孫富梅

探討我國會計信息失真的根源及對策

孫富梅

會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，是控制和監(jiān)督經(jīng)濟活動的主要依據(jù)和手段，也是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)。但是，近幾年來，我國普遍存在著會計信息失真的問題，極大的降低了信息的質(zhì)量和使用效率，損害了多方利益。因此，有必要對會計信息失真問題進行探究，并尋求防治措施。

一、會計信息失真的概述

1.會計信息失真的含義

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。客觀會計信息失真是指由物價指數(shù)變動、幣值變動，會計原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會計信息失真。本文主要就主觀會計信息失真進行分析和探討。

2.會計信息失真的危害

第一，傳遞錯誤會計信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為。會計信息是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進行決策的依據(jù)。錯誤的會計信息由于不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況，導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、收入、成本、費用、利潤失真，虛盈實虧或?qū)嵱撎澋鹊?。從而?yán)重削弱會計信息使用者決策的準(zhǔn)確性，危害了廣大信息使用者的利益，也阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

第二，隱藏企業(yè)收入，減少國家財政收入。一些企業(yè)為了偷逃國家稅收，利用假造會計票據(jù)，亂攤成本，脫離賬簿人為編制“兩本賬”等不法手段來隱瞞真實的經(jīng)濟收入，造成國家對企業(yè)征收的稅收不符，減少了國家的財政收入，不利于國家基礎(chǔ)建設(shè)，也破壞了“公平”，誘發(fā)社會不安定因素。

第三，會計秩序混亂，滋生腐敗和犯罪。財會人員做假賬，出具虛假財務(wù)報告，至使會計信息失真，是誠信的缺失，是產(chǎn)生貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動和腐敗現(xiàn)象的主因，是嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟秩序的“毒瘤”。

第四，市場信號失真，政策制度失誤。錯誤的會計信息不能真實反映國民經(jīng)濟運行中的實際情況，使國家不能正確判斷當(dāng)前的經(jīng)濟形勢，造成出臺的各項經(jīng)濟政策有可能偏離經(jīng)濟運行的正確軌道，導(dǎo)致決策失誤。

3.會計信息失真的現(xiàn)狀

企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。然而會計信息失真問題卻在社會經(jīng)濟生活中愈演愈烈，嚴(yán)重?fù)p害了公眾的經(jīng)濟利益，影響到國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，破壞了正常的國民經(jīng)濟秩序。

在處于轉(zhuǎn)型時期的我國，上市公司會計信息失真的狀況極為嚴(yán)重。尤其是近幾年，部分上市公司編制虛假會計報表的事件屢屢曝光：96年瓊民源利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，偽造合同、粉飾利潤；97年以來紅光公司人為調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)，欺詐上市，上市后又連續(xù)虧損；2000年銀廣夏偽造購銷合同、文件，虛開發(fā)票，虛盈實虧；2002年藍(lán)田股份也報出ST生態(tài)，揭示99—2001年凈利潤和每股收益調(diào)整前后的“乾坤大挪移”。國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組2002年對23個地區(qū)216家企業(yè)總會計師進行問卷調(diào)查，對于目前上市公司財務(wù)會計報告，139人認(rèn)為大部分不可信（占69.85%），16人認(rèn)為完全不可信（8.04%），僅有5人認(rèn)為可信（2.51%），另有39人回答難說。由此可見，企業(yè)的會計信息可信度極低，對會計信息失真問題究其原因并采取行之有效的措施乃是當(dāng)務(wù)之急。

二、導(dǎo)致我國會計信息失真的根源

1.會計信息不對稱

會計信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)經(jīng)營者是會計信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)與外部信息使用者之間存在著信息不對稱問題。此外，在公司的內(nèi)部，大股東與小股東之間也存在著嚴(yán)重的信息不對稱；在股票市場交易中，資金雄厚的大機構(gòu)和眾多散戶之間也存在嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象。這使得能夠控制和掌握會計信息的主動者，無不利用這種不對稱性興風(fēng)作浪，愚弄百姓。

2.利益驅(qū)動

在市場經(jīng)濟條件下，利益驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息失真的源動力。會計信息生產(chǎn)者（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，會計人員以及其他對會計信息施加影響的人員）與會計信息存在一定利益關(guān)系，這種利益關(guān)系包括集體與國家利益、個人與集體利益，會計信息生產(chǎn)者對利益的追求不可避免，而且追求的目標(biāo)是不同的。當(dāng)集體與國家利益、個人與集體利益發(fā)生矛盾沖突時，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人打著保護單位利益的旗號，指使會計人員編造虛假會計信息，甚至出現(xiàn)一個企業(yè)設(shè)了七套賬，一為納稅，二為貸款，三為請功……。美其名曰“適應(yīng)不同產(chǎn)權(quán)主體需要”，以此或騙取貸款，或逃避稅收，或化公為私，或截留收入等；一些部門領(lǐng)導(dǎo)為了加快本部門的經(jīng)濟發(fā)展，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標(biāo)，而企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)不住“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的誘惑，也就用不合理、不合法的方法來實現(xiàn)其所謂“業(yè)績”。

