王津麗

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

王津麗

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)核算程序獲得的反映企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)信息，是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，還是政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和其他人員進(jìn)行決策、控制分析、評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)資料。信息是決策的依據(jù)，因此，要使信息具有決策有用性，首先必須保證信息的真實(shí)性，即保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理論

國(guó)內(nèi)外學(xué)者不論是從理論上還是實(shí)證上都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了一系列研究，主要集中在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息透明度、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是指反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告披露有關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身是一個(gè)較為綜合、全面和抽象的概念，很難找到一個(gè)合理的指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的量化，但這又是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)證研究必須解決的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。許多學(xué)者側(cè)重研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的某一方面，如及時(shí)性、穩(wěn)健性、復(fù)雜性和透明度等，或?qū)⒂噙@種關(guān)鍵會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代衡量。這種做法雖然不能揭示全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，但如能抓住其關(guān)鍵特征，也較為可取。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)

在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低進(jìn)行判斷時(shí)，理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息比較簡(jiǎn)便的一種評(píng)價(jià)方法，那就是真實(shí)與失真。對(duì)于失真又可以分為合法失真和非法失真兩種。合法的會(huì)計(jì)信息失真主要是會(huì)計(jì)人員在依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于個(gè)體經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，而對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范理解產(chǎn)生偏差，主觀判斷失誤造成會(huì)計(jì)信息失真；或者是由于會(huì)計(jì)規(guī)范本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原狀產(chǎn)生出入。這種會(huì)計(jì)現(xiàn)象危害性不大，不具有主觀故意性，隨著會(huì)計(jì)法律法規(guī)的健全和從業(yè)人員素質(zhì)的提高，這種現(xiàn)象會(huì)自動(dòng)逐步消失。而非法的會(huì)計(jì)信息失真，這種會(huì)計(jì)信息失真具有很強(qiáng)的故意違法性和法律當(dāng)罰性。首先，相關(guān)行為人具有主觀故意的違法意圖；其次，相關(guān)行為人實(shí)施了違法行為，造成了公司會(huì)計(jì)信息失真這種結(jié)果，使會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)當(dāng)具有的可靠性和相關(guān)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，喪失了決策有用性，并對(duì)股東權(quán)益、債權(quán)人利益和監(jiān)管當(dāng)局產(chǎn)生了巨大侵害。我們常聽(tīng)說(shuō)的公司會(huì)計(jì)信息低質(zhì)量就是指公司會(huì)計(jì)行為人及其指使人為達(dá)到某種目的，違反相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，經(jīng)過(guò)周密計(jì)劃，故意隱瞞或歪曲事實(shí)真相，造成的會(huì)計(jì)信息虛假。也就是我們常說(shuō)的盈余操縱行為。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是經(jīng)濟(jì)管理的主要組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有效，直接影響會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。主要表現(xiàn)在：第一，不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不按規(guī)定履行正常的會(huì)計(jì)手續(xù)，原始憑證審核不嚴(yán)，未按規(guī)定填制會(huì)計(jì)憑證，基礎(chǔ)制度不健全，部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于審核不嚴(yán)，債權(quán)債務(wù)久懸不結(jié)，長(zhǎng)期掛賬，造成資產(chǎn)損失嚴(yán)重；第二，存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律與財(cái)務(wù)制度現(xiàn)象，部分會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)、書(shū)寫(xiě)不規(guī)范、會(huì)計(jì)事項(xiàng)之間來(lái)龍去脈不清楚、賬務(wù)處理程序不嚴(yán)密以及會(huì)計(jì)資料不健全等問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力和職業(yè)道德不強(qiáng)

首先，會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力不強(qiáng)。如業(yè)務(wù)不熟、職業(yè)能力差。一些會(huì)計(jì)對(duì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度不熟，不能準(zhǔn)確的理解和把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算制度，更不能及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有時(shí)甚至披露錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，甚至錯(cuò)誤，如：賬戶分類錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤，漏記了已完成的交易業(yè)務(wù)等。長(zhǎng)期以來(lái)的客觀條件及主觀因素。會(huì)計(jì)人員側(cè)重于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，沒(méi)有從更廣泛和開(kāi)放的視角思考會(huì)計(jì)環(huán)境，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只處在核算層次，不具備達(dá)到準(zhǔn)確進(jìn)行職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益等財(cái)務(wù)狀況，提高本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等是會(huì)計(jì)人員需要解決的實(shí)際問(wèn)題。這不僅需要通過(guò)學(xué)習(xí)具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，更需要通過(guò)實(shí)踐培養(yǎng)獨(dú)立思考、準(zhǔn)確判斷的能力。第二，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱。在國(guó)有企業(yè)大多實(shí)行法人代表責(zé)任制，會(huì)計(jì)人員的聘任由領(lǐng)導(dǎo)決定。許多會(huì)計(jì)人員往往置國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)政策于不顧，唯領(lǐng)導(dǎo)意志是從，隨意歪曲會(huì)計(jì)事實(shí)，捏造或偽造會(huì)計(jì)信息，面對(duì)不正之風(fēng)又不敢堅(jiān)持原則，從而嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一些會(huì)計(jì)人員受單位負(fù)責(zé)人授意、指使、甚至強(qiáng)迫，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督力度薄弱

