莊建軍

新會計準則對施工企業(yè)短期效益的影響

莊建軍

中國新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公共利益為目的?；灸繕耸墙⑴c我國社會主義市場經(jīng)濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務并可獨立實施的會計準則體系。財政部重新制訂、修訂并發(fā)布的包括1項基本準則38項具體準則，是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計準則體系。確定了以國際化為主導兼顧中國特色逐步向國際化演進的新會計準則的產(chǎn)生。與原企業(yè)會計準則比，新企業(yè)準則對施工企業(yè)短期效益的影響主要體現(xiàn)在存貨、固定資產(chǎn)、收入和建造合同四項準則的變化。

一、企業(yè)會計準則第1號———存貨對短期效益的影響

取消了后進先出法，《國際會計準則第2號》取消后進先出法，我國修訂后的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉的特殊成本法。在實行新企業(yè)會計準則后企業(yè)成本在短期來說是減小的，企業(yè)短期效益來說是成本的減少、利潤的提升。后進先出法的特點是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，雖然可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，使得成本更加貼近市場價格，但是增大了人為調整利潤的隨意性。而先進先出法的優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤，所以綜上所述，先進先出法可以更加真實地反映企業(yè)的利潤狀況，更加合理性。

二、企業(yè)會計準則第4號———固定資產(chǎn)對短期效益的影響

新企業(yè)會計準則中對固定資產(chǎn)的確認，只有兩個特征：（1）生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)；（2）使用壽命超過一個會計期間。刪除了舊企業(yè)會計準則中單位價值高的規(guī)定。新的預計凈殘值的定義強調了現(xiàn)值，也就是說在確認預計凈殘值時其金額應為折現(xiàn)值。相對于舊企業(yè)會計準則而言新企業(yè)會計準則的規(guī)定減少了項目成本，無形中提升了項目利潤，加強了項目短期效益。在舊會計準則下，對固定資產(chǎn)計提折舊是根據(jù)企業(yè)規(guī)定的凈殘值率來考慮固定資產(chǎn)的折舊額，而新企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)計量結果增大，同時預計凈殘值強調現(xiàn)值，結果會導致企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的成本支出增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權益金額降低。

三、企業(yè)會計準則第14號，準則第15號——收入與建造合同對短期效益的影響

對于施工企業(yè)來說，收入和建造合同息息相關，為了更好的說明，特把兩個準則放在一起說明。在市場經(jīng)濟的條件下，追求利潤的最大化是企業(yè)經(jīng)營的一項重要目標，而收入作為企業(yè)利潤構成的最主要因素，如何規(guī)范收入的確認和計量，確保財務報表所提供的反映企業(yè)有關收入信息的真實性和可靠性，受到企業(yè)以及企業(yè)投資者和其他利益相關方面的高度重視。對施工企業(yè)來說，收入的主要來源是提供勞務所得收入，而新舊準則在對收入的確認條件的表述上略有差異，但是實質內(nèi)容未改變。對于施工企業(yè)來說主要采取完工百分比或者是完工的形象進度來確認收入。新會計準則規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實際成本確認收入和成本、不確認收入只確認成本三種方式確認收益。由于兩者確認損益方法不同，實施本準則后，從長期來看沒有什么影響，但會減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。因為本準則規(guī)定預計總成本大于預計總收入時要將其差額計入當期損益，而且期末要計提建造合同損失，這些相對于《施工企業(yè)會計制度》來講都是以后會發(fā)生的成本，對比而言會減少短期內(nèi)的企業(yè)損益；另外，實施本準則后，主要是按完工百分比法確認收支，這樣會使建造合同施工期間的利潤比較平均，如果工期比較長，則很難反映施工期間某一時點的真實損益。主要因為建造合同施工期間各個階段的毛率不相同，成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴格的對應關系，復雜的施工對象很難確定合同的完工百分比等因素的制約，會造成合同期間內(nèi)某一時間段的利潤不真實，對擁有眾多建造合同的大型企業(yè)來講有時會形成很大的差異。

四、結語

新的會計準則更能限制企業(yè)調節(jié)利潤，同時也在逐步地與國際會計準則接軌，新的會計準則更適應全球化經(jīng)濟的發(fā)展。新會計準則在一些措詞方面的變化使會計準則更加科學、精確、合理，更能體現(xiàn)會計的謹慎性原則、事實重于形式原則、重要性原則和穩(wěn)健性原則等。

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設兵團建設工程集團第八建筑安裝工程有限責任公司）