3.會計從業(yè)人員素質(zhì)不高

會計從業(yè)人員素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。會計工作是一種特殊的職業(yè)，是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。會計人員的素質(zhì)包括兩個方面，職業(yè)技能和職業(yè)道德。職業(yè)技能是會計工作的基礎(chǔ)，而職業(yè)道德是根本，沒有嫻熟的會計業(yè)務(wù)技能和技術(shù)，其優(yōu)良的品質(zhì)難以得到表現(xiàn)，沒有優(yōu)良的職業(yè)品質(zhì)，再嫻熟的職業(yè)技能技術(shù)也難以為社會服務(wù)。

從職業(yè)技能來看，很多會計人員是只取得了會計從業(yè)資格證書就上崗就業(yè)，業(yè)務(wù)不精，對專業(yè)知識掌握不扎實，又對自身工作缺乏責(zé)任感和熱情，以“混日子”的心態(tài)忽視不斷更新和豐富的會計知識，造成會計處理混亂和會計工作失誤，致使會計信息難以真實反映企業(yè)的實際情況。更甚之，有些會計人員在業(yè)務(wù)方面沒有接受過正規(guī)、系統(tǒng)的專業(yè)知識教育，完全憑有限的實踐經(jīng)驗和主觀臆斷從事會計工作，這必然加大了如實反映會計信息質(zhì)量的風(fēng)險。從職業(yè)道德來看，會計人員的職業(yè)道德令人堪憂。雖然，國務(wù)院前總理朱镕基多次強調(diào)“不做假賬”，溫家寶總理也提出“加大會計監(jiān)督控查力度，綜合治理會計信息失真問題”，但是會計人員造假賬，違規(guī)違法的行為仍是屢見不鮮。會計人員或是屈服壓力，原則變“圓則”，或是受到金錢和升職等的誘惑，開始做假賬，粉飾會計報表，在得到了一次又一次的好處后，膽子愈來愈大，不斷鋌而走險，罔顧法規(guī)法紀(jì)，甚至挪用公款，私設(shè)“小金庫”，最終走上了不歸路。

4.會計監(jiān)督體系不完善

目前，我國會計監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計監(jiān)督體系、社會監(jiān)督體系和政府監(jiān)督體系三個層次。

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是完善公司治理機構(gòu)、維護會計工作秩序、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效途徑。但是當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在監(jiān)督弱化的弊端。究其原因，內(nèi)部審計在企業(yè)中不受領(lǐng)導(dǎo)重視，甚至受制于領(lǐng)導(dǎo)，沒有足夠的權(quán)威性和獨立性，同時受到其他部門的排擠，無法順利開展內(nèi)部審計工作。

社會監(jiān)督體系主要是指作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所和“經(jīng)濟警察”的注冊會計師。從現(xiàn)實情況來看，會計師事務(wù)所之間的惡性競爭客戶，造成遷就客戶，執(zhí)業(yè)質(zhì)量往往屈從于委托單位的要求；注冊會計師受金錢的誘惑，不負(fù)責(zé)任，對企業(yè)財務(wù)報告審核不嚴(yán)，草草了事，清一色的直接簽發(fā)無保留意見的審計報告。

政府監(jiān)督體系，因為受到財力和人力的限制，國家把審計的重點只能放在政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金上，以致對企業(yè)的審計僅限于對會計報表中的數(shù)據(jù)進行核對和分析；且財政、稅務(wù)、審計等監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

5.會計法規(guī)不完善，執(zhí)法力度不夠

會計法規(guī)體系不完善，為會計信息造假提供可乘之機。近幾年來，我國雖然制定和修訂了一系列會計法律法規(guī)，但是法律法規(guī)的約束本來就存在滯后性，當(dāng)在實際中遇到新問題時沒有明確的法律法規(guī)做出及時的解釋；加上有些條文制定的比較籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實施細(xì)則，可操作性差，從而加大了會計信息失真發(fā)生的可能性。再者，許多會計原則在具體應(yīng)用時會出現(xiàn)些偏差，比如：成本效益原則的應(yīng)用，由于忽略了那些相對不重要的信息，而使得會計信息與業(yè)務(wù)原貌有所出入；謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，如果資產(chǎn)估價低于真實成本，負(fù)債估價高于實際金額，可能的收入在將來實現(xiàn)，可能的損失在將來不發(fā)生，加上信息披露不完全、不及時，這也會造成會計信息不實等等。

另一方面，在執(zhí)法過程中，執(zhí)法不嚴(yán)，執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經(jīng)營者的囂張氣焰，使得他們有恃無恐，為所欲為。使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。如一些地方政府為了招商引資，促進經(jīng)濟發(fā)展，盡量地給企業(yè)松綁，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)有會計信息失真行為也不會嚴(yán)辦，往往是手下留情，不痛不癢的給個警告，既沒有經(jīng)濟制裁措施，更談不上追究法律責(zé)任。更甚者與企業(yè)合謀捏造會計信息，美化企業(yè)經(jīng)營情況，以實現(xiàn)雙方的“雙贏”。

