楊穎 大慶石油管理局電力集團審計中心，黑龍江大慶 163453

我國建設(shè)項目全過程跟蹤審計的研究及幾點再思考

楊穎 大慶石油管理局電力集團審計中心，黑龍江大慶 163453

本文詳細闡述了建設(shè)全過程項目跟蹤審計的意義及跟蹤審計不同階段的重點工作，提出了目前建設(shè)項目全過程跟蹤審計過程中存在的主要問題及對策，同時也對建設(shè)項目全過程跟蹤審計進行了再思考。

建設(shè)項目；全過程跟蹤審計；風險；對策；再思考

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性、合法性等被審計對象進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式，以便維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程項目審計的一種創(chuàng)新手段，有效提高了審計效率，大大降低了審計成本，因此其自誕生開始，就得到了社會的普遍好評。

一. 實施建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義

通過對工程項目建設(shè)不同階段的跟蹤審計，可以使工程審計工作進一步規(guī)范化、制度化、科學化，減少審計風險，提高審計質(zhì)量，對現(xiàn)實工作具有積極的指導意義，主要體現(xiàn)在：

1. 有效將靜態(tài)審計轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計

傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進行一次結(jié)算審計，這時要面對施工階段各個程序中發(fā)生的大量資料，審計人員往往來不及對現(xiàn)場進行全面核實，因而難以作出全面、客觀、真實的評價。實施全過程跟蹤審計則可以分時段、分內(nèi)容地進行動態(tài)審計，使審核思路更加清晰，緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力，從而有效地降低審計風險。另外，實施建設(shè)項目全過程跟蹤審計，可以及時分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運作。

2. 有效對建設(shè)項目全過程進行控制

在傳統(tǒng)的事后審計時，工程設(shè)計、施工、財務(wù)管理等環(huán)節(jié)存在的問題難以及時發(fā)現(xiàn)并糾正，如因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，審計人員很難區(qū)分清楚、判定正確。實施全過程跟蹤審計則可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，由于全過程跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動過程進行的監(jiān)督，它不但強調(diào)工程造價控制，而且注重向項目概預算、設(shè)備采購、招投標、合同管理、變更索賠、工程結(jié)算、資金使用、竣工決算等多個管理環(huán)節(jié)延伸，能夠幫助建設(shè)單位合理確定并有效控制工程項目的管理風險，實現(xiàn)工程管理過程的可控與在控，及早發(fā)現(xiàn)并彌補建設(shè)項目各管理環(huán)節(jié)的缺陷，促進審計成果的全面落實

3．有效提高審計效率，降低審計成本

實施全過程跟蹤審計，審計人員可以在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認可實測記錄后，立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了相互引誘和以往長期簽證大量積壓等的弊病，從而加快結(jié)算審核速度，加大審核力度，提高經(jīng)濟效益。另外，實施全過程跟蹤審計，可以避免“秋后算賬”帶來的麻煩，例如在隱蔽工程審計中，傳統(tǒng)的事后審計往往需要采取開挖法、抽芯法等方法，費時費力，還有可能增加建設(shè)成本。而實施全過程跟蹤審計，審計人員可以在施工階段及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中做好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結(jié)算做好準備。

4. 有利于加強建設(shè)項目管理，進一步規(guī)范工程建設(shè)市場

通過對工程項目實施跟蹤審計，可以將審計監(jiān)督貫穿于前期準備、建設(shè)實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，能夠及時監(jiān)督工程建設(shè)領(lǐng)域?qū)业姆?、法?guī)、政策和制度的貫徹執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程立項、招投標、合同管理、現(xiàn)場管理、投資控制等環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問題，及時堵住項目管理過程中存在的漏洞，有效遏止建設(shè)工程實施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象，促進建設(shè)單位健全制度、規(guī)范運作、科學管理。

