陳宇英 徐 波

內(nèi)部負(fù)責(zé)制下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

陳宇英 徐 波

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的加快，建筑業(yè)潛在的市場(chǎng)是巨大的，建筑業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一。據(jù)國務(wù)院于2011年1月20日公布的數(shù)據(jù)顯示：2010年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)95206億元，同比增長(zhǎng)24%，房屋建筑施工面積達(dá)70.1億平方米，同比增長(zhǎng)19%。在如此巨大的建筑市場(chǎng)中，建筑施工企業(yè)如何提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，則必須規(guī)范企業(yè)管理，特別應(yīng)理順企業(yè)財(cái)務(wù)管理，目前有很大一部分企業(yè)實(shí)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的管理模式。

一、內(nèi)部負(fù)責(zé)制下我國建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

建筑施工企業(yè)為提高競(jìng)爭(zhēng)力，往往將施工項(xiàng)目作為一個(gè)能單獨(dú)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，唯此建筑施工企業(yè)才能針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目存在的不同情況提出有針對(duì)性的措施，該種經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的管理模式與工程分包既有聯(lián)系又有區(qū)別，如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，降低建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則變成了如何規(guī)范內(nèi)部負(fù)責(zé)制下的財(cái)務(wù)管理。就目前而言，很多建筑施工企業(yè)在這方面的管理上存在著不少的問題。

二、內(nèi)部負(fù)責(zé)制下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探析

（一）避免內(nèi)部負(fù)責(zé)制變?yōu)檗D(zhuǎn)包、分包或掛靠

目前，我國建筑行業(yè)總分包之間的關(guān)系主要有如下三種：第一種分包企業(yè)（人）是總承包企業(yè)（人）的分支機(jī)構(gòu)，如分公司、項(xiàng)目工程部、班組等，是企業(yè)的非獨(dú)立法人；第二種分包企業(yè)（人）是獨(dú)立法人，即有限責(zé)任公司或股份有限公司；第三種分包企業(yè)（人）為總承包企業(yè)（人）的個(gè)人。

從企業(yè)外部來看，以上三種分包形式當(dāng)中第一種和第三種形式并不是法律認(rèn)可的分包形式，《中華人民共和國建筑法》第二十八條規(guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。但如果建筑施工企業(yè)與其內(nèi)部職能部門或內(nèi)部職工（建筑施工企業(yè)與內(nèi)部職工有勞動(dòng)合同關(guān)系，并繳納社保）通過某種形式許可內(nèi)部職能部門或內(nèi)部職工在企業(yè)資質(zhì)范圍內(nèi)組織施工人員、施工物資及資金等眾多施工因素，完成一定的項(xiàng)目施工，實(shí)行獨(dú)立核算，項(xiàng)目最終盈虧由公司承擔(dān)，并且仍由該建筑施工企業(yè)對(duì)外承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，建筑施工企業(yè)給予公司員工一定的獎(jiǎng)勵(lì)，在該種形式下項(xiàng)目的利潤(rùn)基本上由公司享有，即本文所稱的內(nèi)部負(fù)責(zé)制，而第二種由于分包商為獨(dú)立法人，《中華人民共和國建筑法》第二十九條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包含同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。

（二）因項(xiàng)目投標(biāo)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.投標(biāo)時(shí)因缺少對(duì)業(yè)主及合同的了解所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

很多建筑企業(yè)在對(duì)外投標(biāo)時(shí)，由于缺少對(duì)建設(shè)方或是業(yè)主的必要了解，只是急于中標(biāo)，并沒有考慮到業(yè)主的經(jīng)濟(jì)實(shí)力可能因財(cái)務(wù)狀況惡化而拖欠或未能支付工程進(jìn)度款的風(fēng)險(xiǎn)，可能最終導(dǎo)致施工項(xiàng)目未能順利完成。如果業(yè)主未能及時(shí)支付工程進(jìn)度款，總是找各種借口延遲支付款項(xiàng)或根本不支付款項(xiàng)，而建筑施工企業(yè)因施工技術(shù)或是其他原因不太可能馬上就停工，但是繼續(xù)施工要支付材料款，人工費(fèi)等工程施工成本，造成了施工企業(yè)騎虎難下的兩難境地，嚴(yán)重地，會(huì)影響到建筑施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

合同是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，從某種程度上來說也是建筑企業(yè)各方面的工作重心，自簽定施工合同后，建筑施工企業(yè)的工作安排即是按期如約完成合同規(guī)定的各項(xiàng)條款。如果合同“先天不足”，勢(shì)必會(huì)造成工程項(xiàng)目實(shí)施的被動(dòng)。許多業(yè)主利用建筑施工企業(yè)急于攬到施工項(xiàng)目的急切心理，在簽訂合同時(shí)附加不平等條款，致使建筑企業(yè)在承接工程初期就處于非常不利的地位。有的業(yè)主單位為將物價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給承包商，招標(biāo)發(fā)包時(shí)要求簽定固定造價(jià)合同或是其他限制性條款，而這些條款在建筑企業(yè)取得招投標(biāo)文件時(shí)就已經(jīng)明確固定。

