齊紹瓊

2008年，株洲市提出職教科技城建設(shè)規(guī)劃，擬投資100億元，打造一座經(jīng)科教互動、產(chǎn)學(xué)研一體、校企所共贏、院校資源高度共享的現(xiàn)代化職業(yè)教育科學(xué)城。作為國內(nèi)高職教育界的龍頭，我院也在此次入園的10所院校之列。如何加強新校區(qū)建設(shè)，提高工程質(zhì)量，降低建設(shè)成本，提高投資效益，防止滋生腐敗，取得社會效益與投資效益的最優(yōu)化，是學(xué)院審計部門目前最具有先是意義的重要課題。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是指審計部門、審計人員針對工程建設(shè)管理的動態(tài)過程呈連續(xù)性和階段性的特點，運用科學(xué)的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制，及時發(fā)現(xiàn)工程施工和建設(shè)管理中的不足之處，將可能出現(xiàn)的問題處理在萌芽狀態(tài)的一種行之有效的監(jiān)督控制。在此，我們對這種新鮮事物進行初次探討，希望對學(xué)院的新校區(qū)建設(shè)能有所幫助。

一、新校區(qū)開展建設(shè)全過程跟蹤審計的必要性

（一）全過程跟蹤審計是規(guī)范工程項目管理的需要

對于新校區(qū)建設(shè)這樣相對工期長、資金大、管理復(fù)雜的工作，全過程跟蹤審計將審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)的各個重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮全過程參與的優(yōu)勢，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)管理中的漏洞和問題，遏制項目建設(shè)中的違法違規(guī)行為，規(guī)范基建項目管理，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的預(yù)警作用，對保證工程建設(shè)經(jīng)濟性、效率性和效果性有著重要的意義。

（二）全過程跟蹤審計是控制工程造價的需要

目前，高?；窘ㄔO(shè)工程項目審計大多是以控制最終工程造價為目標這種靜態(tài)的工程造價審核，使審計過程呈機械化，審計人員看不到工程項目施工、安裝、隱蔽工程等具體過程，限制了基建項目審計工作的范圍和深度，這種做法雖然形式上核減了部分費用，降低了工程造價，但對于工程造價成本控制而言，只能說是亡羊補牢，甚至有些時候會出現(xiàn)嚴重偏離預(yù)算指標的現(xiàn)象，打亂了整個財務(wù)計劃，達不到主動控制、歸避風險的目標。

（三）全過程跟蹤審計是提高建設(shè)項目資金運作力的需要

全過程跟蹤審計一定程度上可以為財務(wù)部門提供基本準確的預(yù)算框架，通過對結(jié)算資料的審核，便于財務(wù)人員正確的核算投資成本，編制基建財務(wù)決算報表等；通過對財務(wù)決算的審計，客觀的對項目建設(shè)資金的來源、使用狀況的真實、合法、合規(guī)性進行評價，可以達到促進財務(wù)會計核算進一步規(guī)范的目的，真正實現(xiàn)教育投資資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

（四）全過程跟蹤審計是防范風險的需要

全過程跟蹤審計改變了過去只重視對工程決算造價的審計，將關(guān)口前移，通過對規(guī)劃設(shè)計、工程質(zhì)量、造價形成的過程控制和投資績效評價等進行控制，從而形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機制，增加了決策的透明度，真正遏制了項目建設(shè)中的違法違規(guī)行為，防范和化解各種經(jīng)濟風險。

二、實施建設(shè)項目全過程跟蹤審計的基本保障措施

（一）建章立制，使全過程跟蹤審計有章可循

全過程跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，其責任重大，風險也較大，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套明確的、可操作性強的跟蹤審計的規(guī)章制度，跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（二）樹立審計威信，分清審計職責

工程項目管理部門負責整個項目的運作，甲方代表、監(jiān)理等參建人員承擔著項目的管理職責，是項目的直接管理者；跟蹤審計作為第三者參與其中，對涉及工程造價的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，應(yīng)實行以人為本的人性化審計，絕不能大包大攬，越位代替項目管理部門的日常管理。全過程跟蹤審計只有做到責權(quán)分明，保持審計的客觀性、獨立性、公正性，依法獨立開展監(jiān)督，這樣才能發(fā)揮跟蹤審計應(yīng)有的控制效力，降低審計風險。