二.建設(shè)項目不同階段跟蹤審計工作的重點

1.設(shè)計階段

設(shè)計階段是決定建筑產(chǎn)品價值形成的關(guān)鍵階段，擬建項目一經(jīng)決策確定后，設(shè)計就成了工程建設(shè)和控制工程投資費用的關(guān)鍵。數(shù)據(jù)顯示，在滿足同樣功能的條件下，技術(shù)經(jīng)濟合理的設(shè)計，可降低工程造價5%～10%，甚至可達10%～20%。在設(shè)計階段，審計工作的重點在于審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍、采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權(quán)機關(guān)批準以及審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標準、規(guī)模及費用的完整性和造價的合理性等，以便發(fā)揮審計的預防作用，為建設(shè)項目的順利實施奠定基礎(chǔ)，進而從源頭上防范審計風險。

2.施工階段

這一階段跟蹤審計工作主要包括內(nèi)部控制制度審計、工程量清單執(zhí)行情況審計、工程物資采購審計、物資核算、管理審計、待攤投資審計、基建收入審計、監(jiān)理履職情況審計、環(huán)保項目執(zhí)行情況審計、建設(shè)項目投資支出審計、概算執(zhí)行情況審計和宏觀事項審計等。

3. 招投標階段

招投標是工程建設(shè)過程中一項非常重要的工作，在規(guī)范建設(shè)項目發(fā)包、造價控制、防止腐敗行為等方面可以發(fā)揮積極作用。對招投標工作進行審計，主要是完善招投制度，規(guī)范招投標行為，保證招投標的公平、公正。具體工作內(nèi)容包括:招標文件是否完整嚴密、評標辦法是否科學合理、招標程序是否合法合規(guī)、招標過程是否公正、公平、是否存在規(guī)避招標或假招標行為等。

4. 竣工階段

一些施工企業(yè)為獲得額外利潤，在編制工程結(jié)算時往往采用高估冒算、弄虛作假或其他違反正常結(jié)算的行為，為了確保工程造價的合理真實性，提高資金的使用效益，做好工程竣工結(jié)算審計在整個工程項目中起到至關(guān)重要的作用。此階段審計的主要內(nèi)容包括:工程量清單決算審計、結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計、建設(shè)項目總投資審計、建設(shè)項目投資效果審計等。通過建設(shè)項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建設(shè)項目實際達到的效果,實現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標。

三.建設(shè)項目全過程跟蹤審計存在的主要問題及對策

與傳統(tǒng)審計相比，建設(shè)項目全過程跟蹤審計具有無可比擬的優(yōu)點，但是這種審計模式也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

1.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，審計依據(jù)不足

雖然法律、法規(guī)關(guān)于審計機關(guān)對項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程，但目前的法律、法規(guī)對跟蹤審計尚沒有專門規(guī)定，工作實踐中跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏具體的規(guī)范，特別是在一些共性的問題上，實施標準不一，彈性過大，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計的獨立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，很難確保審計質(zhì)量，加大了審計風險。

2.審計工作內(nèi)容難以合理界定，審計目標偏離

跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進工作，但這種模式很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。

3. 難以準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度

理論上講，跟蹤審計越早介入、介入的環(huán)節(jié)越多，審計效果越好。但一方面跟蹤審計受項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面因素制約，另一方面也受到審計人員的專業(yè)勝任能力的制約。如何把握好跟蹤審計的重點并有效實施將成為關(guān)鍵。

4．跟蹤審計人員良莠不齊，跟蹤審計流于形式

審計建議質(zhì)量的高與低對工程建設(shè)的質(zhì)量及進度會產(chǎn)生重大影響，對審計工作的專業(yè)性、及時性、責任性等要求都非常高，從事跟蹤審計工作的人員不僅要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業(yè)知識，還應(yīng)具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、調(diào)查研究能力及交往協(xié)調(diào)能力。目前很多審計機構(gòu)人員素質(zhì)不盡如人意，不少人員對跟蹤審計的認識是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的，在如何搞好跟蹤審計上也存在認識上的偏差，對跟蹤審計人員的權(quán)力、責任認識不清，每個人都根據(jù)自己的理解去從事跟蹤審計，很容易使跟蹤審計的效果大打折扣。

