王文娟，李京文

（1.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)政府管理學(xué)院，北京市 100081；2.北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，北京市 100022）

國(guó)內(nèi)外礦業(yè)稅費(fèi)制度的比較及有效借鑒

王文娟1，李京文2

（1.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)政府管理學(xué)院，北京市 100081；2.北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，北京市 100022）

礦業(yè)稅費(fèi)制度是一國(guó)礦業(yè)政策重要的組成部分，制定合理而有效的礦業(yè)稅費(fèi)制度對(duì)于更好地發(fā)揮礦業(yè)稅費(fèi)制度應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)功能具有十分重要的作用。對(duì)比國(guó)內(nèi)外礦業(yè)稅費(fèi)制度，可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)外通常把礦業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)業(yè)來對(duì)待，其礦業(yè)稅費(fèi)制度充分考慮礦業(yè)企業(yè)的特殊性和多樣性，對(duì)礦業(yè)企業(yè)形成了一個(gè)較為穩(wěn)定、完善、有針對(duì)性的宏觀調(diào)控財(cái)政稅收制度；而我國(guó)把礦業(yè)統(tǒng)歸于第二產(chǎn)業(yè)，資源稅成為礦業(yè)稅費(fèi)主要的內(nèi)容，相關(guān)稅費(fèi)制度的制定很難體現(xiàn)礦業(yè)企業(yè)的特殊性，存在原有資源稅不足、稅費(fèi)體系不完善、優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策不明確等一系列問題。為進(jìn)一步完善我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度，應(yīng)借鑒國(guó)外成熟礦業(yè)稅費(fèi)制度成功經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)實(shí)際，明確資源稅功能，完善礦業(yè)稅費(fèi)體系，落實(shí)優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策。

礦業(yè)稅費(fèi)制度；國(guó)際比較；借鑒

礦業(yè)稅費(fèi)制度作為一國(guó)礦業(yè)政策的重要組成部分，備受政策制定者和利益相關(guān)者的重視。一方面，作為工業(yè)原料和能源產(chǎn)品主要來源的礦產(chǎn)資源在性質(zhì)上屬于不可再生資源，而隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，對(duì)其的需求量日益增加，礦業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要保障，礦業(yè)稅費(fèi)制度不合理容易催生礦業(yè)企業(yè)粗放的生產(chǎn)方式，造成高污染、高能耗與資源浪費(fèi)現(xiàn)象，不利于礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)利用與保護(hù)；另一方面，礦業(yè)稅費(fèi)制度的合理建立與完善對(duì)礦業(yè)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源的合理開發(fā)利用、礦業(yè)的有效投資以及礦業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易都具有非常重要的意義。[1]因此，在建立礦產(chǎn)資源有償使用制度、研究我國(guó)現(xiàn)階段礦業(yè)稅費(fèi)制度、全面理解我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度不足的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外相對(duì)完善的礦業(yè)稅費(fèi)制度，幫助我國(guó)制定更加合理的礦業(yè)稅費(fèi)制度是十分必要的。

一、我國(guó)現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)制度概述

我國(guó)現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)制度是1994年稅制改革后逐步形成的，主要由兩大部分構(gòu)成：一是包括礦業(yè)企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)都適用的普通稅費(fèi)制度，如所得稅、增值稅等；二是礦業(yè)企業(yè)所特有的稅費(fèi)制度，如資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等。[2]

1.企業(yè)所得稅。當(dāng)今世界幾乎所有國(guó)家都開征了所得稅，但計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率設(shè)定、征稅方式等方面的具體規(guī)定存在差異。企業(yè)所得稅是我國(guó)最主要的稅種之一，目前的基本稅率為25%。企業(yè)所得稅一般按企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得（銷售收入減去各項(xiàng)成本費(fèi)用后的凈額）一定的百分比征收。

2.增值稅。增值稅的征稅對(duì)象為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的增值收入，是流轉(zhuǎn)稅主要的構(gòu)成部分，在我國(guó)現(xiàn)行的礦業(yè)稅費(fèi)制度下，礦業(yè)企業(yè)不僅需要繳納資源稅，同時(shí)也要就經(jīng)營(yíng)所得的增值收入繳稅，稅率已由13%的優(yōu)惠稅率提高至17%的基本稅率。