（三）提高跟蹤審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化審計人員配置

審計部門應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目的規(guī)模確定相應(yīng)層次的審計項目負責人，配備相應(yīng)的工程技術(shù)人員和財務(wù)審計人員，根據(jù)建設(shè)項目的特征，確定跟蹤審計的“跟蹤點”，專人專職負責跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應(yīng)強化依法審計的法律意識和政策水平以及工作的主觀能動性和責任心，加強在理論和實際兩方面的學(xué)習(xí)和提高，一定要站在客觀公正的立場上對待每個環(huán)節(jié)，審計過程中要不斷地進行探索，善于總結(jié)，在實踐中不斷提高審計質(zhì)量及工作水平，不斷完善跟蹤審計工作。

（四）制定切實可行的審計方案來指導(dǎo)審計工作

由于建設(shè)項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，跟蹤審計方案應(yīng)根據(jù)項目工作要點、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要等資料，了解并掌握建設(shè)項目的基本情況，有針對性地制定跟蹤審計方案，這樣便于審計人員在工作中對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。必要時，可以借助外部審計的力量，使內(nèi)部審計監(jiān)督把關(guān)的力度更加的強大。

（五）創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境

如何正確處理工程隊、監(jiān)理公司、中介機構(gòu)、建設(shè)部門、審計部門這五方關(guān)系，高校作為建設(shè)方，不可避免地要起到協(xié)調(diào)管理作用。學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予跟蹤審計人員一定的權(quán)利，使他們能獨立行使監(jiān)督審計權(quán)，為審計人員提供良好的工作環(huán)境，調(diào)動審計人員的積極性，有力地推動跟蹤審計的開展；同時學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極參與審計方案的研究，定期不定期召開有施工隊伍領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理人員參加的審計工作例會，詳細介紹審計程序，要求施工隊和監(jiān)理配合審計人員做好各項工作，尤其在出現(xiàn)突出矛盾時，能維護審計權(quán)威，主動做施工隊和監(jiān)理的工作，為跟蹤審計工作順利進行提供了有力的保障。

三、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作重點

作為高校的內(nèi)審部門，如何根據(jù)不同的建設(shè)項目和不同的建設(shè)時期，確定不同的審計工作重點，按照科學(xué)的方法，在事前、事中、事后進行控制，強化工程管理，確保工程建設(shè)的整體效果，是審計人員必須考慮的首要問題，只有選擇好審計監(jiān)督控制的重點，才能取得事半功倍的效果。

（一）全過程跟蹤審計的事前監(jiān)督控制重點

1、建設(shè)資金投資決策的監(jiān)督控制重點。（1）審計機構(gòu)負責人應(yīng)參與基本建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的工作，把好決策監(jiān)督控制點。審計人員在實施跟蹤審計時要緊緊依據(jù)總體規(guī)劃進行，看是否有超越規(guī)劃的行為發(fā)生；（2）審查項目立項、可行性研究是否對整個項目進行了具體的分析，是否按規(guī)定進行了論證，論證依據(jù)是否正確，是否實事求是；會同權(quán)威專家對項目的概況、規(guī)模和目標定位，技術(shù)和設(shè)計方案的先進適用性、經(jīng)濟合理性進行審查，制止投資風險大、環(huán)境污染大、社會效益差的項目上馬；（3）設(shè)計階段是工程造價控制的關(guān)鍵，施工圖設(shè)計深度及設(shè)計方案的經(jīng)濟合理性，將直接影響工程量清單及標底的準確性。審計部門應(yīng)協(xié)助并督促做好設(shè)計方案的比選、優(yōu)化等工作，將投資額嚴格控制在概算范圍內(nèi)，從源頭上減少項目實施階段的設(shè)計變更。

2、建設(shè)工程招投標過程的監(jiān)督控制重點。高校建設(shè)工程項目通過招投標，一方面可以引進競爭機制，使建設(shè)單位可選擇確定施工單位，另一方面可以使工程造價得到比較合理的控制。內(nèi)部審計的提前介入，對保證招投標工作的公正、公平、公開進行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進廉政建設(shè)有著重要意義。全過程跟蹤審計應(yīng)對招投標中的項目立項、標底編制、評標定標直至合同簽訂的全過程進行控制，重點包括：（1）監(jiān)督招投標程序是否合規(guī)、合法，避免開標、評標、定標過程的主觀性、隨意性；監(jiān)督招標過程是否公正、公開，是否存在規(guī)避招標和假招標的行為等；（2）審查檢查招標文件的內(nèi)容是否全面、準確地表述了招標項目的實際情況，工程說明是否清楚，招標范圍是否明確，評價投標單位的綜合指標是否涵蓋了業(yè)績、信譽、工期、施工能力、質(zhì)量指標、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容；（3）審查標底是否在概算額度范圍之內(nèi)，標的底價計價是否合理，有無高估冒算、低估低算現(xiàn)象，工程量定額子目套用、材料用量、主材及主材價差、取費是否合理等；（4）審查投標單位的資質(zhì)級別，確定是否具備投標資格和條件；防止施工單位之間串標，防止無資質(zhì)或低資質(zhì)的施工單位承包工程。