企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，它的會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)自三個(gè)方面：一是政府部門(mén)監(jiān)督；二是社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督；三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。第一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題：在我國(guó)企業(yè)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是企業(yè)為了在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺(jué)的，是主動(dòng)型的監(jiān)督。在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，其目的就是要求企業(yè)自覺(jué)地把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為約束在國(guó)家法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息合法、合規(guī)和真實(shí)、完整。第二，社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督存在的問(wèn)題在我國(guó)企業(yè)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府部門(mén)的監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者是外界對(duì)企業(yè)實(shí)施的監(jiān)督，這種監(jiān)督對(duì)企業(yè)來(lái)講是被動(dòng)型的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師其職責(zé)在于以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。但是，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門(mén)監(jiān)督不力等原因，并沒(méi)有能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

政府監(jiān)督功能缺乏權(quán)威性。我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制應(yīng)該說(shuō)還不十分完善，會(huì)計(jì)法規(guī)在制定上沒(méi)有與之配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過(guò)粗，致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足，缺乏可操作性。政府部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督大多是對(duì)事不對(duì)人，財(cái)政預(yù)算、審計(jì)工作、稅務(wù)等部門(mén)都沒(méi)有對(duì)被查單位的人事任免權(quán)，進(jìn)而也就沒(méi)有行政處分權(quán)，這在一定程度上影響了政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

（一）加強(qiáng)政府各部門(mén)的監(jiān)管

首先，應(yīng)加大提供虛假會(huì)計(jì)信息的成本。企業(yè)都是以盈利為目的的，當(dāng)提供虛假信息所獲得的收益大于被發(fā)現(xiàn)后受到的處罰時(shí)，企業(yè)必然會(huì)選擇違規(guī)操作。只有當(dāng)企業(yè)認(rèn)為提供虛假信息的成本太大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超過(guò)了其所能獲得的利益時(shí)，企業(yè)才會(huì)停止提供虛假會(huì)計(jì)信息。在目前的實(shí)際工作中，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假者的處罰還僅僅是停留在經(jīng)濟(jì)處罰上，輿論對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的批評(píng)也大都是針對(duì)現(xiàn)象本身，而沒(méi)有針對(duì)特定的人或企業(yè)。企業(yè)通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)信息騙過(guò)債權(quán)人和國(guó)家管理部門(mén)的檢查，由此來(lái)獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款、少納稅款和牟取其他方面的一些扶持；單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員可以因?yàn)椤皹I(yè)績(jī)優(yōu)秀”而獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)人員也可以獲得穩(wěn)定的收入和工作。因此，企業(yè)造假所得到的經(jīng)濟(jì)利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)的大于失信成本。處罰力度不夠、會(huì)計(jì)失信成本低是中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的一個(gè)重要原因。因此，有必要在有效監(jiān)督的前提下，加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)對(duì)違法違規(guī)行為的處罰力度，讓提供低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息者支付高額的賠償金；同時(shí)，加強(qiáng)法制宣傳，增強(qiáng)中小企業(yè)主和會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和法制觀念。其次，建立健全政府各部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)：目前，政府各部門(mén)對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理都是各自為政，彼此沒(méi)有信息的交流和溝通，造成有些方面重復(fù)管理，有些方面又無(wú)部門(mén)管理。為了提高監(jiān)管的效率、降低監(jiān)管的成本，發(fā)揮政府的監(jiān)管主導(dǎo)作用，政府各個(gè)部門(mén)之間應(yīng)該進(jìn)行充分的信息交流，在各種監(jiān)管主體之間建立一種會(huì)計(jì)信息的共享機(jī)制，使得會(huì)計(jì)信息能夠迅速地傳遞到各個(gè)部門(mén)，從而更好地引導(dǎo)各個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的一系列措施和程序。首先，要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。企業(yè)的管理者要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重視程度，建立起相應(yīng)的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念，再?gòu)纳系较峦菩?，讓企業(yè)上下同心一致。其次，建立有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。包括職責(zé)劃分控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、人員控制，在有條件的情況下使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效實(shí)施。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲(chǔ)存保管和網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。此外，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度。監(jiān)督是有效管理的必需程序。中小企業(yè)由于規(guī)模小，人員有限，可以不設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而成立檢查小組，定期或不定期的對(duì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查。

（三）培育有效的會(huì)計(jì)信息需求主體

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要是提供給政府部門(mén)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。企業(yè)沒(méi)有形成有效的會(huì)計(jì)信息需求主體，缺乏一支能有效監(jiān)督會(huì)計(jì)信息供給質(zhì)量的需求力量。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求更多的體現(xiàn)“私法治理”精神，市場(chǎng)的每個(gè)主體都能夠自覺(jué)地維護(hù)自身的利益。因此，培育有效的會(huì)計(jì)信息需求主體，為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供“引致需求”，對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的形成具有重要的作用。

企業(yè)要擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的需求主體，首先要改變現(xiàn)有的管理模式，逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，多渠道地吸納投資資金，引進(jìn)管理人才，實(shí)現(xiàn)出資者和管理者雙重職能的有效分離；其次，銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)的貸款限制，并且加大對(duì)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露。

（作者單位：黑龍江省假肢中心）