□丁建波

（黃河水利委員會信息中心，鄭州 450004）

企業(yè)要持續(xù)健康發(fā)展，離不開健全的內部控制制度，無論是國內還是國外，內部控制都是企業(yè)風險管理的重要手段，因此企業(yè)內部控制制度，是為適應企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及生產經營管理的需要而產生的，是現代企業(yè)內部管理制度的一個重要組成部分，是企業(yè)內部為了有效地進行經營管理，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。從根本上說，內部控制就是一種過程控制，貫穿于企業(yè)生產經營管理的全過程。

一、內部控制的主要作用

1.保證信息報告的真實性和準確性

可靠的信息報告能為企業(yè)決策層及外部投資者提供準確完整的信息，從而保證經營管理決策的正確，同時有利于維護企業(yè)良好的聲譽和形象。而健全的內部控制，可以監(jiān)督信息的采集、歸類、記錄和匯總的全過程，從而真實地反映企業(yè)的生產經營活動的實際情況，并及時發(fā)現和糾正各種錯誤，從而保證信息報告的真實性和準確性。

2.有效地防范企業(yè)經營風險

經營風險在企業(yè)的生產經營活動中是無處不在的，企業(yè)要達到可持續(xù)性的發(fā)展，并實現在激烈的競爭中生存的目標，就必須對各類風險進行有效地預防和控制，而內部控制作為企業(yè)風險管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，通過對成本效益的分析，對企業(yè)經營管理的薄弱環(huán)節(jié)加強控制，把企業(yè)的不能承受的風險消滅在萌芽狀態(tài)，是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。

3.維護資產的安全完整

資產安全是投資者、債權人等其他利益相關者普遍關注的重大問題，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎。良好的內部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產物資的采購、計量、驗收、保管、使用等各個環(huán)節(jié)，從而確保資產的安全完整，避免各種損失浪費現象。

4.促進企業(yè)的生產經營活動有序開展

健全有效的內部控制，可以通過管理層、財務、人力資源、業(yè)務等各部門的規(guī)劃、制度、及有關報告，把企業(yè)的管理、財務、人力資源、生產、營銷等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體團隊的作用，以實現企業(yè)的經營目標。同時，通過嚴密的監(jiān)督與考核，能夠真實地反映工作實績，通過合理的獎懲分配制度，便能充分激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業(yè)經營效率的提高。

二、企業(yè)內部控制的關鍵點

存在企業(yè)經濟活動的地方，就存在風險，就需要有相應的內部控制制度來預防或降低風險。在現代經濟發(fā)展形勢下，根據黨的十五屆四中全會決議：到2010年使大多數國有企業(yè)建立比較完善的現代企業(yè)制度，健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，使企業(yè)成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場主體。

因此企業(yè)在實施內部控制的過程中，需要掌握好以下幾個內部控制的關鍵點：

1.加強員工的綜合素質培養(yǎng)，是企業(yè)進行內部控制的重要前提

任何制度的實施都離不開人，內部控制制度的實施也一樣離不開員工，因此要強調以人為本，要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮員工的作用，而員工的素質又是決定其能夠發(fā)揮作用的關鍵。企業(yè)依靠提高人的綜合素質、道德水準和法律意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，企業(yè)領導者的內部控制意識和行為更是關鍵，因此董事、監(jiān)事、經理等高級管理人員應當發(fā)揮指導和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)氛圍。而企業(yè)領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)領導者注重內部控制，注重對企業(yè)員工的研究，內部業(yè)務人員、會計人員的違法違紀，必然有其動機，因此企業(yè)領導人及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，重點了解他們是否賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員來往和追求超長消費情況等，掌握可能是有關人員犯罪的外因，采取措施加以防范和控制［1］，同時尊重員工的心理要求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)凝聚力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

2.健全和強化內部組織結構，是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制實施的組織基礎

明確規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工和程序方法，健全和強化內部組織架構，是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制實施的組織基礎，其核心問題是企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則、按照不相容職務分離的要求，合理地設置內部機構、明確職責分工。在內部組織機構的建設中，對企業(yè)高層管理者的授權，是非常重要的一個環(huán)節(jié)，既要保證其經營決策的權威性又要保持其經濟行為的效益性和廉潔性，國內出現的重大經濟舞弊案件的企業(yè)，大部分都是授權不當引起的［2］，如中海油事件等，因此在具體設計內部組織結構時，既要保護經營管理決策的有效實施，又要考慮權力制衡。在一般情況下，處理每項經濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到互相控制的作用。

企業(yè)應當定期對內部組織機構運行效率和效果進行全面評估，發(fā)現機構設置與運行存在缺陷，及時優(yōu)化調整，機構的調整應廣泛聽取各方意見，尤其是基層員工的意見，按照規(guī)定的權限和程序進行決策審批。