（二）全過程跟蹤審計的事中監(jiān)督控制重點

事中控制是控制基建項目投資的有效途徑，是控制項目投資的重中之重。跟蹤審計人員要把現(xiàn)場審計作為全過程跟蹤審計的重點，常駐施工現(xiàn)場，參加工程定期例會，掌握工程進度、變更等真實情況，做好跟蹤審計工作日記，建立跟蹤審計項目臺賬，嚴格對施工過程進行全過程監(jiān)控。

1、建筑施工合同的監(jiān)督控制重點。合同是約定當事人經(jīng)濟行為的法律文件，合同管理對控制造價起到至關(guān)重要作用，在這一階段實施跟蹤審計是必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這就需要審計人員充分利用所掌握的政策法規(guī)、專業(yè)知識和市場信息，理解和熟悉合同條款，對經(jīng)濟合同實施嚴格的審計，重點包括：（1）嚴格加強施工合同的監(jiān)督控制。把好合同審簽關(guān)，首先應(yīng)審查合同的合法性，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策等；其次應(yīng)審查合同條款是否完整，文字表達是否準確，合同的工程內(nèi)容和承包范圍是否明確，合同工期、質(zhì)量等級、合同價款是否按招標投標的約定簽訂，工程費用和計算數(shù)據(jù)有否誤差，合同附表、附錄和簽章手續(xù)是否齊全等；特別關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進度款的支付時間、比例，工程變更項目結(jié)算方法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等；（2）嚴格加強對施工合同執(zhí)行情況的監(jiān)督控制。檢查與基建項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款，有無更改合同的行為，有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包工程的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同；了解因安全施工、不可抗力、技術(shù)工藝、文物或障礙物等事件對合同履行所產(chǎn)生的影響，以及由此帶來的合同變更情況；審查合同價款的變更或增減費用的合理性、合規(guī)性和合法性，有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

2、工程變更的監(jiān)督控制重點。由于工程建設(shè)周期比較長，常常會出現(xiàn)一些不確定因素，因此不可避免地發(fā)生工程變更。工程變更是引起工程造價變化的主要原因，包括設(shè)計變更、進度計劃變更、施工條件變更和原招標文件及工程量清單中未包括的新增工程。加強工程變更的管理和控制，對實現(xiàn)建設(shè)項目合同管理部門具有重要意義。重點包括：（1）審查是否建立工程變更簽證管理制度，明確簽證的規(guī)范與程序，以及相關(guān)人員的權(quán)職與分工；（2）審查工程項目設(shè)計變更的真實性和合理性。審查設(shè)計變更方案是否經(jīng)過充分論證，變更理由是否充分，是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量，設(shè)計變更的處理程序是否符合規(guī)定，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，施工合同和工程招投標文件精神內(nèi)容反映是否準確；（3）審查設(shè)計變更的內(nèi)容是否真實；變更工程量計算是否準確，是否有變相的重復(fù)計取，費用計算方法和結(jié)果是否正確；審查設(shè)計變更價款的合理性和準確性，對必要的變更進行技術(shù)經(jīng)濟比較，選擇經(jīng)濟合理的技術(shù)措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出；（4）簽證應(yīng)具有時效性，事后補簽一律不予認可。審查變更簽證手續(xù)是否完備，是否經(jīng)建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位和現(xiàn)場跟蹤審計單位代表共同簽證認可。