2.因缺少對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)在投標(biāo)時(shí)一味地為了中標(biāo)而不考慮盈利，或是未能仔細(xì)評(píng)估項(xiàng)目盈利狀況，則會(huì)使得各建筑施工企業(yè)為了中標(biāo)而競(jìng)相壓低報(bào)價(jià)，利潤(rùn)空間被大大壓縮，最終只能以微薄的利潤(rùn)或成本價(jià)格，甚至不惜低于成本價(jià)中標(biāo)。當(dāng)然此處需將為了在某地樹立標(biāo)桿工程而不計(jì)盈虧低價(jià)中標(biāo)該項(xiàng)目的情況除外。

此外，由于建筑工程項(xiàng)目單位價(jià)值大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，如果建筑材料價(jià)格或是人工費(fèi)用上漲，如2010年固定資產(chǎn)投資價(jià)格同比增長(zhǎng)3.6%，其中，建筑安裝工程、材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)備和工器具購置費(fèi)同比分別增長(zhǎng)4.9%、4.3%、9.1%、2.9%、0.3%，而項(xiàng)目成本分析時(shí)未能對(duì)此類因素有較為準(zhǔn)確地估計(jì)，則很可能使原先預(yù)計(jì)的盈利降低甚至變成虧損。

（三）對(duì)分包施工項(xiàng)目的資金控制的弱化

項(xiàng)目中標(biāo)后，在企業(yè)內(nèi)部，建筑施工企業(yè)往往會(huì)將該施工項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體由該項(xiàng)目的內(nèi)部負(fù)責(zé)人員具體管理，工程進(jìn)度款實(shí)行專款專用的原則往往由該項(xiàng)目的內(nèi)部負(fù)責(zé)人員支配，建筑施工企業(yè)如果未能全盤掌控工程施工進(jìn)度及工程進(jìn)度款的情況則無法準(zhǔn)確預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量以便合理安排資金，若具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工的人員未能認(rèn)真負(fù)責(zé)地按建筑施工企業(yè)申報(bào)各項(xiàng)數(shù)據(jù)，包括該施工項(xiàng)目所欠的材料款與人工費(fèi)，建筑施工企業(yè)將無法獲得施工項(xiàng)目的真實(shí)情況，從某種程序上來說弱化了對(duì)該施工項(xiàng)目的管理，包括項(xiàng)目資金安排，這必然會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資金安排的被動(dòng)性。

（四）資金運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

因建筑產(chǎn)品的高價(jià)值性，而施工初期階段，項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工往往需要大量材料，而且每個(gè)月需要足額及時(shí)發(fā)放人工工資，有些業(yè)主會(huì)根據(jù)合同要求總承包單位支付一定金額的履約保證金，保函保證金等，如果該施工項(xiàng)目合同中未規(guī)定業(yè)主支付一定比例的預(yù)付款，則這些資金需求必然會(huì)擠占公司其他施工項(xiàng)目的資金，嚴(yán)重影響施工進(jìn)度，甚至給建筑企業(yè)帶來不可估量的損失。另外，業(yè)主往往按合同進(jìn)度來支付項(xiàng)目進(jìn)度一定比例的進(jìn)度款，使得建筑施工過程需要大量的墊支，分包商資金實(shí)力不足往往會(huì)要求建筑企業(yè)支付一定的預(yù)付款，如果項(xiàng)目一多，則建筑企業(yè)需要向外部融資。雖然債務(wù)融資具有利息支出抵稅效應(yīng)，財(cái)務(wù)杠桿收益等積極作用，但負(fù)債也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)工程項(xiàng)目利潤(rùn)率小于銀行貸款利率時(shí)，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將驟然提高。

（五）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)缺少足夠重視

由于建筑行業(yè)的自身特殊性，國際上或是國內(nèi)也沒有比較規(guī)范或是比較專業(yè)的建筑企業(yè)核算辦法，并且在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國建筑業(yè)從屬于工業(yè)，所以在認(rèn)知上產(chǎn)生了一種誤解，認(rèn)為一個(gè)財(cái)務(wù)人員只要工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)能做，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)就會(huì)做的，其實(shí)不然，雖然工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)與建筑企業(yè)財(cái)務(wù)從形式上看大同小異，但在具體核算時(shí)，因建筑行業(yè)的自身特殊性，其財(cái)務(wù)核算也就有了自身不同于一般工業(yè)企業(yè)的模式，特別是在收入確認(rèn)、成本核算、稅金繳納與計(jì)提方面與其他工業(yè)企業(yè)有不同的核算方法。因此，企業(yè)管理人員未能認(rèn)真對(duì)待兩者之間的差異，也未能足夠重視建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中天建設(shè)集團(tuán)浙江安裝工程有限公司）