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        新會計準(zhǔn)則在實務(wù)應(yīng)用中的問題及對策

        2011-03-26 07:30:47紀(jì)
        關(guān)鍵詞:會計信息價值企業(yè)

        紀(jì) 瑛

        新會計準(zhǔn)則在實務(wù)應(yīng)用中的問題及對策

        紀(jì) 瑛

        一、新會計準(zhǔn)則在企業(yè)實務(wù)應(yīng)用中存在的問題

        (一)公允價值引入存在的問題

        新準(zhǔn)則中公允價值的引入,是中國會計的發(fā)展方向和會計準(zhǔn)則國際化的需要。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定有關(guān)負(fù)債、資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量并且存在活躍市場的情況下,允許采用公允價值進(jìn)行計量,這將有助于客觀衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,并且提高會計信息的相關(guān)性和可靠性,及時反映市場價值的變動。但是,新會計準(zhǔn)則在公允價值方面還存在許多不足。主要表現(xiàn)在:在發(fā)達(dá)的市場條件下公允價值比較容易確認(rèn),但是在市場不充分的情況下如何確認(rèn)公允價值則是一個難題。由于自愿行為與公平交易在市場交易中也難界定,新會計準(zhǔn)則缺乏對公允性作明確的界定,于是公允價值會因評估方式不同而不同。因此對公允價值在市場非充分條件下會導(dǎo)致公允價值很容易成為新準(zhǔn)則下會計操縱的工具,這也是由于其計量時由于過多涉及評估者的主觀因素。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等相關(guān)交易大膽采用了公允價值的計量方式,使得其在新會計準(zhǔn)則中容易成為企業(yè)粉飾經(jīng)營業(yè)績的工具。因此,公允價值的引入應(yīng)受到高度重視,新會計準(zhǔn)則也應(yīng)制定相應(yīng)制約和規(guī)范制度進(jìn)行約束和管理。

        (二)無形資產(chǎn)會計處理存在的問題

        新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性,加大了會計人員的專業(yè)判斷難度,因此說我國無形資產(chǎn)計量在采用新會計準(zhǔn)則取得重大進(jìn)步的同時,亦有不盡完善之處。

        首先表現(xiàn)在新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式與其所選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映一致,并且明確列出了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件,但是這些條件和標(biāo)準(zhǔn)具有很強(qiáng)的主觀性,而且表述比較抽象,加大了會計人員專業(yè)判斷的難度,在實際操作中很難做出客觀合理的判斷。

        其次是在實際操作中,要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究與開發(fā)階段,顯然是一件非常困難的事情,這是由于無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大,尤其是對于會計人員來說,本身并不精通科學(xué)技術(shù),做這項工作更是難上加難。

        (三)加大對會計信息質(zhì)量的要求

        新會計準(zhǔn)則強(qiáng)化了為社會公眾和投資者提供決策有用的會計信息的新理念,我國會計從業(yè)人員雖然數(shù)量龐大,但是真正高水平的會計人員較為短缺。因此,會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。然而由于我國會計人員素質(zhì)參差不齊,對準(zhǔn)則和制度理解上存在差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力,在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。

        (四)提高了會計工作的監(jiān)管成本

        由于新會計準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會計空間”,監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加,特別是提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入。會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高,因此必須要提高審計質(zhì)量,進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督。

        二、新會計準(zhǔn)則在企業(yè)實務(wù)應(yīng)用中的對策

        (一)在公允價值方面的對策

        1.要培育發(fā)展對公允價值可靠性驗證的機(jī)構(gòu)

        要構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系,完善處罰、監(jiān)督措施。發(fā)展對公允價值可靠性驗證的機(jī)構(gòu),能夠使公允價值的實際運(yùn)用得到更好的效果。進(jìn)一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識,要保障公允價值的可靠性,完善市場法規(guī),嚴(yán)格市場監(jiān)管。加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查,中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對會計報告的審核責(zé)任等。

        2.要完善公司治理結(jié)構(gòu)

