蔣楠

促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策探析

蔣楠

中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用，但在市場競爭中，作為弱勢群體，中小企業(yè)又常處在不公平的競爭地位，借鑒發(fā)達國家扶持中小企業(yè)的政策措施，結(jié)合當(dāng)前我國稅收政策實踐，繼續(xù)完善針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促進大量的中小企業(yè)健康發(fā)展，正是提高國民收入水平，解決國內(nèi)消費疲軟的重要途徑。

中小企業(yè)；稅收；優(yōu)惠政策

根據(jù)2003年國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標準暫行規(guī)定的通知》中規(guī)定，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)在2000人以下、銷售額在30000萬元以下、資產(chǎn)總額在40000萬元以下，為中小型企業(yè)。截止到2008年，我國中小企業(yè)總數(shù)已經(jīng)達到4200多萬家，占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99.8%，創(chuàng)造了占全國58.5%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了60%的出口貿(mào)易量，成為拉動國民經(jīng)濟的重要增長點。由他們提供的崗位約占全國城鎮(zhèn)的就業(yè)崗位總數(shù)的80%，可以說，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位。積極發(fā)展中小企業(yè)，有利于擴大就業(yè)提升居民消費能力，有利于激活民間投資，增強經(jīng)濟增長內(nèi)生動力，進而構(gòu)建我國內(nèi)需主導(dǎo)、消費支撐型經(jīng)濟發(fā)展模式。

但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。筆者從稅收政策層面就此進行探析。

一、我國現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

從目前我國的實際情況看，并無專門的中小企業(yè)稅收政策，只有一些主要由中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定，并散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中。主要有以下幾個方面：

（一）企業(yè)所得稅

2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一。將企業(yè)法定稅率由33%降為25%，降了8個百分點，另規(guī)定了兩檔低稅率：一是對工業(yè)資產(chǎn)在3000萬元以下，員工100人以內(nèi)，利潤在30萬元以下的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，比其他企業(yè)優(yōu)惠五個百分點。二是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征稅。2009年發(fā)布的《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》指出，自2010年1月1日至12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得額按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（二）增值稅

2009年1月1日實施的《增值稅暫行條例實施細則》進行了較大的改革，主要表現(xiàn)在：首先將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的進項稅額，擴大了抵扣范圍；其次降低了一般納稅人認定標準，原工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。第三小規(guī)模納稅人的征收率由原先的工業(yè)6%，商業(yè)4%均降為3%。

（三）營業(yè)稅

對2008年開始納入全國試點范圍的非營利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，由地方政府確定對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動免征營業(yè)稅。

（四）其他

國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，可在3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅及教育附加費。另外《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》指出：中小企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因可按規(guī)定加速折舊；中小企業(yè)研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)稅所得額時加計扣除；中小企業(yè)投資建設(shè)屬于國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目，其進口自用設(shè)備以及相關(guān)技術(shù)、配套件和備件，可按規(guī)定免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。

二、進一步完善稅收優(yōu)惠政策，促進中小企業(yè)健康發(fā)展

近年來我國對稅制進行了較大的改革，但是考慮到中小企業(yè)自身的弱點，相關(guān)的稅制尚不完善，中小企業(yè)稅費負擔(dān)仍然沉重。數(shù)據(jù)顯示，2009年1-8月我國規(guī)模以上工業(yè)中小企業(yè)利潤和稅收同比增長分別為1.6%、10.4%，稅收增速大大超過了利潤增速。同時，過多的亂收費和罰款增加了中小企業(yè)的非稅負擔(dān)。以下就促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策仍需完善之處提出自己的一些觀點和建議。

（一）加速清理整合進度，建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律、法規(guī)

針對目前我國主要由中小企業(yè)受益的稅收優(yōu)惠政策，大都散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中，且所占的比例不多；同時稅法體系通常采用小條例大細則的形式，內(nèi)容變化頻繁，臨時通知，補充規(guī)定不斷，不夠系統(tǒng)、規(guī)范、透明度低，造成法律條文操作起來隨意性強，受人為因素影響較大，稅法的穩(wěn)定性差等問題。我國應(yīng)該在2002年6月通過的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》的基礎(chǔ)上，結(jié)合近年來我國稅收工作的實踐經(jīng)驗，借鑒外國扶持中小企業(yè)發(fā)展方面出臺的稅收政策內(nèi)容，盡快對現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競爭、稅負從輕、便于征管、促進發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收法律、法規(guī)。

