的現(xiàn)值使用規(guī)范，為公允價值的使用提供理論依據(jù)。

近年來在國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的理論與框架日漸成熟，我國學(xué)術(shù)界應(yīng)在借鑒國外會計準(zhǔn)則中公允價值理論體系和理論研究的基礎(chǔ)上，考慮我國的經(jīng)濟(jì)、法律、文化等會計環(huán)境，加強(qiáng)對我國公允價值理論體系的研究。

(四)提高會計人員的職業(yè)水平

加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高管理者和會計人員素質(zhì)，是公允價值得以充分運(yùn)用的必要前提。當(dāng)不存在活躍的市場環(huán)境時，需要會計從業(yè)人員依據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等估價技術(shù)進(jìn)行綜合判斷分析，這要求會計人員不僅僅要懂得會計知識，還要掌握數(shù)學(xué)和財務(wù)指標(biāo)分析等方面的綜合知識，才能運(yùn)用估價技術(shù)進(jìn)行合理估值，公允價值的應(yīng)用對會計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升思想境界。保證職業(yè)道德素質(zhì)就是保障了對公允價值進(jìn)行職業(yè)判斷的質(zhì)量。建立社會誠信機(jī)制，培育會計從業(yè)人員的榮辱感和職業(yè)責(zé)任感，強(qiáng)化法制教育，使會計人員深知違反法律法規(guī)和會計制度后所要付出的代價，堅持求實(shí)求真的職業(yè)操守，保證會計資料客觀、公正的質(zhì)量。

盡管公允價值的應(yīng)用在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還存在很多困難，但隨著政府指導(dǎo)和監(jiān)管力度的加大，會計人員知識水平的提高，公允價值的應(yīng)用將有利于我國資本市場的完善和發(fā)展。

［1］王建成，胡振國.我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析［J］.會計研究，2007(5).

［2］葛家澍.關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討［J］.會計研究，2007(11).

［3］謝詩芬.公允價值會計問題縱橫談［J］.財會月刊，2010(2).

［4］趙彥鋒，湯湘希，王昌稅.公允價值會計研究［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.