頓慧
北京德瑞通稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理
清晰地了解企業(yè)未按期進(jìn)行納稅申報(bào)的情況及相應(yīng)的責(zé)任,從而實(shí)現(xiàn)按時(shí)完稅,對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展將起非常重要的作用。
對(duì)于沒有進(jìn)行納稅申報(bào),有些企業(yè)屬于無意識(shí)的行為,并且沒有造成不繳或者少繳的情況,沒有造成國(guó)家稅收的流失。對(duì)于這樣的行為,法律上給出了較輕的處罰。
《稅收征管法》第二十五條規(guī)定:“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料?!?/p>
從以上規(guī)定可以看出,即使納稅人當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)任何應(yīng)納稅款,也按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,在規(guī)定的期限內(nèi)零稅額申報(bào)。如果納稅人認(rèn)為當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款而不進(jìn)行納稅申報(bào),就屬于未進(jìn)行納稅申報(bào)行為。
當(dāng)納稅人不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào),但未造成不繳少繳稅款時(shí),其行為只是違反了一般性管理規(guī)定。由于這種行為只是程序上的違法,沒有造成較大的危害后果,所以一般處罰比較輕。我國(guó)《稅收征管法》第六十二條規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款。”
如果農(nóng)資企業(yè)沒有進(jìn)行納稅申報(bào),并且在實(shí)際上造成了不繳或者少繳的行為,就會(huì)造成國(guó)家稅收的流失,就需要承擔(dān)較重的社會(huì)責(zé)任。
在我國(guó),納稅人自主申報(bào)繳納稅款的稅收管理制度決定了納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款,納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以全面地、充分地向有關(guān)納稅人了解相應(yīng)的納稅情況,這樣就可能造成國(guó)家稅款的大量流失。
不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳稅款行為,其危害結(jié)果比上述第一種的一般程序性違法要嚴(yán)重得多。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條的規(guī)定:“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”
納稅申報(bào)不實(shí)不等同于虛假申報(bào)。虛假申報(bào)是納稅人在納稅申報(bào)過程中,制造虛假情況,不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他的納稅資料,少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等行為。由此可見,納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)是在主觀上具有直接故意,在客觀上采取了欺騙、隱瞞等虛假手段的偷稅行為。
而申報(bào)不實(shí)的含義要比虛假申報(bào)廣泛得多,申報(bào)不實(shí)并不完全是納稅人以偷逃國(guó)家稅款為目的的故意行為。除納稅人采取虛假手段外,造成申報(bào)不實(shí)的原因還有很多,如不了解或不諳熟稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度,工作粗心大意而錯(cuò)用稅率、漏報(bào)稅目等,同時(shí)也可能由稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作失誤引起。所以,從是否具有主觀故意的角度看,納稅人納稅申報(bào)不實(shí)并不一定構(gòu)成偷稅。
針對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)問題,應(yīng)區(qū)別不同情況承擔(dān)不同的法律責(zé)任:
納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為,雖然不能按偷稅進(jìn)行處罰,但違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定,《稅收征管法》第六十四條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款?!?/p>
納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為屬偷稅?!抖愂照鞴芊ā返诹龡l規(guī)定:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任??劾U義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!薄抖愂照鞴芊ā返诹臈l規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款?!倍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)比照此規(guī)定,追究其法律責(zé)任。
納稅人因主觀過失造成納稅申報(bào)不實(shí),且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為屬一般稅收違法行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)計(jì)算并追征其不繳或者少繳應(yīng)納稅款,并對(duì)其加收滯納金。其中,因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,造成納稅申報(bào)不實(shí),且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到五年。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使納稅人納稅申報(bào)不實(shí),且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但不得加收滯納金。
納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào),但逾期未繳納稅款的行為,也需要承擔(dān)一定的責(zé)任。在這種情況下,納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定,導(dǎo)致國(guó)家稅款不能及時(shí)入庫。
《稅收征管法》第四十條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?!?/p>
《稅收征管法》第六十八條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”