□金偉（天津社會科學(xué)院，天津300052）

杜絕虛假財務(wù)報表的解決方案

□金偉
（天津社會科學(xué)院，天津300052）

財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會及審計署等五部委會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，首先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市其他大中型企業(yè)執(zhí)行。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制是指由企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)（董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層）和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。實踐表明，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏控制監(jiān)督機制，企業(yè)財務(wù)舞弊行為屢見不鮮。

虛假財務(wù)報表的問題

每到年中歲末上市公司應(yīng)該公布財務(wù)報表的時候，會有個別上市公司弄虛作假，粉飾財務(wù)報表，作假手段層出不窮。上市公司財務(wù)違法違規(guī)手段通常是虛構(gòu)交易事實、虛增銷售收入、虛增其他收益或虛增資產(chǎn)。在虛構(gòu)交易事實中，虛構(gòu)銷售對象、填制虛假發(fā)票和出庫單及混淆會計科目等。

2011年3月23日審計署公告指出，僅對一項國家重點建設(shè)項目進行審計中，有16家公司使用虛開、冒名或偽造發(fā)票1297張入賬，金額合計3.24億元。同時，有一家公司甚至對尚未實施的工程辦理工程款結(jié)算，涉及金額5608.07萬元。發(fā)現(xiàn)其中個別公司及個人轉(zhuǎn)移挪用公款1.87億元。

曾有一家股份公司為了能夠上市，達到上市入門條件，采取少計費用、費用跨期入賬等方法，虛增利潤近2000萬元，并據(jù)此制作虛假上市申報材料，憑借虛假上市申報材料上市后，連續(xù)三年采取費用掛賬、無依據(jù)沖減成本費用等手段，累計虛增利潤近1.5億元。

另有一家上市公司虛構(gòu)購銷合同、制作虛假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本核算等，將主營業(yè)務(wù)利潤虛增1.5億元，利潤總額虛增近9000萬元。

無獨有偶，一家上市公司可謂大手筆，采用偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤近7.5億元。

上市公司內(nèi)部的財務(wù)活動形式上公開，但實質(zhì)是不透明的。財務(wù)公開制度大多是走過場，只公布大帳，不公布詳盡的帳務(wù)往來，假帳真算由來已久，作出的財務(wù)報表使人感到霧里看花，剝奪了中小股東的知情權(quán)。

企業(yè)財務(wù)活動無透明度，財務(wù)監(jiān)督制約機制有名無實，虛假財務(wù)報表往往會掩蓋個別大股東侵吞、挪用資產(chǎn)的犯罪事實。通常，只有知情人舉報或由其他案犯供出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟犯罪嫌疑人，檢察機關(guān)才立案偵察。雖然檢察機關(guān)能將違法之徒繩之以法，但無法挽回案犯給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。這種事后管理方法根本不可能防止此類事件的再度發(fā)生。無數(shù)經(jīng)濟犯罪案件表明，我國現(xiàn)行會計、審計制度過于脆弱，形同虛設(shè)，不堪一擊，企業(yè)資產(chǎn)被侵吞、挪用后長期得不到發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的財務(wù)審計制度屬于事后審計，被動地查證已發(fā)生了的經(jīng)濟違規(guī)違法案件，純屬亡羊補牢，為時已晚。

企業(yè)虛假財務(wù)報表屢禁不止，如果不能建立確實可行的財務(wù)監(jiān)督制約機制，那么企業(yè)制作虛假財務(wù)報表就會時有發(fā)生。

建立三足鼎立式財務(wù)事前審計監(jiān)督體系

只要企業(yè)財務(wù)監(jiān)督實行事后審計，那么就不能及時發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表。對此，筆者提出對財務(wù)監(jiān)督實行事前審計理念，建立三足鼎立式的財務(wù)事前審計監(jiān)督制約機制——形成財務(wù)部門管理財務(wù)，監(jiān)事會和職工代表大會雙重事前審計監(jiān)督財務(wù)的構(gòu)架，并且組建實時財務(wù)事前審計監(jiān)督計算機網(wǎng)絡(luò)，用現(xiàn)代化的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)達到實時事前審計監(jiān)督財務(wù)的目的，防患于未然，將《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實施更加具有可操作性。

