陳以東

淺議現(xiàn)金流量表的編制

陳以東

一、現(xiàn)金流量的概念

現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好、償債能力強弱的重要指標(biāo)。影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，但并不是所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)都影響現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。它發(fā)映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金靜流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，所以現(xiàn)金流量表只反映現(xiàn)金流量的變化情況，與該現(xiàn)金是不是屬于企業(yè)無關(guān)。它是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的?，F(xiàn)金流量表編制的現(xiàn)金包括：（1）庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款，不能隨時動用的定期存款不包括在內(nèi)；（3）其他貨幣資金；（4）現(xiàn)金等價物，指期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于三個月的短期債券投資。而權(quán)益性投資因變現(xiàn)的金額不確定，所以不屬于現(xiàn)金等價物。

三、現(xiàn)金流量表編制原理

（一）結(jié)賬公式論

會計在進行結(jié)賬時使用的一個基本公式：期初結(jié)存+本期收入-本期支出=期末結(jié)存，將上述公式變形得到新公式：本期收入-本期支出=期末結(jié)存-期初結(jié)存，本期現(xiàn)金收入-本期現(xiàn)金支出=現(xiàn)金期末結(jié)存-現(xiàn)金期初結(jié)存，企業(yè)的主要行為是經(jīng)營活動，而籌資、投資等活動可看作經(jīng)營活動的輔助性行為，其本質(zhì)是為經(jīng)營活動服務(wù)的。而各項活動的側(cè)重點又有所不同。據(jù)此把等式右邊各項依其性質(zhì)分為經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動部分。根據(jù)等式右邊各項性質(zhì)歸屬不同，把其分別歸類至各項活動，可得：（經(jīng)營現(xiàn)金收入-經(jīng)營現(xiàn)金支出）+（投資現(xiàn)金收入-投資現(xiàn)金支出）+（籌資現(xiàn)金收入-籌資現(xiàn)金支出）=現(xiàn)金期末結(jié)存-現(xiàn)金期初結(jié)存

（二）會計平衡公式論

1.公式推論一

步驟一：會計等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）。

步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故：現(xiàn)金＋非現(xiàn)金資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費用，進行移項得出：現(xiàn)金＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費用－非現(xiàn)金資產(chǎn)。

步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財務(wù)報告年度（或中期）的期初和期末同時適用，則有：①期初現(xiàn)金＝期初負(fù)債＋期初所有者權(quán)益＋期初收入－期初費用－期初非現(xiàn)金資產(chǎn)，②期末現(xiàn)金＝期末負(fù)債＋期末所有者權(quán)益＋期末收入－期末費用－期末非現(xiàn)金資產(chǎn)。

步驟四：用后者②減去前者①，就可以得出推導(dǎo)等式：現(xiàn)金凈增加額＝負(fù)債凈增加額＋所有者權(quán)益凈增加額＋收入本年發(fā)生額－費用本年發(fā)生額－非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額。推導(dǎo)等式的左方，是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；推導(dǎo)等式的右方，正項為現(xiàn)金流入，負(fù)項為現(xiàn)金流出，其數(shù)額可以通過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表計算得出。

2.公式推論二

步驟一：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，我們可以把資產(chǎn)進行按流動性的角度去劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)從現(xiàn)金的角度分為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及除現(xiàn)金外的經(jīng)營性流動資產(chǎn)，上述等式可以變換為：

步驟二：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物+除現(xiàn)金外的經(jīng)營性流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

步驟三：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物=負(fù)債+所有者權(quán)益.非流動資產(chǎn).除現(xiàn)金外的經(jīng)營性流動資產(chǎn)等式左邊現(xiàn)金流量的變動可以通過等式右邊各項目的變動情況計算得出，也就是說，現(xiàn)金變動的根源是非現(xiàn)金資產(chǎn)權(quán)益的變動。繼續(xù)細(xì)分，可得如下等式：①負(fù)債=經(jīng)營性負(fù)債（應(yīng)付賬款等）+金融性負(fù)債（短期借款等）

