湯毓峰

對建筑施工企業(yè)會計監(jiān)督的探討

湯毓峰

對于施工企業(yè)而言，財務(wù)會計包括的內(nèi)容很廣泛，貫穿于項目管理活動的全過程和每個方面，但在全過程都離不開會計的反映與監(jiān)督。施工項目從“承接—安排—實施—完工一竣工交接”全過程，每個環(huán)節(jié)都離不開會計對成本的反映與管理。建筑施工企業(yè)通過建立一套完整有效的會計監(jiān)管機制，加強內(nèi)部管理，以保障企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，強化成本管理，并提供可靠的會計信息以供利益相關(guān)方?jīng)Q策所用。內(nèi)部會計監(jiān)督作為建筑企業(yè)公司治理的基礎(chǔ)，已經(jīng)成為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證，是提升企業(yè)在市場中的競爭力的有效途徑。目前，建筑施工企業(yè)正在向現(xiàn)代企業(yè)邁進，特別是大型、特大型建筑企業(yè)，如中國建筑、四川路橋等已經(jīng)成為上市公司，在財務(wù)監(jiān)督方面更為重要。

一、施工企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

（一）在觀念上存在忽視會計監(jiān)督的現(xiàn)象

由于傳統(tǒng)習(xí)慣思維的影響，我國較多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往更加重視業(yè)務(wù)部門與營銷部門，認為這才是利潤的根本來源，卻沒有給予財務(wù)會計工作足夠的重視。其原因一是由于我國計劃經(jīng)濟模式下，會計的職能被淡漠了，而在市場經(jīng)濟的今天，會計的監(jiān)督和反映職能是作為企業(yè)的重要管理職能，理應(yīng)受到相應(yīng)的重視。二是由于建筑企業(yè)的特殊性，企業(yè)的管理者、決策者往往是本領(lǐng)域的建筑、設(shè)計、施工方面的專家，對于財務(wù)會計的理解不夠深入，對其認識僅僅停留在“記賬、報賬”的表象上。

（二）在體制上存在不利于發(fā)揮會計監(jiān)督職能的約束

建筑施工企業(yè)往往是以項目經(jīng)理部或者分支公司的模式進行操作。由于建筑產(chǎn)品的特殊性，其成本核算周期也較長，資金涉及也比較大，而項目經(jīng)理部的管理模式是把有限的人手進行職責(zé)分工，如在項目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，技術(shù)負責(zé)人、質(zhì)量負責(zé)人、安全負責(zé)人等都確定了專人，對于施工進度、項目協(xié)調(diào)、資料整理等方面都專人負責(zé)，但對于財務(wù)卻沒有放到應(yīng)有的位置，沒有強有力的責(zé)任人對于財務(wù)會計進行總負責(zé)，相關(guān)的責(zé)任部門與責(zé)任人員壓根意識不到會計還存在監(jiān)督一說，對于可能的質(zhì)疑或復(fù)核往往持抵觸態(tài)度。這樣的管理模式下，財務(wù)缺乏應(yīng)有的權(quán)威性，甚至業(yè)務(wù)部門對往來款都不協(xié)助財務(wù)進行催收，這使得會計監(jiān)督工作無從說起。同時，在這種管理機制下，會計機構(gòu)易受分公司經(jīng)理、項目部經(jīng)理控制。部分會計直接聽從分公司領(lǐng)導(dǎo)的吩咐，不能很好地執(zhí)行總公司的財務(wù)制度，會計監(jiān)督流于形式。

（三）會計監(jiān)督手段不得力制約了監(jiān)督職能的發(fā)揮

當(dāng)前，“精細化管理”作為一種管理理念已經(jīng)被眾多的行業(yè)與企業(yè)付諸實踐，是企業(yè)在現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)背景下面對一系列的巨大變化和挑戰(zhàn)所采取的提升自身核心競爭力的重要舉措。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件的今天，建筑施工企業(yè)已經(jīng)處于完全競爭的市場環(huán)境中，要單純按照以往的規(guī)模發(fā)展、技術(shù)競爭、計劃指令等方式來實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)與擴大再生產(chǎn)已經(jīng)不再現(xiàn)實，走“集約化、精細化”管理的道路將是眾多建筑施工企業(yè)的必然選擇。

二、施工企業(yè)加強會計監(jiān)督的主要思路

（一）提高對企業(yè)會計監(jiān)督地位的認識

我國《會計法》規(guī)定，會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。會計核算是指根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法規(guī)對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量、記錄和報告。而會計監(jiān)督，是基于會計核算，對企業(yè)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟行為的合法性、合規(guī)性、是否真實、有效從財務(wù)會計角度進行的控制行為。這是由會計工作的性質(zhì)決定的。而建筑施工企業(yè)自己制定的若干結(jié)合本企業(yè)實際的會計管理制度、控制政策也是屬于這個大的范疇。在建筑施工企業(yè)要從公司總部到項目部建立以公司法人、項目經(jīng)理為首的經(jīng)濟責(zé)任制，以便加強對財務(wù)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志左右內(nèi)部會計控制，以保證內(nèi)部控制正常有效運行。當(dāng)前，各級企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人都逐漸開始重視財務(wù)管理工作，通過在職教育、專項培訓(xùn)等方面，提高各級管理人員支持、重視、參與會計監(jiān)督的程度，以此作為提升企業(yè)（項目）管理水平、建立現(xiàn)代管理制度的重要途徑。