杜絕虛假財務(wù)報表事前審計監(jiān)督是關(guān)鍵，建立財務(wù)雙重事前審計監(jiān)督制約機制，即上市公司一切財務(wù)活動，包括每一筆收支項目都必須在監(jiān)事會與職工代表大會雙重事前審計監(jiān)督下進行。三足鼎立式財務(wù)事前審計監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)圖如下所示：

三足鼎力式財務(wù)事前審計監(jiān)督結(jié)構(gòu)圖

眾所周知，有史以來，企業(yè)決策者從根本上就拒絕職代會對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動進行監(jiān)督。企業(yè)決策者這種行為既違法又違規(guī)，《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)職工代表大會條例》等法規(guī)對職代會的職責(zé)及權(quán)利都有明確規(guī)定。職工代表大會是企業(yè)實行民主管理和民主監(jiān)督的基本形式，是職工行使民主管理和民主監(jiān)督權(quán)力的機構(gòu)。職工代表大會有責(zé)任和義務(wù)對本企業(yè)進行民主管理和民主監(jiān)督。而職代會對財務(wù)進行監(jiān)督是實行民主管理和民主監(jiān)督的具體體現(xiàn)。

因此，監(jiān)事會和職代會對財務(wù)進行監(jiān)督責(zé)無旁貸。構(gòu)建三足鼎立式財務(wù)事前審計監(jiān)督制約機制就可對企業(yè)資產(chǎn)，實施一個部門（財務(wù)部門）對其管理，二個部門（監(jiān)事會和職代會）對其監(jiān)督。財務(wù)部門照常處理日常財務(wù)活動，監(jiān)事會和職代會只是雙重監(jiān)督財務(wù)活動的真實性和合法性。監(jiān)督財務(wù)活動的真實性就是審核每一筆財務(wù)收支項目的原始憑證（各類原始票據(jù)）真實性，有無偽造、虛開等虛假問題。監(jiān)督財務(wù)活動的合法性就是審核每一筆財務(wù)收支項目的原始憑證（各類原始票據(jù)）是否符合現(xiàn)行財務(wù)制度。這樣財務(wù)部門、監(jiān)事會和職代會各司其職，又不越俎代庖。財務(wù)部門、監(jiān)事會和職代會三方各自都對本企業(yè)內(nèi)各項財務(wù)活動都能了如指掌，實時監(jiān)督檢查財務(wù)，就能防患于未然。

只有各部門相對獨立性，才能實施有效的財務(wù)監(jiān)督。在這種構(gòu)建的財務(wù)部門、監(jiān)事會和職代會三足鼎立式的監(jiān)督制約機制中，財務(wù)部門、監(jiān)事會和職代會這三方中的任何一方人員不能承擔(dān)其他倆方的工作，以保證三方中的任何一方人員工作的相對獨立性，來保障實施有效的財務(wù)監(jiān)督。

實施三足鼎立式財務(wù)監(jiān)督體系的具體方法

1.將企業(yè)每一筆財務(wù)收支項目的原始憑證（各類原始票據(jù)）原件分別送交監(jiān)事會與職代會審核，并將其復(fù)件分別在監(jiān)事會與職代會存檔。特別注意的是，監(jiān)事會和職代會必須審核原始憑證（各類原始票據(jù)）原件。如果監(jiān)事會和職代會不是審核原始憑證（各類原始票據(jù)）原件，就不可能起到有效地財務(wù)監(jiān)督作用。