針對建設(shè)項目全過程跟蹤審計過程中存在的主要問題，可采取如下對策：

1.建立健全相關(guān)法律法規(guī)，從根本上降低跟蹤審計風險

目前跟蹤審計的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，使得在實際操作中不能有效做到完全照章辦事，只有建立健全相關(guān)法律及規(guī)章制度，才能真正做到依法辦事、照章辦事，才能使各部門各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，從而使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中來。

2. 加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)

通過不同形式加強現(xiàn)有跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)培訓，不斷提高他們的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)能力。適當引進一些有實際施工管理經(jīng)驗、懂施工技術(shù)、懂管理的工程技術(shù)人員充。同時也要不斷鼓勵跟蹤審計人員努力學習施工新技術(shù)、新方法，不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平。

3.準確把握建設(shè)項目跟蹤審計的介入時間

跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后確定審計介入的時間。建設(shè)項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同，要將審計貫穿于建設(shè)的全過程，保證其應(yīng)有的連續(xù)性。

4.正確定位建設(shè)項目跟蹤審計介入深度

在進行建設(shè)項目全過程跟蹤審計過程中要對審計介入深度加以明確界定并要求審計人員嚴格遵守。跟蹤審計人員應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，同時還要強調(diào)依法獨立開展審計監(jiān)督。

四.對建設(shè)項目全過程跟蹤審計的幾點再思考

1.在建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施過程中，要切實處理好跟蹤審計與項目管理的關(guān)系

在跟蹤審計模式下，審計成為建設(shè)過程中的一個重要控制環(huán)節(jié)，在建設(shè)項目跟蹤審計過程中，審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，這是審計監(jiān)督的職責。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍。由于介入了項目管理，會產(chǎn)生利益沖突，使得審計風險加大，同時也破壞了跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。只有切實處理好跟蹤審計與項目管理的關(guān)系，有序理清兩者之間的脈絡(luò)，才能真正使跟蹤審計為項目建設(shè)提供正確的合理化決策建議并為項目建設(shè)及管理保駕護航。

2.重視建設(shè)項目跟蹤審計風險的分析與防范

建設(shè)項目跟蹤審計風險是指審計過程中由于審計人員對審計事項認識的偏差以及業(yè)務(wù)和技術(shù)水平、工作方式等因素的影響，造成審計工作中可能出現(xiàn)的錯誤或做出的審計結(jié)果與事實的偏差?；诮ㄔO(shè)項目自身復雜性等諸多原因，應(yīng)對跟蹤審計過程中潛在的風險進行分析和判斷并制定相應(yīng)的防范措施，盡可能降低跟蹤審計風險，使跟蹤審計真正起到有效控制工程造價、完善建設(shè)項目管理、提高投資效益的作用。

3.改進審計方式和方法，推進審計手段現(xiàn)代化

建設(shè)項目全過程審計對于審計技術(shù)手段的要求比較高，但在目前的審計實踐中，現(xiàn)代審計手段和方法的運用仍處于探索階段，相應(yīng)的配置不夠完備，全過程審計的現(xiàn)代化管理水平急待提高。因此，急需改進審計方式和方法，盡快推進審計手段現(xiàn)代化。

五.結(jié)束語

盡管存在一些不足和缺陷，但跟蹤審計依然是工程項目建設(shè)模式的重大創(chuàng)新，我們有理由相信，隨著全過程跟蹤審計相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，跟蹤審計自身的不斷完善和創(chuàng)新，跟蹤審計必將更好地為項目建設(shè)和管理提供更加科學合理的決策建議，為促進建設(shè)項目的管理和廉政建設(shè)，切實提高投資效益做出更加突出的貢獻。

[1]趙黎明．現(xiàn)代企業(yè)管理學[M]．天津：天津大學出版社.2002

[2]杜偉飛.國家建設(shè)項目跟蹤審計的組織與實施 [J]．杭州電子工業(yè)學院學報. 2004,(2)

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.10.143

楊穎(1 9 7 6-)，女，黑龍江人，現(xiàn)供職于大慶石油管理局電力集團審計中心，研究方向：工程審計。