文/顧宏微

論會(huì)計(jì)稽查的地位與重點(diǎn)

文/顧宏微

隨著會(huì)計(jì)核算工作重要性的日益突出，如何建立適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，已經(jīng)成為一個(gè)重要課題?！稌?huì)計(jì)法》在制度上構(gòu)建了一個(gè)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。其中，政府部門特別是承擔(dān)會(huì)計(jì)工作管理責(zé)任的財(cái)政部門的監(jiān)督最具權(quán)威性，其對(duì)會(huì)計(jì)工作的稽查具有主導(dǎo)的地位。

一、強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽查是《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門的神圣職責(zé)

（一）實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽查。當(dāng)前，會(huì)計(jì)工作中存在的信息失真和秩序混亂等突出問題，破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，制約了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。認(rèn)真實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，全面實(shí)施會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽核檢查，有助于解決上述問題。只有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)完整，才能保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范有序；只有會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，才能為國(guó)家制定財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、搞好宏觀調(diào)控提供依據(jù)；只有建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，才能使經(jīng)濟(jì)行為置于嚴(yán)格的監(jiān)督之下。

（二）以會(huì)計(jì)稽查為主體，強(qiáng)化五個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是以財(cái)政部門為主體來進(jìn)行的，中心任務(wù)就是打假治亂，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。概括起來，財(cái)政部門的會(huì)計(jì)稽查主要有以下五個(gè)環(huán)節(jié)：①對(duì)企業(yè)依法建賬情況的監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督的首要環(huán)節(jié)；②對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他資料的真實(shí)、完整方面的監(jiān)督，是財(cái)政監(jiān)督的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)；③對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合新《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定方面的監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；④對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員從業(yè)資格的認(rèn)定是財(cái)政監(jiān)督的必要環(huán)節(jié)；⑤對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督的兼顧環(huán)節(jié)。

二、會(huì)計(jì)稽查與稅務(wù)檢查的異同點(diǎn)

會(huì)計(jì)稽查是財(cái)政部門為加強(qiáng)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，整頓和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作秩序，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》的規(guī)定，對(duì)財(cái)政重點(diǎn)監(jiān)督管理的單位所組織的專項(xiàng)稽核檢查。稅務(wù)檢查則是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)和征管制度為依據(jù)，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的稅務(wù)審查、監(jiān)督活動(dòng)，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會(huì)計(jì)稽查與稅務(wù)檢查同屬政府部門的監(jiān)督，它們具有下列特征：

（一）實(shí)施檢查的主體相同。會(huì)計(jì)稽查具體由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施；稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理的重要手段。從實(shí)施檢查的主體來看，兩者均屬于政府部門監(jiān)督。

（二）檢查的獨(dú)立性相同。在我國(guó)，財(cái)稅部門隸屬國(guó)務(wù)院和各級(jí)政府，因此，在獨(dú)立性方面體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于被查單位。會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查與稅務(wù)檢查，兩者都是單方行使職權(quán)行為，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，被查單位只有接受和協(xié)助檢查的義務(wù)；另一方面，財(cái)政部門只能在法律規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)，按照法定程序進(jìn)行檢查。

（三）檢查的性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查同稅務(wù)檢查都是強(qiáng)制檢查，具有強(qiáng)制性。檢查決定下達(dá)后，如被查單位拒不執(zhí)行，財(cái)稅部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。

（四）檢查的手段相同。會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的特點(diǎn)在于，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的檢查與賬外相關(guān)制度及其資料檢查的密切配合。稅務(wù)檢查是檢查納稅人的納稅是否正確，必須通過對(duì)其會(huì)計(jì)賬務(wù)的檢查來完成，同時(shí)，對(duì)賬外情況的檢查如物資盤點(diǎn)、合同驗(yàn)證、詢問當(dāng)事人等，也是必要的程序。因此，就檢查手段而言，兩者有相同之處。

會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查與稅務(wù)檢查在許多方面也存在差異，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（五）檢查的目的不同。會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的主要目的是通過檢查采取有效措施，在體制、機(jī)制和法制上規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制力度，增強(qiáng)防范金融和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。稅務(wù)檢查的主要目的是通過檢查，不僅可以發(fā)現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)方面的情況，還有利于及時(shí)糾正和處理問題，防止或減少稅收流失。

（六）檢查的內(nèi)容和重點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查主要從健全法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)控制度、規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力著眼，重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：內(nèi)部監(jiān)督管理制度的建立和執(zhí)行情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況；財(cái)政性資金使用、審批、稽核和控制，制約機(jī)制的建立和執(zhí)行情況；會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量情況；納稅人依法履行納稅義務(wù)的情況。稅務(wù)檢查的主要內(nèi)容是：納稅人對(duì)國(guó)家稅收法規(guī)的執(zhí)行情況；納稅人遵守和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的情況。

（七）檢查的依據(jù)不同。會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的依據(jù)主要是《會(huì)計(jì)法》、《公司法》及相關(guān)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度及其核算程序，并輔之以各項(xiàng)稅收法規(guī)。稅務(wù)檢查的依據(jù)，首先是稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征管制度；其次是一部分與之相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

三、財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)稽查的步驟及重點(diǎn)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督檢查，這是《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門履行財(cái)政監(jiān)督職責(zé)、實(shí)施會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的權(quán)力。