②所有者權(quán)益=資本金（實收資本+資本公積）+未分配利潤（留存利潤+盈余公積）

③未分配利潤增加額=本期凈利-本期對外發(fā)放股利額

于是，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額=經(jīng)營性負(fù)債增加額+金融性負(fù)債增加額+資本金增加額+本期凈利增加-本期現(xiàn)金股利發(fā)放數(shù)-非流動資產(chǎn)增加數(shù)-非現(xiàn)金經(jīng)營性流動資產(chǎn)增加額=本期凈利增加-非現(xiàn)金經(jīng)營性流動資產(chǎn)增加額+經(jīng)營性負(fù)債增加額+金融性負(fù)債增加額+資本金增加額-本期現(xiàn)金股利發(fā)放數(shù)-非流動資產(chǎn)增加額，其中，等式右邊各項增加數(shù)可能由于與現(xiàn)金相關(guān)交易而產(chǎn)生，也可能并不伴隨現(xiàn)金變化，只是其自身內(nèi)部各項目增減或與等式右邊其余各項發(fā)生共同變化。后者原則上與正式的現(xiàn)金流量無關(guān)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的主體部分扣除這些交易，其中重大的籌、投資項目在表后另行列示。

企業(yè)的主要行為是經(jīng)營活動，籌資、投資等活動可看作經(jīng)營活動的輔助性行為，其本質(zhì)是為經(jīng)營活動服務(wù)的。而各項活動的側(cè)重點又有所不同。據(jù)此，把等式右邊各項依其性質(zhì)分為經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動部分。

①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=本期凈利增加-非現(xiàn)金經(jīng)營性流動資產(chǎn)增加額+經(jīng)營性負(fù)債增加額

②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=非流動資產(chǎn)增加額

③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=金融性債務(wù)籌資增加額+資本性籌資增加額-本期現(xiàn)金股利發(fā)放數(shù)

這樣，現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)就一目了然了。由于現(xiàn)金流量表由企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及實際交易情況編制，比外部人員單憑資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表分析企業(yè)現(xiàn)金流量更完整，清晰、準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的現(xiàn)金來源和用途，既利于評價企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，利于分析企業(yè)的長期行為。

四、現(xiàn)金流量表編制方法

（一）現(xiàn)金流量表直接法

1.賬戶編制法2.工作底稿編制法3.T形賬戶編制法4.對應(yīng)關(guān)系編制法5.多欄式賬簿編制法

（二）現(xiàn)金流量表間接法

1.多欄式輔助賬簿編制法2.資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)節(jié)編制法3.簡化編制法4.再現(xiàn)分錄編制法

工作底稿法和T型賬戶法兩者的編制程序基本一致，區(qū)別在于驗算平衡方式不一樣。因為工作底稿法是我們工作中經(jīng)常采用的方法之一，所以下面簡要談?wù)劰ぷ鞯赘宓木幹瞥绦颉?/p>

五、工作底稿法的編制程序

（一）將資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將損益表本年發(fā)生數(shù)過入工作底稿本期數(shù)欄。

（二）對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。

（三）將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分。

（四）核對調(diào)整分錄。

（五）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表。

六、調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄

在現(xiàn)金流量表報告涵蓋期間，企業(yè)已經(jīng)以會計憑證為載體，對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項編制了會計分錄。這些會計分錄遵循會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)范，通過會計賬簿進行歸納匯總，最終生成反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和反映經(jīng)營成果的利潤表。編制調(diào)整分錄，事實上就是憑借日常會計處理的規(guī)律性，將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表所有項目的當(dāng)期發(fā)生額，以盡可能少的次數(shù)還原成期間匯總會計分錄，同時將匯總會計分錄中涉及“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”的科目，替換成現(xiàn)金流量表項目。

總之，在整個現(xiàn)金流量表編制工作中，只有全面理解好現(xiàn)金流量表編制的原理，正確把握好調(diào)整分錄的編制工作，現(xiàn)金流量表編制工作也就是水到渠成的事情了。

（作者單位：鹽城生物工程高等學(xué)校）