頓慧

北京德瑞通稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理

清晰地了解企業(yè)未按期進(jìn)行納稅申報(bào)的情況及相應(yīng)的責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)按時(shí)完稅，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展將起非常重要的作用。

未按期申報(bào)但未不繳或少繳的情況

對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行納稅申報(bào)，有些企業(yè)屬于無(wú)意識(shí)的行為，并且沒(méi)有造成不繳或者少繳的情況，沒(méi)有造成國(guó)家稅收的流失。對(duì)于這樣的行為，法律上給出了較輕的處罰。

《稅收征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料?！?/p>

從以上規(guī)定可以看出，即使納稅人當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)任何應(yīng)納稅款，也按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)零稅額申報(bào)。如果納稅人認(rèn)為當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款而不進(jìn)行納稅申報(bào)，就屬于未進(jìn)行納稅申報(bào)行為。

當(dāng)納稅人不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，但未造成不繳少繳稅款時(shí)，其行為只是違反了一般性管理規(guī)定。由于這種行為只是程序上的違法，沒(méi)有造成較大的危害后果，所以一般處罰比較輕。我國(guó)《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款?！?/p>

未按期申報(bào)造成不繳或少繳的情況

如果農(nóng)資企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行納稅申報(bào)，并且在實(shí)際上造成了不繳或者少繳的行為，就會(huì)造成國(guó)家稅收的流失，就需要承擔(dān)較重的社會(huì)責(zé)任。

在我國(guó)，納稅人自主申報(bào)繳納稅款的稅收管理制度決定了納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以全面地、充分地向有關(guān)納稅人了解相應(yīng)的納稅情況，這樣就可能造成國(guó)家稅款的大量流失。

不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳稅款行為,其危害結(jié)果比上述第一種的一般程序性違法要嚴(yán)重得多。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條的規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

進(jìn)行不實(shí)申報(bào)需區(qū)分故意與惡意

納稅申報(bào)不實(shí)不等同于虛假申報(bào)。虛假申報(bào)是納稅人在納稅申報(bào)過(guò)程中，制造虛假情況，不如實(shí)填寫(xiě)或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他的納稅資料，少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等行為。由此可見(jiàn)，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)是在主觀上具有直接故意，在客觀上采取了欺騙、隱瞞等虛假手段的偷稅行為。

而申報(bào)不實(shí)的含義要比虛假申報(bào)廣泛得多，申報(bào)不實(shí)并不完全是納稅人以偷逃國(guó)家稅款為目的的故意行為。除納稅人采取虛假手段外，造成申報(bào)不實(shí)的原因還有很多，如不了解或不諳熟稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，工作粗心大意而錯(cuò)用稅率、漏報(bào)稅目等，同時(shí)也可能由稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作失誤引起。所以，從是否具有主觀故意的角度看，納稅人納稅申報(bào)不實(shí)并不一定構(gòu)成偷稅。

針對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)問(wèn)題，應(yīng)區(qū)別不同情況承擔(dān)不同的法律責(zé)任：

納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，雖然不能按偷稅進(jìn)行處罰，但違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，《稅收征管法》第六十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。”

納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為屬偷稅。《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄抖愂照鞴芊ā返诹臈l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)比照此規(guī)定，追究其法律責(zé)任。

納稅人因主觀過(guò)失造成納稅申報(bào)不實(shí)，且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為屬一般稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)計(jì)算并追征其不繳或者少繳應(yīng)納稅款，并對(duì)其加收滯納金。其中，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，造成納稅申報(bào)不實(shí)，且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使納稅人納稅申報(bào)不實(shí)，且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。

如實(shí)申報(bào)但逾期未交稅的情況

納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，但逾期未繳納稅款的行為，也需要承擔(dān)一定的責(zé)任。在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國(guó)家稅款不能及時(shí)入庫(kù)。

《稅收征管法》第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款?！?/p>

《稅收征管法》第六十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>