（一）會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的實(shí)施步驟。會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽核檢查的實(shí)施，是指檢查人員按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及檢查方案所確定的檢查范圍、種類、方式和內(nèi)容等要求，依據(jù)檢查標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)有效的方法，有步驟、有目標(biāo)地進(jìn)行檢查的實(shí)務(wù)操作活動(dòng)。

具體步驟主要是：①實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。實(shí)施前的準(zhǔn)備工作是實(shí)施會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的基礎(chǔ)工作。在此階段，檢查人員應(yīng)分析被查企業(yè)報(bào)送的有關(guān)資料，制定檢查工作計(jì)劃，確定檢查的方式、范圍和人員分工，并下達(dá)檢查通知書。②會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的具體實(shí)施。會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的實(shí)施是對(duì)被查單位和個(gè)人進(jìn)行檢查、取證、分析和綜合評(píng)價(jià)的過程，也是檢查方案付諸實(shí)施并取得效果進(jìn)而完成檢查任務(wù)的過程。在此階段，檢查人員可采取下列步驟來實(shí)施檢查：一是查賬，即對(duì)被查單位的賬簿、憑證、報(bào)表等有關(guān)資料進(jìn)行審查。二是賬外調(diào)查，即對(duì)被查單位除賬簿、憑證、報(bào)表以外的其他事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。三是取證，即對(duì)被查單位和個(gè)人就相關(guān)事項(xiàng)制作詢問筆錄、調(diào)查問卷，并復(fù)印有關(guān)資料，形成工作底稿。四是檢查結(jié)論。③會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的實(shí)施終結(jié)。檢查的實(shí)施終結(jié)是實(shí)施會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的結(jié)果階段。在此階段，檢查人員應(yīng)報(bào)告處理決定并送達(dá)被查單位；如有必要，還應(yīng)制作《管理建議書》附送被查單位。

（二）會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容。在具體掌握企業(yè)的性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、注冊(cè)資金及資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額等指標(biāo)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)專項(xiàng)稽查主要檢查以下內(nèi)容：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面：主要反映企業(yè)因違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)予調(diào)整的事項(xiàng)。

2.對(duì)外投資方面：檢查人員應(yīng)在對(duì)長(zhǎng)期投資、內(nèi)控制度審查和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行檢查。其重點(diǎn)內(nèi)容是：確認(rèn)長(zhǎng)期投資是否存在、是否歸被審查單位所有；審查長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值，判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資的入賬基礎(chǔ)是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及投資合同、協(xié)議的規(guī)定；審查長(zhǎng)期投資計(jì)價(jià)方法，成本法或權(quán)益法及其相互的轉(zhuǎn)換是否正確；分析企業(yè)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告，審查與投資額相對(duì)應(yīng)的投資收益狀況；審查企業(yè)長(zhǎng)期投資市價(jià)與成本有顯著差異或長(zhǎng)期投資超過凈資產(chǎn)的50%，是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中恰當(dāng)披露；評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資內(nèi)控制度。

3.經(jīng)營(yíng)成果及資產(chǎn)質(zhì)量方面：一是確定非正常損益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。主要為企業(yè)因非正常銷售、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售、資產(chǎn)重組、不公允的關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)變更、政策補(bǔ)助，以及捐贈(zèng)、罰款收入等因素影響的企業(yè)利潤(rùn)。二是企業(yè)的各項(xiàng)潛虧因素。它是指按現(xiàn)行制度規(guī)定可不提損失準(zhǔn)備金，但確已存在應(yīng)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失，具體包括：應(yīng)收款項(xiàng)：雖債務(wù)人未破產(chǎn)或死亡，但應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)難以收回或按賬齡分析法計(jì)算應(yīng)增提的壞賬準(zhǔn)備；存貨：呆滯冷背、變質(zhì)過期、已毀損和已證明價(jià)值不能收回的部分；短期投資：按市價(jià)與成本孰低法（按類別）計(jì)價(jià)的差異；長(zhǎng)期投資：權(quán)益法按持股比例50%降為20%時(shí)引起投資收益的變化；按市價(jià)與成本孰低的原則提取的投資減值準(zhǔn)備：因被投資方破產(chǎn)，已資不抵債，無法償還逾期債務(wù)而確實(shí)無法收回的投資本金和收益。需要關(guān)注的可能涉及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要是指對(duì)外擔(dān)保（尚未發(fā)生訴訟）的資產(chǎn)；對(duì)外抵押（尚未發(fā)生訴訟）的資產(chǎn)；對(duì)外拆借資金；因與其他房地產(chǎn)企業(yè)合資或項(xiàng)目合作而投出的資金；期貨和外匯買賣金額；海外公司凈資產(chǎn)額；賬外資產(chǎn)。

4.違反會(huì)計(jì)政策的合法性和一致性應(yīng)予揭示的事項(xiàng)。

5.因企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂、資料不齊而無法開展稽核檢查應(yīng)予揭示的事項(xiàng)。

6.評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)工作秩序，分析其原因所在，提出改進(jìn)建議，遞交管理建議書。

7.稅收義務(wù)履行情況。財(cái)政部門的上述監(jiān)督內(nèi)容，涵蓋了會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，是財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)管理職責(zé)的具體體現(xiàn)。實(shí)施會(huì)計(jì)稽核，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門的神圣職責(zé)。

作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)二師會(huì)計(jì)核算中心

（責(zé)任編輯：小軒）