（二）降低一般納稅人認定標準

新的《增值稅暫行條例實施細則》已經(jīng)將一般納稅人認定標準降低，但是仍有大量的中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人。建議取消認定增值稅的應(yīng)稅銷售額標準，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要會計核算健全，有固定的經(jīng)營場所，能準確報送稅務(wù)資料，遵守國家各項稅收法規(guī)，可經(jīng)申請核定為一般納稅人。

（三）放寬稅前費用列支標準

建議：1.取消“計稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資全額稅前列支；2.取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；3.取消只準按國有商業(yè)銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準予據(jù)實稅前列支；4.取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，民營中小企業(yè)也應(yīng)同樣享受，以貫徹公平稅負的原則，更好地促進中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）加大支持中小企業(yè)融資的力度

針對中小企業(yè)融資難問題，國家可實行國有大商業(yè)銀行向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予減征營業(yè)稅；對大銀行發(fā)放5萬元以下的農(nóng)戶貸款余額免征營業(yè)稅，所得稅按90%計入稅基；并采用政府貼息給大銀行的方式，鼓勵其多貸款給中小企業(yè)的優(yōu)惠政策；再有，小企業(yè)的風(fēng)險比較大，壞賬率也比較高，對于中小企業(yè)放款一方面要加大對大銀行核銷呆壞賬的自主權(quán)，在機制上鼓勵大銀行改善對中小企業(yè)的金融服務(wù)，以鼓勵大銀行增加對中小企業(yè)貸款；另一方面把同行業(yè)的小企業(yè)或者大家彼此比較了解的小企業(yè)，組織起來，大家出一些錢，成立一份擔(dān)?；鸩⒋嫒脬y行，有了一定的擔(dān)保，銀行放款也比較放心。

（五）對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實行稅收優(yōu)惠政策

國家發(fā)展和改革委員會副主任歐新黔2006年5月在“APEC中小企業(yè)對話世界企業(yè)500強財富論壇”致辭中提到：“目前，我國專利的66%是中小企業(yè)發(fā)明的，74%以上的技術(shù)創(chuàng)新由中小企業(yè)完成。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國技術(shù)、體制創(chuàng)新的主體”。為了鼓勵中小企業(yè)投資于技術(shù)創(chuàng)新，對中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，應(yīng)允許其按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額50%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。

此外，國家可規(guī)定有關(guān)單位和個人轉(zhuǎn)讓或租賃專利，技術(shù)秘訣或新工藝給中小企業(yè)使用，所取得的收入，給予減免營業(yè)稅，以增加中小企業(yè)的產(chǎn)品科技含量和提高其國際市場競爭力。

（六）出臺鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦的稅收優(yōu)惠政策

建議：1.對新創(chuàng)辦的中小企業(yè)實行幅度較大的所得稅免征或緩繳的政策，支持社會各界創(chuàng)辦中小企業(yè)；2.準許個人獨資和合伙經(jīng)營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅。選擇按企業(yè)所得稅納稅的，對其按規(guī)定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復(fù)征稅，以體現(xiàn)對小企業(yè)的關(guān)懷照顧；3.對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧等等。

三、結(jié)語

中共十七屆五中全會研究制定中國第十二個五年規(guī)劃建議，強調(diào)“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式”和“保障和改善民生”；中小企業(yè)經(jīng)營活動萎縮，必然造成高失業(yè)率和居民收入增長乏力，必須要有強有力的政策推動，通過減稅、減費、減息，用“少取多予”減輕中小企業(yè)沉重的負擔(dān)，提供寬松的外部發(fā)展環(huán)境，中小企業(yè)才能充滿活力的發(fā)展，進而帶動整個國民經(jīng)濟繁榮。

1.張曉艷，張卉．借鑒國際經(jīng)驗完善我國中小企業(yè)稅收政策，江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006（3）：24—26

2.國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》2009年9月22日

3.李毅中.就進一步做好促進中小企業(yè)發(fā)展工作答問%工業(yè)和信息化部網(wǎng)站：2009年10月14日

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)國際商學(xué)院）