三、解決會計信息失真的對策

1.轉(zhuǎn)變政府職能，實行政企分開

政府在制定政策、制定會計制度等方面容易引起會計信息失真。因此，政府應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變職能，該由市場進行調(diào)節(jié)的，決不過多干預(yù)；在制定會計制度時應(yīng)考慮多方利益，實現(xiàn)公平合理。還應(yīng)該深入國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)政企分開，從制度上根治會計造假。

2.正確處理利益關(guān)系

中國自古就有一句名言：君子愛財，取之有道。一個企業(yè)，要想長期興旺發(fā)達，不能光看眼前之利，更要考慮長遠(yuǎn)之利；不能一味追求權(quán)謀和技巧，更要考慮誠實和信用。所以企業(yè)要建立誠信企業(yè)文化。會計人員也要樹立正確的人生觀和價值觀，堅持集體利益大于個人利益。尤其對于企業(yè)管理者而言，要增強其責(zé)任意識和法律意識，同時還要對企業(yè)管理者的權(quán)利進行約束，使其在本職工作中行使職權(quán)，而不至于為所欲為，為謀一己之利而耍手腕、拉幫派，無視企業(yè)的利益和國家的利益。從而也有效避免會計違紀(jì)、違法行為的發(fā)生，才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。

3.加強會計隊伍建設(shè)

只有會計人員的素質(zhì)得到全面提高，才能為解決會計失真問題提供扎實的業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)和可靠的思想道德保證。必須要做到：一是重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任，要求會計人員不但具有學(xué)識水平與技術(shù)資格，還要對會計人員進行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力。同時，還要加強對會計人員的后續(xù)教育，著重介紹新的會計知識和會計處理方法。二是加強會計人員職業(yè)道德教育，開展誠信教育。美國著名的百萬富翁、慈善家安德魯·卡耐基曾經(jīng)說過：世界上很少有偉大的企業(yè)，如果有，那就一定是建立在最嚴(yán)格的誠信標(biāo)準(zhǔn)之上的。而企業(yè)的誠信正是建立在員工絕對誠信的基礎(chǔ)之上。誠信的會計人員，要做到：第一，堅持正確的事情，而不是“正確”的人。即會計人員即使面對壓力，也要敢于挑戰(zhàn)權(quán)威，不做假賬，保證會計信息的真實性。第二，堅持自律原則，就是會計人員自我約束、自我控制自己的不良欲念，在財、權(quán)、色的誘惑下，保持清醒的頭腦，堅持原則。第三，提高自身對會計工作的責(zé)任感和熱情，保時保質(zhì)地完成會計工作。

4.完善監(jiān)督機制，實行有效監(jiān)督

首先，建立健全各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)的作用。而企業(yè)負(fù)責(zé)人依法執(zhí)政是內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的首要措施。其次要為會計人員獨立執(zhí)法地位提供保障。解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者地位上的不平等，才能做到真正的監(jiān)督。可以推行會計人員委派制，企業(yè)會計負(fù)責(zé)人由股東大會或者董事會任命，公司經(jīng)營管理者無權(quán)決定會計人員的任免或者調(diào)動。會計機構(gòu)及工作人員對股東大會負(fù)責(zé)，平時在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下進行相關(guān)工作。

其次，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，盡快建設(shè)一支高素質(zhì)高水準(zhǔn)的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對在會計信息審查鑒證的過程中，不負(fù)責(zé)任或受利益驅(qū)使造成會計信息失真的注冊會計師要依法給予嚴(yán)厲的懲罰措施。

最后，完善政府監(jiān)督體系，政府部門要強化在財政、審計、稅務(wù)方面的監(jiān)督力度，提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量，促使企業(yè)如實提供會計資料和有關(guān)情況，切實治理會計信息失真，整頓會計工作秩序。

5.建立健全完善的會計法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度

首先，關(guān)注當(dāng)前的市場環(huán)境以及市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，完善會計法規(guī)體系，使各項會計工作有法可依，有章可循，并且及時地對會計法規(guī)進行調(diào)整，以提高會計法規(guī)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。同時，制定各項法規(guī)的實施細(xì)則，使之具有可操作性，堵住會計信息失真的漏洞，深入貫徹會計法規(guī)。

其次，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。各級地方檢查機關(guān)作為執(zhí)法者，要端正自身態(tài)度，不與違法者同流合污，廉潔奉公，要維護《會計法》的權(quán)威，加大執(zhí)法力度，對那些有法不依，知法犯法的人員決不姑息，在經(jīng)濟制裁的同時，加大處罰力度，改變“會計造假的成本遠(yuǎn)比會計造假的收益低”局面，同時，對于那些長期堅持原則而不做假賬的企業(yè)應(yīng)給予表彰和獎勵，為提高會計信息質(zhì)量提供法律保障。

（作者單位：菏澤中科成污水凈化有限公司）