王聯(lián)鳳

新企業(yè)所得稅的納稅籌劃

王聯(lián)鳳

一、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

1.廣告費和業(yè)務招待費用的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。費用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標就要進行納稅調整。

計提依據(jù)范圍：當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉讓無形資產(chǎn)使用權收入、視同銷售收入等。

企業(yè)所得稅法第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一般企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

但應注意：2008年1月1日至2010年12月31日對化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)收入）30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。此外，煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除。

例：某工業(yè)企業(yè)2009年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入1000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費80萬元，廣告費300萬元。廣告費稅前扣除比例為15%，企業(yè)稅前會計利潤總額為500萬元。

業(yè)務招待費扣除最高限額1000×5‰＝5（萬元），實際發(fā)生業(yè)務招待費支出80萬元：80×60%＝48（萬元）

業(yè)務招待費不得扣除額＝75（萬元）

廣告費不得扣除額＝300－1000×15%＝150（萬元）

調增應納稅所得額＝75＋150＝225（萬元）

調增應納企業(yè)所得稅額＝225×25%＝56.25（萬元）

費用超標的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數(shù)提高了，那么費用的扣除額也就多了。問題是：企業(yè)沒有那么大的市場份額，是無法靠市場銷售立馬提高收入的。在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結構——如果將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一次營業(yè)收入，在整個企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。也就是通過分設企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅。

例：將該企業(yè)銷售部門分離出去，單獨成立一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以800萬元銷售給該銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。工業(yè)企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為30萬元和50萬元，廣告費分別為150萬元和150萬元。

工業(yè)企業(yè)：

業(yè)務招待費扣除最高限額800×5‰＝4（萬元），實際發(fā)生業(yè)務招待費支出30萬元：30×60%＝18（萬元）

業(yè)務招待費不得扣除額＝26（萬元）

廣告費不得扣除額＝150—800×15%＝30（萬元）

調增應納稅所得額＝26＋30＝56（萬元）

調增應納企業(yè)所得稅額＝56×25%＝14（萬元）

銷售公司：

業(yè)務招待費扣除最高限額1000×5‰＝5（萬元），實際發(fā)生業(yè)務招待費支出50萬元：50×60%＝30（萬元）

業(yè)務招待費不得扣除額＝45（萬元）

廣告費不得扣除額＝150—1000×15%＝0（萬元）

調增應納稅所得額＝45＋0＝45（萬元）

調增應納企業(yè)所得稅額＝45×25%＝11.25（萬元）

工業(yè)企業(yè)和銷售公司總共應調增應納企業(yè)所得稅額25.25（萬元），比籌劃前節(jié)約應納所得稅額56.25—25.25=31（萬元）

2.稅收優(yōu)惠的籌劃。新企業(yè)所得稅法主要從稅收優(yōu)惠的角度進行納稅籌劃，稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的重要組成部分，是對某些特定的課稅對象、納稅人或業(yè)務給予的稅收鼓勵和照顧措施，國家制定優(yōu)惠政策就是鼓勵企業(yè)加以利用。

新企業(yè)所得稅法從以下2個方面對技術革新設定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新和科技進步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。

（1）符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。是指一個納稅年度內(nèi)，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

例：甲企業(yè)是設在境內(nèi)的一個技術開發(fā)企業(yè)，在2009年度發(fā)生的技術轉讓業(yè)務如下：

向乙公司轉讓一項技術，金額600萬元，轉讓價款當年全部收到。甲公司在2009年應繳納的企業(yè)所得稅為：（600－500）×25%×50%=12.5（萬元）

如果將技術轉讓收入分兩個納稅年度收回，每年回收額均不超過500萬元，那么兩年均不用繳所得稅，少交所得稅12.5萬元。

（2）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

新產(chǎn)品和新技術的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術的費用，只能計入“無形資產(chǎn)”科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機構采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額50%的所得稅稅前加計抵扣。

二、納稅籌劃應注意的問題

1.對稅收的籌劃必須準確掌握有關的會計制度和稅法規(guī)定。在不斷發(fā)展的現(xiàn)代中國，會計準則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的形勢而隨時完善以適應國家財政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過程中稍有疏忽就有可能給公司帶來很大的損失，因此財務人員應該及時掌握最新的信息，不能一成不變地進行籌劃。只有利用政策與企業(yè)自身業(yè)務相結合的最新的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來長遠的利益。

2.遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的必要環(huán)節(jié)。合理的稅收籌劃是非常必要的，但是如果利用法律的空隙故意違法偷稅逃稅漏稅，則會受到國家法律的嚴厲制裁。

3.加快培訓人才是非常必要的，稅收籌劃是一項復雜的工作，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。

（作者單位：蘭州藍星有限公司）