隋朝輝 隋瑞芳

營(yíng)業(yè)稅差額征收管理的現(xiàn)狀及對(duì)策

隋朝輝 隋瑞芳

隨著國(guó)家稅改力度的不斷推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅越來(lái)越多的稅目規(guī)定了差額征稅的政策，其中涉及營(yíng)業(yè)稅稅目中的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等稅目，多達(dá)40多個(gè)項(xiàng)目。而各個(gè)行業(yè)、各個(gè)企業(yè)扣除比例參差不齊，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)差別也較大，營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)特點(diǎn)越來(lái)越突出，隨之而來(lái)給地稅部門營(yíng)業(yè)稅征管工作提出了許多新要求。

一、當(dāng)前差額征稅管理現(xiàn)狀

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅差額征收政策在給企業(yè)帶來(lái)利好形勢(shì)的同時(shí)，也給稅收征管帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)是，稅法中的部分抵扣政策給營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部納稅調(diào)節(jié)提供了空間，使企業(yè)逃避繳納稅款可能性加大，若稅收管理不及時(shí)跟上，就會(huì)出現(xiàn)較大的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。征管實(shí)際中的具體問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

（一）差額征稅管理措施相對(duì)粗放。差額征稅具體稅收政策比較明確，總體原則是與取得的收入有直接關(guān)聯(lián)的支出可以扣除，但在實(shí)際的稅收管理中，還沒(méi)有統(tǒng)一的管理辦法對(duì)納稅人扣除項(xiàng)目的核算、申報(bào)等環(huán)節(jié)給予約束，導(dǎo)致部分企業(yè)隨意擴(kuò)大扣除項(xiàng)目，將營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目等同于營(yíng)業(yè)成本，將與取得收入無(wú)直接關(guān)系的成本、費(fèi)用均作為扣除項(xiàng)目予以抵扣，造成稅款流失。例如，在檢查中發(fā)現(xiàn)的，有的旅游企業(yè)將導(dǎo)游的交通費(fèi)、電話費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)，發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品，本單位招待相關(guān)單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等均視作扣除項(xiàng)目，使計(jì)稅營(yíng)業(yè)額大大“縮水”。

（二）納稅人逃避繳納稅款成本相對(duì)較低。目前，相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還很不規(guī)范，取得可以扣除的票據(jù)相當(dāng)容易，加之不少抵扣憑證基本跨縣市甚至跨省、跨國(guó)，發(fā)票存根比對(duì)幾乎不可能。由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對(duì)，也很難辨認(rèn)發(fā)票的真?zhèn)危瑢?dǎo)致部分納稅人虛開(kāi)發(fā)票甚至使用假發(fā)票用以抵扣。

（三）核定征收政策可操作性不強(qiáng)。目前，納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，收入和費(fèi)用難以核實(shí)的現(xiàn)象普遍存在，《條例》明確規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。但是，目前我省除旅游行業(yè)有明確的核定征收辦法外，其他行業(yè)還沒(méi)有出臺(tái)具體的核定征收辦法，導(dǎo)致基層稅務(wù)部門在核定征收時(shí)無(wú)規(guī)可循，實(shí)施日常管理難度大。

二、差額征稅的征收管理對(duì)策

針對(duì)營(yíng)業(yè)稅征管實(shí)際，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)從加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅抵扣憑證管理入手，實(shí)行“清單申報(bào)、憑證減除、票表比對(duì)、臺(tái)賬登記、專項(xiàng)清查、預(yù)警評(píng)估”的管理辦法，事前規(guī)范清單申報(bào)及減除憑證管理，事中進(jìn)行票表比對(duì)、專項(xiàng)清查和臺(tái)賬登記，事后開(kāi)展評(píng)估預(yù)警監(jiān)控。

（一）實(shí)行清單申報(bào)。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)整理相關(guān)文件，對(duì)差額征稅的八個(gè)行業(yè)30多個(gè)差額征稅項(xiàng)目進(jìn)行歸類，通過(guò)明確差額征稅項(xiàng)目，要求納稅人對(duì)取得的減除項(xiàng)目合法有效憑證逐一填列《營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目清單》，并在納稅申報(bào)的同時(shí)一并報(bào)送。納稅人在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)時(shí)，要求在納稅申報(bào)表中的“申報(bào)計(jì)稅總額”一欄如實(shí)填寫全部收入，在“允許扣除金額”一欄如實(shí)填寫可減除項(xiàng)目金額，在“計(jì)稅金額”一欄按減除后的差額填寫。