2.為充分體現(xiàn)監(jiān)事會和職代會實行民主監(jiān)督，應(yīng)名副其實地給予監(jiān)事會與職代會成員對可疑財務(wù)收支項目進行調(diào)查的權(quán)力，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，使人財物供產(chǎn)銷在規(guī)范、有序和監(jiān)督狀態(tài)下運作，以防止資產(chǎn)流失和虛假財務(wù)報表。

3.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部實時財務(wù)事前審計監(jiān)督檢查計算機網(wǎng)絡(luò)。將企業(yè)財務(wù)部門財務(wù)管理、監(jiān)事會和職代會事前審計財務(wù)監(jiān)督工作實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)化管理，建立企業(yè)內(nèi)部實時財務(wù)事前審計監(jiān)督檢查計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在該財務(wù)監(jiān)督檢查計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，監(jiān)事會和職代會成員只能對每一筆財務(wù)收支項目進行查閱，不能進行修改和刪除。這樣，既能保證監(jiān)事會和職代會成員實施實時財務(wù)監(jiān)督檢查職能，又能保證財務(wù)部門日常的財務(wù)管理工作。

實時財務(wù)事前審計監(jiān)督計算機網(wǎng)絡(luò)可采用計算機局域網(wǎng)絡(luò)，將財務(wù)部門的計算機作為服務(wù)器，監(jiān)事會和職代會的計算機作為終端機。

現(xiàn)將構(gòu)架實時財務(wù)事前審計監(jiān)督檢查計算機網(wǎng)絡(luò)連接結(jié)構(gòu)圖繪制如下所示：

財務(wù)事前審計監(jiān)督檢查計算機網(wǎng)絡(luò)連接結(jié)構(gòu)圖

此局域網(wǎng)采用五類非屏蔽雙絞線電纜，其帶寬為100MHz，適用于語音、圖像及100Mbps的高速數(shù)據(jù)傳輸。作為服務(wù)器的微型計算機需要采用具有2個CPU和PCI總線的微機，系統(tǒng)內(nèi)存為4GB，配置Ethernet網(wǎng)卡，硬盤容量3T，外掛磁盤陣列。

集線器采用具有8口連接結(jié)點的RJ-45端口，并帶有AUI（訪問部件接口）接口。這樣利用集線器AUI（訪問部件接口）接口可以與同軸電纜以太網(wǎng)或者光纖以太網(wǎng)進行互連，擴大局域網(wǎng)覆蓋范圍。

上述局域網(wǎng)的連接為星形拓撲結(jié)構(gòu)。星形拓撲結(jié)構(gòu)的優(yōu)點在于能夠?qū)⒕钟蚓W(wǎng)集中管理，通過集線器可隨時增加和減少工作站，一旦某條傳輸線路出現(xiàn)故障，便可拆除該條線路，并不影響整個局域的使用。當(dāng)然僅具備局域網(wǎng)的計算機硬件還不夠，更重要還應(yīng)具備計算機系統(tǒng)軟件和應(yīng)用管理軟件。計算機操作系統(tǒng)軟件可使用Unix、W i n d o w s NT、Net-W a r e等網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)；數(shù)據(jù)庫軟件可選用Informix、O r a c l e、SQL Server等數(shù)據(jù)庫?？衫霉ぞ哕浖_發(fā)實時財務(wù)事前審計監(jiān)督檢查計算機軟件。

建立強有力的財務(wù)事前審計監(jiān)督制約機制，才能防止企業(yè)資產(chǎn)流失和虛假財務(wù)報表。只有徹底深化改革現(xiàn)有財務(wù)監(jiān)督制約機制，建立起財務(wù)部門、監(jiān)事會和職代會三足鼎立式的財務(wù)監(jiān)督制約機制，盡早構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部實時財務(wù)事前審計監(jiān)督計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把對財務(wù)監(jiān)督的事后審計改為事前審計，才能杜絕虛假財務(wù)報表再次發(fā)生?！?/p>