（二）完善建筑企業(yè)會計監(jiān)督管理體制

完善建筑企業(yè)會計監(jiān)督管理體制的主要做法是建立健全會計核算制度與內(nèi)部控制制度。前者是從會計核算制度的角度出發(fā)制定并嚴格執(zhí)行。如，建筑企業(yè)應(yīng)制定報銷流程、標(biāo)準(zhǔn)、簽批權(quán)限等，嚴格按制度進行操作，對于可疑的票據(jù)或超權(quán)限簽批、超預(yù)算開支的應(yīng)予以關(guān)注，得到授權(quán)后方可報銷。同時要關(guān)注在會計處理過程中可能出現(xiàn)的違法違紀行為。后者是企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善問題，其核心環(huán)節(jié)是掌握企業(yè)關(guān)鍵控制點，做好不相容職務(wù)相分離。

（三）強化會計監(jiān)督手段的技術(shù)含量與執(zhí)行效果

1.完善成本核算，提高核算準(zhǔn)確性與會計監(jiān)督的針對性

首先，工程的財會人員要和工程技術(shù)人員根據(jù)施工組織設(shè)計和施工總進度表，制訂出比較詳細的資金運用表并定期根據(jù)項目進度進行更新。項目經(jīng)理根據(jù)資金運用表和投標(biāo)書進行審核，批準(zhǔn)后才能使用。

其次，準(zhǔn)確進行賬務(wù)處理。記錄、核算、報賬企業(yè)工程成本會計一種重要核算手段。資金必須按前述資金運用表的安排進行使用。在開支流程與權(quán)限上，注意掌握“三支筆”方為有效，才能給予報賬。這“三支筆”分別是經(jīng)辦人、保管人（領(lǐng)用人）、項目經(jīng)理經(jīng)審核確認無誤后才給予簽名。特殊項目或大額開支需要由總部授權(quán)簽署方可進行。此外，財務(wù)部門還要及時準(zhǔn)確地進行賬務(wù)處理，出具會計報表，在項目完工后根據(jù)總部的安排出具項目經(jīng)濟效益分析報告。

最后，在工程成本核算中，重點是做好對會計憑證的登記、入賬控制和工程各項成本的劃分歸屬上。工程處下屬項目部如果存在對單項工程成本不能清晰的劃分問題，這就影響了工程成本的核算。要嚴格區(qū)分在建工程和完工工程之間成本的分配問題。工程處要派會計人員對項目部的會計賬務(wù)處理進行實時監(jiān)控，以降低工程成本核算中出現(xiàn)的錯誤。

2.加強對可控成本的控制

對于企業(yè)會計監(jiān)督而言，重點把握的是可控成本。公司、項目財務(wù)部門要結(jié)合企業(yè)、項目的實際情況，準(zhǔn)確界定可控與不可控成本對象，然后對可控成本加強會計監(jiān)督控制。如對人工成本的控制可以通過提高工人的生產(chǎn)效率即采用先進的施工設(shè)備和加強對人員培訓(xùn)。對于臨時設(shè)施的成本控制，則可以根據(jù)其使用目的分析臨時設(shè)施使用期限，對于可以在不同項目使用的臨時設(shè)施要采用材質(zhì)好的材料，并且要保管好這些設(shè)施，以利重復(fù)使用。同時財務(wù)部還需要在細節(jié)上為項目管理提供建議，如本企業(yè)某項目財務(wù)人員就向項目經(jīng)理反映：由于工程上需要使用大量的水，鑒于目前水價格比較高，項目部要控制對水使用的節(jié)約。要經(jīng)常檢查水管是否存在漏水的情況，針對用水費用上升的問題可以聘請自來水公司進行檢測，或者合理利用工程中產(chǎn)生的地下水，以達到降低工程中的用水成本。

三、結(jié)論

做好會計監(jiān)督，既是國家法律法規(guī)的要求，也是企業(yè)現(xiàn)代公司治理的重要手段。在建筑企業(yè)實施完善的會計監(jiān)督，需要各級管理者擺脫傳統(tǒng)思維的束縛，正確處理好項目經(jīng)理部與企業(yè)之間的定位關(guān)系，加強項目的成本核算，有利于降低工程成本，以改善經(jīng)營管理，貫徹執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任，提高經(jīng)濟效益，提高工程項目的效益。

（作者單位：湖州市統(tǒng)計局）