3、隱蔽工程的監(jiān)督控制重點。建設(shè)項目在施工過程中的每一個環(huán)節(jié)都存在著隱蔽工程，是最容易偷工減料、高估冒算的地方。如果缺乏完備、規(guī)范的現(xiàn)場簽證手續(xù)，勢必增加工程結(jié)算審計中的難度。因此，跟蹤審計人員應(yīng)盡量到工程現(xiàn)場實施隱蔽工程察看與測量，將各個環(huán)節(jié)的實際施工情況與設(shè)計圖紙核對，對重點基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、隱蔽工程測量后建立專門檔案，為竣工決算審計打下良好基礎(chǔ)，重點包括：（1）審查是否制訂隱蔽工程制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；（2）審查隱蔽工程的真實性、準確性，是否經(jīng)建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，共同現(xiàn)場簽認并加以封閉，否則不予承認。

4、建設(shè)資金使用情況的監(jiān)督控制重點。對建設(shè)資金的監(jiān)控，是控制造價的重要環(huán)節(jié)，重點包括：（1）對大額資金的運作要把好審簽監(jiān)督關(guān)，嚴格執(zhí)行基建財務(wù)審批制度，加強對票據(jù)管理規(guī)范性和嚴肅性的跟蹤監(jiān)督；（2）要嚴格依據(jù)合同進行進度款審計，施工單位提交的當月工程進度表，應(yīng)有申請支付進度款理由及計算書，并附監(jiān)理單位的意見，經(jīng)建設(shè)單位現(xiàn)場代表簽字后，交由現(xiàn)場跟蹤審計人員審核應(yīng)付款金額，報項目管理部門、審計部門負責人審批后，方可作為財務(wù)付款的依據(jù)；

（三）全過程跟蹤審計的事后監(jiān)督控制重點

事后控制是控制基建項目投資的最終保證，是控制基建項目投資的最后手段，是全過程跟蹤審計模式的重點，也是傳統(tǒng)常規(guī)審計模式的核心，這一關(guān)最為重要，審計風險也最大。

1、工程決算的監(jiān)督控制重點。竣工決算審計是對建設(shè)單位項目基建財務(wù)決算報告的完整性、真實性、合規(guī)性進行審計，重點包括：（1）審查竣工決算報表是否齊全，決算報表編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，內(nèi)容是否真實，數(shù)據(jù)是否準確；（2）審查建設(shè)資金是否及時到位，建設(shè)項目資金來源是否按可行性研究中確定的資金結(jié)構(gòu)加以落實；（3）審核各項支出是否真實、合規(guī)，如建安工程的各項支出是否與批準的計劃一一對應(yīng)，有無擴大規(guī)?；虺瑯藴尸F(xiàn)象；建設(shè)單位管理費的開支是否符合財會制度規(guī)定的范圍和標準；事業(yè)支出是否擠占工程成本，工程成本是否劃轉(zhuǎn)為事業(yè)支出；工程成本的核算是否對號入座，有無不同工程項目開支相互混淆、相互擠占的現(xiàn)象；（4）是否執(zhí)行“工程項目竣工決算未經(jīng)審計，財務(wù)部門不得辦理結(jié)算付款“的規(guī)定，是否按合同規(guī)定留足工程尾款；（5）審查交付使用資產(chǎn)及其手續(xù)是否真實、完整，有無重報、瞞報，虛報等問題；

2、工程款結(jié)算的控制重點。工程款結(jié)算審計是全過程跟蹤審計的主要工作，審計人員應(yīng)充分利用前期審計已掌握的資料和數(shù)據(jù)，對施工單位提供的竣工結(jié)算資料的完整性、真實性進行驗收、審核，對結(jié)算資料中涉及變更、隱蔽工程項目內(nèi)容的工程量進行復(fù)核，重點包括：（1）竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備；（2）審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實圖紙工程量是否完成；有關(guān)現(xiàn)場簽證是否真實等；（3）審核結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象，“定額缺項”的相關(guān)造價的確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；審核結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致等；（4）審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等；（5）判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價和預(yù)算價是否正確；施工企業(yè)自行采購的材料相關(guān)手續(xù)是否齊全；審查甲供材料、設(shè)備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況等；

四、結(jié)束語

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一種新的審計模式，也是一種新的監(jiān)督模式，這種創(chuàng)新的審計方法必能有效提高審計監(jiān)督效果，強化審計監(jiān)督力度。作為學(xué)院的審計人員，應(yīng)一切以維護學(xué)校的根本利益為出發(fā)點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高工程建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量和水平，促使工程建設(shè)項目按規(guī)范、程序進行。

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［5］丁梅.關(guān)于高?；窘ㄔO(shè)項目全過程跟蹤審計的探討.教育審計 2009（1）

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