3.建立完善的內部管理制度，是規(guī)范企業(yè)行為與發(fā)展的關鍵

企業(yè)各項規(guī)章制度就是企業(yè)的法律法規(guī)，制定企業(yè)各項規(guī)章制度，完善企業(yè)管理體系，實際上就是進行企業(yè)內部“立法”和建立組織架構。如果沒有一套科學、民主和嚴密的規(guī)章制度，而是部分當權人士隨意或擅自決定企業(yè)，會導致企業(yè)的運行缺乏制約機制和民主機制，容易導致決策的失誤，發(fā)展缺乏方向性，最終導致企業(yè)經營失敗。

企業(yè)建立財務內部控制制度體系要以《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計基礎規(guī)范》等法律作為依據，根據《企業(yè)內部控制制度》等相關內部控制指引，結合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效加強內部管理，防范經營風險，保護企業(yè)財產，保護國家、集體和職工三者利益，從增加企業(yè)經濟效益出發(fā)，具體做好以下幾個方面：（1）明確各級員工管理職責、以及縱向與橫向的監(jiān)督關系；（2）職責分工，權利分割，相互制約；（3）建立適當的授權審批權限，規(guī)范審批手續(xù)；（4）設計并使用適當的憑證和記錄；（5）資產保管與記錄、使用的授權；（6）資產和記錄的保管制度；（7）獨立稽核，例行的復核與自動的查對；（8）加強財經制度的研究，制定和執(zhí)行恰當的會計方法和程序；（9）崗位輪換；（10）保證內部檢查的相對獨立性；（11）建立公開、透明的績效考評制度等。

4.內部管理控制與內部財務控制的有機結合是實現企業(yè)內部控制目標的重要手段

內部管理控制制度與內部財務控制制度雖不是一個概念，但他們是既相互區(qū)別，又相互統一，是企業(yè)內部控制不可或缺的整體。會計控制一般對財務記錄產生直接影響，管理控制通常對財務記錄產生間接影響，因而管理控制就可以在會計控制提供信息的基礎上進行偏差糾正和協調控制；同時，會計控制也可以利用管理控制反饋的信息來評判會計控制的適當性。內部管理控制與內部財務管理如果不能很好地結合，會造成各種資源的浪費，而且存在很多安全漏洞，企業(yè)決策也缺少可靠的依據，勢必影響到企業(yè)內部控制目標的實現，嚴重的甚至影響到企業(yè)的生存，必須做到有機地結合，才能使這一重要手段得以充分發(fā)揮。

財務控制貫穿于企業(yè)經營管理的全過程，財務部門作為財務控制的實施部門，在保證與財務報告相關的內部控制有效性方面，發(fā)揮著十分重要的作用，因此財務部門不能僅僅局限于財務活動，而應貫穿于企業(yè)經營活動的全過程，做好決策者的助手和參謀。

5.企業(yè)層面的控制和業(yè)務層面的控制的有機結合，有利于內部控制的有效發(fā)揮

企業(yè)層面的控制，是指對企業(yè)控制目標的實現具有重大影響，與內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督直接相關的控制，也就是企業(yè)決策管理層及綜合管理部門根據權限，實施的控制，涉及企業(yè)的方方面面，主要包括組織架構控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制等。

業(yè)務層面的控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務和事項實施的控制，也就是具體工作人員實施的、對象相對單一的控制，主要包括資金活動控制、采購業(yè)務控制、資產管理控制、銷售業(yè)務控制等。

由此可見，上述兩個層面在一個企業(yè)中是密不可分的，企業(yè)層面的控制對業(yè)務層面的控制起到一定的統籌規(guī)劃、協調、監(jiān)督作用，而業(yè)務層面的控制是對企業(yè)層面的控制有機補充。他們之間的有機結合能夠使企業(yè)的各項工作相互協調、相互監(jiān)督，有利于企業(yè)目標的實現。

綜上所述，良好的內部控制對企業(yè)來講，既能防錯防弊，又能促進生產經營管理目標的實現，能起到事前預防，事中、事后及時發(fā)現工作漏洞的作用。一項好的內部管理控制制度應該達到：（1）控制觸角攝入企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角；也就是說企業(yè)的各項生產經營管理活動均應納入內部控制范圍；（2）事、權、責劃分明確具體，具有較強的操作性；也就是說內部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便；（3）控制程序規(guī)范，實現流程化管理，過程控制受到特別重視；也就是說內部控制要形成科學的機制，尤其是把對生產經營管理過程的控制放在突出的地位，通過程序化的控制，防患于未然；（4）具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效發(fā)揮，目標得以實現。因為，企業(yè)內部控制是以提高經濟效益為目的的，企業(yè)內部控制設計的是否科學、合理、可操作以及執(zhí)行的嚴格與否，直接關系到企業(yè)的經濟效益，他們之間有著必然的因果關系。

［1］劉大勇，李翠霞.關于企業(yè)內部控制制度的研究［J］.商業(yè)研究，2008，（5）.

［2］馬宏杰.我國企業(yè)內部控制制度建設的幾點思路［J］.蘭州商學院學報，2007，（5）：104-106.