3.資源稅。我國(guó)資源稅設(shè)置的初衷是體現(xiàn)國(guó)家對(duì)資源尤其是礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用，調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及資源和環(huán)境形勢(shì)的日益嚴(yán)峻，我國(guó)資源稅開征的功能定位也不斷變化，開始注重資源的有效開發(fā)利用，并希望通過內(nèi)化外部成本達(dá)到保護(hù)自然環(huán)境的目標(biāo)。1986年9月25日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于對(duì)煤炭實(shí)行從量定額征收資源稅的通知》，成為我國(guó)第一代資源稅的開端，當(dāng)時(shí)的納稅對(duì)象局限于利潤(rùn)率超過12%的采礦企業(yè)。1994年開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)開采天然原油、天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅。實(shí)行從量定額征收，采礦業(yè)具體適用的稅額，由財(cái)政部同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)資源賦存狀況、企業(yè)開采條件、資源等級(jí)、地理位置等客觀條件的差異，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，征稅標(biāo)準(zhǔn)具體如表1所示。

4.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是礦業(yè)企業(yè)因開采不可再生的礦產(chǎn)資源而對(duì)作為資源所有者的國(guó)家給予的補(bǔ)償。1994年，我國(guó)通過并實(shí)施《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，費(fèi)率一般為礦業(yè)企業(yè)礦產(chǎn)資源品銷售收入的1%～4%，按照礦產(chǎn)資源的種類分檔。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入由中央和地方共享，收入主要用于礦產(chǎn)資源的勘查與再開發(fā)。

5.礦區(qū)使用費(fèi)。根據(jù)1989年開始實(shí)施的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》和1990年開始實(shí)施的《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》，對(duì)在我國(guó)行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及在我國(guó)境內(nèi)從事合作開采陸上石油資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收礦區(qū)使用費(fèi)，按年度或油氣總產(chǎn)量征收。

二、國(guó)外現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)制度

國(guó)外現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)制度歸納起來也主要由兩大部分構(gòu)成：一是企業(yè)普遍適用的稅費(fèi)制度，如所得稅、增值稅等；二是礦業(yè)企業(yè)特有的稅費(fèi)制度，包括權(quán)利金、保證金、耗竭補(bǔ)貼、資源超額利潤(rùn)稅、采礦業(yè)權(quán)租金、紅利等。

1.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅一般以銷售收入扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用后的余額為計(jì)稅基礎(chǔ)，在世界上大多數(shù)國(guó)家，礦業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅率相同，但有些國(guó)家會(huì)針對(duì)礦業(yè)企業(yè)的特殊性制定一定的優(yōu)惠政策，如允許礦業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的加速折舊等。表2列舉了部分國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率，據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率均在30%以上。

表1 我國(guó)資源稅征稅標(biāo)準(zhǔn)

2.增值稅。世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售礦產(chǎn)品既不征收增值稅，也不征收與增值稅性質(zhì)類似的相關(guān)稅收，如銷售稅等。例如，美國(guó)、澳大利亞等國(guó)對(duì)礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售礦產(chǎn)品不征收增值稅，但征收銷售稅；南非對(duì)礦業(yè)企業(yè)征收14%的增值稅，但出口零稅率；印度尼西亞和中國(guó)也對(duì)礦業(yè)企業(yè)征收增值稅。

3.權(quán)利金。權(quán)利金是礦產(chǎn)開采人因開采不可再生的礦產(chǎn)資源而向資源所有人支付的補(bǔ)償，它保護(hù)所有者對(duì)資源的所有權(quán)。20世紀(jì)末21世紀(jì)初，英美法系國(guó)家的礦業(yè)稅費(fèi)大都采用了權(quán)利金制度，這一制度也逐漸成為了國(guó)際礦產(chǎn)資源開發(fā)的慣例。權(quán)利金主要包括從量權(quán)利金、從價(jià)權(quán)利金、凈離岸價(jià)權(quán)利金、凈利潤(rùn)權(quán)利金等類型。權(quán)利金收入大多作為礦產(chǎn)資源勘探、開發(fā)和環(huán)境保護(hù)等活動(dòng)的基金，各國(guó)的權(quán)利金費(fèi)率大多在3%～8%之間，表3為世界部分國(guó)家的權(quán)利金費(fèi)率。

表2 國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅稅率對(duì)比

表3 世界部分國(guó)家礦業(yè)權(quán)利金費(fèi)率

4.保證金。礦產(chǎn)資源是關(guān)系人類生產(chǎn)、生活十分重要的不可再生資源，礦產(chǎn)資源的開采會(huì)不可避免地造成生態(tài)和環(huán)境的破壞。為解決礦業(yè)開采和生產(chǎn)帶來的環(huán)境問題，世界各國(guó)紛紛采取各種措施，部分國(guó)家設(shè)置了環(huán)境稅，如“黑肺稅”、“氰化物補(bǔ)償稅”等，[4]而礦地恢復(fù)保證金制度是其中效果比較顯著的措施之一，保證金制度以制度的形式明確了礦業(yè)企業(yè)治理環(huán)境破壞、恢復(fù)生態(tài)的義務(wù)，其收入用于環(huán)境破壞的治理和恢復(fù)，并對(duì)企業(yè)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的支出在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣減。