        我國目前公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷導(dǎo)致我國運(yùn)用公允價值計量的先天不足,公允價值是否真正公允,能否合理運(yùn)用,是推廣公允價值的關(guān)鍵。關(guān)鍵的措施是讓更多的投資者參與到資本市場,盡量完善我國公司的治理結(jié)構(gòu),弱化內(nèi)部控制程度,以實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。

        3.要提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

        提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性顯得尤為迫切?,F(xiàn)值技術(shù)是估計公允價值的重要方法,因此,當(dāng)不存在公平市價時,就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計算出相應(yīng)的公允價值。

        (二)在無形資產(chǎn)會計處理方面的對策

        1.無形資產(chǎn)的費用攤銷應(yīng)區(qū)別處理

        無形資產(chǎn)攤銷費用一律計入管理費用不盡合理,這是因為,企業(yè)持有無形資產(chǎn)由于受益對象不同,持有目的不同,其攤銷費用列支渠道也應(yīng)有所不同。目的具有多樣性,有的是服務(wù)于經(jīng)營管理,有的是用于產(chǎn)品生產(chǎn),還有的是為了出租給他人使用。分別處理,符合成本費用分配的“誰受益,誰承擔(dān)”的原則。如用于出租給他人使用的,其攤銷費用應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”;用于經(jīng)營管理的,其攤銷費用計入“管理費用”,由行政管理費用負(fù)擔(dān);用于產(chǎn)品生產(chǎn)的,其攤銷費用理所當(dāng)然地構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。

        2.研究和開發(fā)中的會計處理方法

        首先是若研發(fā)失敗,則研發(fā)過程中的當(dāng)期費用為“在建無形工程”科目的費用扣減已計提的“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶的余額來計入。其次就是在研發(fā)過程中的每個會計期末,為避免將來研發(fā)失敗對當(dāng)期利潤造成巨大影響,應(yīng)該主動設(shè)置一個與“在建無形工程”相對應(yīng)的備抵賬戶“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”科目;最后是在研發(fā)過程中設(shè)置“在建無形工程”科目,用來歸集研發(fā)過程中的費用支出,若企業(yè)研發(fā)成功,則連同聘律師費、申請注冊費一并轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目,完成資本化的會計處理。

        3.必須明確列舉出無形資產(chǎn)所包括的具體內(nèi)容

        隨著我國資本市場的逐漸成熟,無形資產(chǎn)也越來越多,主要包括:著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、電子計算機(jī)軟件、特許權(quán)、網(wǎng)址和域名等。建議列舉出我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存在的無形資產(chǎn)的方式,適用性將更好,這種方法也是仿效國際會計準(zhǔn)則的做法。此外,專門研究土地使用權(quán)的處置、攤銷等問題也會更有助于上市公司無形資產(chǎn)的運(yùn)營,因此可將土地使用權(quán)獨立于無形資產(chǎn)單列。若按以上列舉的方式明示,不使無形資產(chǎn)流于賬外,將更具操作性,降低會計信息不真實的程度。

        (三)建立和完善新會計準(zhǔn)則的各項配套政策法規(guī)

        從現(xiàn)階段來看,非上市企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度,而且我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度。在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時,對于與聯(lián)營及合營發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理?首次執(zhí)行日對聯(lián)營及合營投資存在股權(quán)投資借方差額的,計算投資損益時如何進(jìn)行調(diào)整?在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權(quán)投資,取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突,還應(yīng)加快修訂《中小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等,使之部分內(nèi)容與會計準(zhǔn)則盡可能匹配。而且在實際操作中,相關(guān)的法律配套應(yīng)該可使我國制定的會計準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

        三、結(jié)束語

        新準(zhǔn)則公允價值的引入,是中國會計的發(fā)展方向和會計準(zhǔn)則國際化的需要,針對當(dāng)前企業(yè)會計人員對公允價值操作的專業(yè)和勝任能力有限,且取得相關(guān)資料的成本較高的現(xiàn)狀,對一些重要的公允價值的確認(rèn),可以充分利用評估機(jī)構(gòu)的評估能力以及信息資源優(yōu)勢,合理確定公允價值,從而克服在公允價值形成的主觀盲目性,提高公允價值的可靠性。

        (作者單位:長春市水利勘測設(shè)計研究院)

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