在征收管理中要求納稅人按規(guī)定建立并如實(shí)登記營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目臺(tái)賬，按納稅歸屬期單獨(dú)統(tǒng)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目金額，并在年度終了15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。為保證差額征收政策落到實(shí)處，明確納稅人有下列情形之一的不予減除：一是減除憑證內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生情況不符或虛開(kāi)的；二是減除項(xiàng)目金額核算不清的；三是法律法規(guī)規(guī)定的其他情形。同時(shí)通過(guò)登記營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目臺(tái)賬，按納稅歸屬期單獨(dú)統(tǒng)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目金額，有效堵塞企業(yè)因跨期減除而出現(xiàn)的人為增大減除項(xiàng)目金額的征管漏洞。

（二）實(shí)行憑證減除。對(duì)差額繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人，重點(diǎn)加強(qiáng)減除憑證管理，對(duì)納稅人的減除憑證必須是取得合法有效憑證，不合法和無(wú)效憑證不予減除。進(jìn)一步明確憑證扣除的范圍：一是支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。二是支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。三是對(duì)納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)或土地進(jìn)行強(qiáng)制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的，不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認(rèn)書視為合法有效的憑證。四是支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。五是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

（三）開(kāi)展票表比對(duì)。稅務(wù)局受理時(shí)加強(qiáng)票表比對(duì)，辦稅服務(wù)廳稅務(wù)人員在接收納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)時(shí)，要求其與納稅人當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票信息、納稅申報(bào)表、減除項(xiàng)目清單填報(bào)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)，即“票表比對(duì)”。明確當(dāng)期計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的原則：一是納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，準(zhǔn)予扣除轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的購(gòu)置或受讓原價(jià)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目金額在實(shí)現(xiàn)收入時(shí)扣除。二是納稅人從事金融商品買賣轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。三是納稅人發(fā)生除上述前兩項(xiàng)以外的業(yè)務(wù)，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)扣除項(xiàng)目后的余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，應(yīng)扣未扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。對(duì)“票表比對(duì)”相符的，受理其納稅申報(bào)；對(duì)“票表比對(duì)”不符的，責(zé)令納稅人解釋，由管理人員進(jìn)行跟蹤，對(duì)存在漏申報(bào)行為的及時(shí)傳遞給管理稅務(wù)所的稅管員落實(shí)。

（四）加強(qiáng)臺(tái)賬管理。通過(guò)要求納稅人按規(guī)定建立并如實(shí)登記營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目臺(tái)賬，按納稅歸屬期單獨(dú)統(tǒng)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目金額，有效堵塞了企業(yè)因跨期減除而出現(xiàn)的人為增大減除項(xiàng)目金額的征管漏洞。

（五）開(kāi)展專項(xiàng)清查。根據(jù)納稅人報(bào)送的《營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目清單》，對(duì)減除憑證合法有效性采取逐一清查審核，通過(guò)開(kāi)展專項(xiàng)清查，對(duì)納稅人報(bào)送《營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目清單》的真實(shí)性進(jìn)行審核，有效地加強(qiáng)了對(duì)清單和憑證的監(jiān)管。

（六）實(shí)行稅負(fù)預(yù)警。通過(guò)定期開(kāi)展稅源監(jiān)控分析，堅(jiān)持管查互動(dòng)、以查促管。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)定期開(kāi)展稅源監(jiān)控分析，注重運(yùn)用貨運(yùn)發(fā)票稅控器具記錄的納稅人開(kāi)票數(shù)額、發(fā)票在線應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)票數(shù)額以及征管軟件中發(fā)票驗(yàn)銷金額等，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)異常、稅負(fù)偏低的納稅人，進(jìn)行納稅評(píng)估，評(píng)估發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題的，移交稽查部門稽查?；椴块T將稽查處理結(jié)果及時(shí)反饋管理部門。通過(guò)稅負(fù)預(yù)警、管查互動(dòng)、以查促管有力地堵塞稅收漏洞，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)差額征稅管理，促進(jìn)了營(yíng)業(yè)稅管理水平的提高。

（作者單位：東營(yíng)市地稅局東營(yíng)分局、東營(yíng)市東營(yíng)區(qū)財(cái)政局）