5.耗竭補(bǔ)貼。耗竭補(bǔ)貼又稱為負(fù)權(quán)利金，最早產(chǎn)生于1913年的美國(guó)。之所以稱之為負(fù)權(quán)利金，是因?yàn)樗c權(quán)利金是基礎(chǔ)相同、性質(zhì)相同卻又截然相反的兩個(gè)概念。礦產(chǎn)資源作為可耗竭的不可再生資源，必須加以合理開發(fā)利用，權(quán)利金是資源開發(fā)過程中經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者（國(guó)家）的補(bǔ)償，而耗竭補(bǔ)貼是對(duì)礦業(yè)經(jīng)營(yíng)者的補(bǔ)貼，用以鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者積極勘察新資源或開發(fā)可替代資源。耗竭補(bǔ)貼作為一種對(duì)礦業(yè)經(jīng)營(yíng)者的補(bǔ)償，費(fèi)率一般在14%～22%之間，從納稅人納稅年度的凈利潤(rùn)中扣除，可以有效降低經(jīng)營(yíng)者的稅負(fù)，為企業(yè)積極勘探開發(fā)新資源提供動(dòng)力。目前，世界上很多國(guó)家的礦業(yè)稅費(fèi)都實(shí)施了耗竭補(bǔ)貼制度，表4為部分國(guó)家耗竭補(bǔ)貼制度的相關(guān)規(guī)定。

6.資源超額利潤(rùn)稅。超額利潤(rùn)稅是礦業(yè)稅費(fèi)制度中為調(diào)節(jié)礦業(yè)企業(yè)級(jí)差收入而設(shè)置的，最早于1975年在澳大利亞提出，是對(duì)礦業(yè)企業(yè)獲取的超過常規(guī)投資收益以上的收益征收的一種稅，其目的在于通過國(guó)家干預(yù)，調(diào)節(jié)礦業(yè)企業(yè)間因自然條件等因素所造成的級(jí)差收入，但這一制度目前僅在極少數(shù)國(guó)家得以推行。

三、對(duì)比視角下我國(guó)現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)制度的不足

對(duì)比國(guó)內(nèi)外的礦業(yè)稅費(fèi)制度，我們不難發(fā)現(xiàn)，其最根本的差異在于：國(guó)外通常把礦業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)業(yè)來對(duì)待，因而其礦業(yè)稅費(fèi)制度充分考慮了礦業(yè)企業(yè)的特殊性和多樣性，已經(jīng)對(duì)礦業(yè)企業(yè)形成了一個(gè)較為穩(wěn)定、完善、有針對(duì)性的宏觀調(diào)控財(cái)政稅收制度；而我國(guó)把礦業(yè)統(tǒng)歸于第二產(chǎn)業(yè)，資源稅成為礦業(yè)稅費(fèi)的主要內(nèi)容，相關(guān)稅費(fèi)制度的制定很難體現(xiàn)礦業(yè)企業(yè)的特殊性，因而在管理實(shí)踐中與國(guó)際有效經(jīng)驗(yàn)相比還存在諸多不足之處。[5]本文將就以下幾個(gè)主要方面進(jìn)行探討。

一是資源稅功能定位不明確，征稅稅額、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)。[6]在我國(guó)，資源稅是礦業(yè)稅費(fèi)體系中最主要的稅種。設(shè)置資源稅最初的目的是為了調(diào)節(jié)礦業(yè)企業(yè)間因自然條件等差異而形成的級(jí)差收入，保證企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，但1994年稅制改革后，我國(guó)的資源稅開始了既對(duì)非劣等資源征稅，又對(duì)劣等資源征稅的普遍征收方式，稅收間的級(jí)差相對(duì)于企業(yè)收入的級(jí)差而言顯得微乎其微，從而使得資源稅原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收入的功能定位不再明顯。此外，與國(guó)際較為完善的礦業(yè)稅費(fèi)制度相比，我國(guó)資源稅的設(shè)計(jì)缺乏對(duì)資源與環(huán)境保護(hù)的功能定位；稅額設(shè)計(jì)顯得過低，補(bǔ)償費(fèi)率也不高，平均在1.18%左右，而國(guó)外則大多位于2%～ 8%之間；資源稅征收范圍主要集中于礦產(chǎn)品，顯得過于狹窄；資源稅在從量計(jì)稅方式下以銷售量和自用量作為計(jì)稅依據(jù)，容易助長(zhǎng)礦業(yè)企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小的行為。

