牛生霞

淺談林業(yè)會計核算體系的完善

牛生霞

傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算體系是以林業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為中心，忽視了生態(tài)及社會效益。國家林業(yè)局提出，我國林業(yè)建設(shè)的基本思路是：建立比較完備的生態(tài)體系和比較發(fā)達(dá)的產(chǎn)業(yè)體系，實(shí)現(xiàn)我國林業(yè)由計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)林業(yè)向現(xiàn)代林業(yè)的轉(zhuǎn)變。隨著傳統(tǒng)林業(yè)向現(xiàn)代林業(yè)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系面臨著嚴(yán)重的困難和挑戰(zhàn)，適應(yīng)林業(yè)改革需要，完善我國林業(yè)會計核算體系勢在必行。

一、現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系存在的問題

林業(yè)會計核算是圍繞“木材利用為中心”進(jìn)行的，沒有把森林資源、生態(tài)環(huán)境納入會計核算體系。因此，傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系的缺陷是明顯的：第一，林業(yè)會計核算制度不統(tǒng)一。按照會計分類核算，林業(yè)經(jīng)營單位按需分為基本業(yè)務(wù)和天保經(jīng)費(fèi)以及公益林項目這三個主要的方面，并以此為基礎(chǔ)形成不同的會計要素、會計賬戶及報表體系，逐漸形成一個以會計核算為主體與多種會計核算方法并存的局面。為更好的使我國林業(yè)發(fā)展適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)，急需構(gòu)建統(tǒng)一的林業(yè)會計核算制度。第二，林業(yè)會計核算對收益部分計量不全面。傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系中的收益部分只計量在市場上可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益部分，無論是在“投入”還是在“產(chǎn)出”方面均未得到反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致。第三，林業(yè)會計核算對成本部分計量不全面。傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系中的成本部分中只包含經(jīng)濟(jì)成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成某些林業(yè)生產(chǎn)單位的個別成本與社會成本不一致。第四，林業(yè)會計核算體系對林業(yè)生產(chǎn)單位的資本保全考慮不完全。一方面，在林木資產(chǎn)的計價方面，只考慮歷史成本，卻未將時間因素對林木資產(chǎn)的影響考慮在內(nèi)；另一方面，在育林資金的“提取——使用”這一循環(huán)過程中，沒有將資本保全原則體現(xiàn)出來。

二、關(guān)于完善林業(yè)會計核算體系的建議

完善林業(yè)會計核算體系，應(yīng)充分的考慮到我國林業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，避免傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系中存在的弊端，使其與實(shí)際狀況及實(shí)現(xiàn)林業(yè)和諧發(fā)展的要求相符合。

首先，要建立統(tǒng)一的林業(yè)會計核算體系。林業(yè)分類經(jīng)營是把森林資源劃分成公益林和商品林，林業(yè)會計核算辦法的制定也要適應(yīng)林業(yè)分類經(jīng)營的需要，應(yīng)制定以《森林生態(tài)效益會計核算辦法》和《林木資產(chǎn)會計核算辦法》為框架結(jié)構(gòu)的林業(yè)會計核算辦法體系。商品林主要為社會提供木材及其他的林產(chǎn)品，在對商品林進(jìn)行會計核算時，除計量產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)成本、貨幣收益外，還應(yīng)將商品林對森林資源消耗的價值計入木材產(chǎn)品的成本之中；公益林是一項非盈利性的社會公益事業(yè)，其產(chǎn)品具有社會公共性，作為社會公共商品，公益林會以無形的社會及生態(tài)功能服務(wù)于整個社會。因而，對生態(tài)林的核算重點(diǎn)就在于反映其生態(tài)及社會價值，同時計量經(jīng)營單位對生態(tài)維護(hù)的作用。按商品林和公益林分別設(shè)置林業(yè)會計核算方法，共同形成一個有機(jī)的林業(yè)會計核算框架結(jié)構(gòu)。

其次，對林業(yè)會計核算內(nèi)容的進(jìn)一步完善。林業(yè)會計要反映生態(tài)效益、社會效益的信息，應(yīng)增加森林資源資產(chǎn)的核算。森林資源資產(chǎn)核算是林業(yè)核算的重心，它包括森林生物資產(chǎn)（林木、林產(chǎn)品及以森林為依托的動、植物和微生物）、森林土地資產(chǎn)（包括林地、疏林地、無林地等）和森林環(huán)境資產(chǎn)（包括森林景觀資產(chǎn)、森林生態(tài)資產(chǎn)等）等。另外，除了增加森林資源資產(chǎn)核算外，林業(yè)會計核算應(yīng)增加的內(nèi)容還應(yīng)包括環(huán)境成本（含環(huán)境支出成本、自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等的核算）、環(huán)境收益（含育林收入、環(huán)保獎勵、環(huán)保損害補(bǔ)償收入等的核算）、環(huán)境利潤等。

再次，要完善林業(yè)會計核算信息披露制度。林業(yè)會計核算信息在全面并且公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境影響的同時，還應(yīng)該積極的兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益。在披露方式上，可采用獨(dú)立報告與補(bǔ)充報告相結(jié)合的模式：一方面，實(shí)行以價值量為基礎(chǔ)的財務(wù)報告，利用財務(wù)報表、財務(wù)情況報告書來反映定量的貨幣信息；另一方面，可以自然量為基礎(chǔ)實(shí)行環(huán)境報告，揭示環(huán)境績效狀況、進(jìn)行定性的實(shí)物反映。在信息披露內(nèi)容上，應(yīng)該在原有披露內(nèi)容基礎(chǔ)上，新增一些反映生態(tài)和社會效益的內(nèi)容：揭示林業(yè)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)以及社會效益等方面所發(fā)生的成本、環(huán)境收益與環(huán)境利潤；揭示林業(yè)企業(yè)的森林資源資產(chǎn)存量與耗用以及其價值等。

要完善我國的林業(yè)會計核算體系，應(yīng)在遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，使其與當(dāng)前林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益等諸方面相適應(yīng)，促進(jìn)林業(yè)客觀環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的統(tǒng)一，不斷釋放林業(yè)的生態(tài)及社會效益。

（作者單位：黑龍江省綏陽林業(yè)局財務(wù)科）