二是礦業(yè)稅費(fèi)制度中稅金重復(fù)設(shè)計(jì)，稅種設(shè)置不健全?？傮w來看，國(guó)外的礦業(yè)稅費(fèi)制度經(jīng)過幾百年的變遷，無論在理論上還是實(shí)踐上都已經(jīng)比較成熟，形成了一個(gè)較為完善的稅費(fèi)體系，這一體系既包括一般企業(yè)所普適的所得稅、增值稅等，也包括礦業(yè)企業(yè)所特有的權(quán)利金、保證金、耗竭補(bǔ)貼、超額利潤(rùn)稅等，各個(gè)稅費(fèi)的設(shè)置都有其自身的功能定位，能夠通過這一稅費(fèi)體系對(duì)礦業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行較為全面、科學(xué)的宏觀調(diào)控。而我國(guó)的礦業(yè)稅費(fèi)制度至今還未形成一個(gè)完善的體系，一方面存在稅金重復(fù)設(shè)計(jì)的問題，使得現(xiàn)有稅費(fèi)各自應(yīng)有的功能紊亂，難以正常發(fā)揮作用。例如，對(duì)于礦業(yè)企業(yè)，國(guó)際普遍征收礦業(yè)相關(guān)稅費(fèi)，如資源稅、權(quán)利金、保證金等，一般不再征收增值稅或者給予一定的增值稅優(yōu)惠，而我國(guó)不僅對(duì)礦業(yè)企業(yè)征收資源稅，也征收增值稅，同時(shí)還存在資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)重復(fù)征收的現(xiàn)象，2006年出臺(tái)征收的石油特別收益金也存在資源稅重復(fù)設(shè)計(jì)征收的問題等。另一方面，還存在很多應(yīng)稅領(lǐng)域未設(shè)置相應(yīng)稅費(fèi)的情況，使得對(duì)這些領(lǐng)域的稅收調(diào)控缺失。例如，資源耗竭補(bǔ)貼已經(jīng)成為國(guó)際礦產(chǎn)資源開發(fā)利用過程中的國(guó)際慣例，而我國(guó)目前還沒有耗竭補(bǔ)貼，也沒有保證金等稅費(fèi)項(xiàng)目，礦業(yè)稅費(fèi)體系還不是很成熟。

表4 部分國(guó)家礦業(yè)耗竭補(bǔ)貼制度規(guī)定

三是礦業(yè)稅費(fèi)制度中優(yōu)惠、補(bǔ)貼政策不到位、不明確、不完善。稅收優(yōu)惠和減免是稅收制度中一個(gè)十分重要的組成部分，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家大都對(duì)煤礦等礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用實(shí)行保護(hù)性的稅收政策，包括稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅額抵扣等，而我國(guó)目前對(duì)于礦產(chǎn)品開發(fā)利用的稅收減免政策還有待完善。國(guó)外有關(guān)礦業(yè)企業(yè)的稅費(fèi)種類一般較少，而優(yōu)惠政策較多，目前最重要的優(yōu)惠體現(xiàn)在前期優(yōu)惠措施方面，特別是在礦業(yè)企業(yè)前期勘察與開發(fā)支出的稅收政策方面，如準(zhǔn)予加速折舊、稅前扣除、資本化等，這些政策鼓勵(lì)并推動(dòng)著礦業(yè)企業(yè)積極勘探新資源，開發(fā)替代性資源，在降低礦業(yè)企業(yè)有效稅賦方面發(fā)揮著積極作用。此外，很多國(guó)家普遍實(shí)行的耗竭補(bǔ)貼、對(duì)煤炭生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、對(duì)衰老礦區(qū)轉(zhuǎn)產(chǎn)實(shí)行補(bǔ)貼等措施都有力地推動(dòng)著一國(guó)礦業(yè)的發(fā)展。而我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度缺乏有效的前期優(yōu)惠和后期補(bǔ)貼政策，使得新企業(yè)難以進(jìn)入并發(fā)展壯大，已有企業(yè)缺乏勘察開發(fā)新資源與可替代資源的動(dòng)力，面臨著資源接替的壓力。[7]

四、完善我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的有效借鑒

從上述分析可以看出，我國(guó)的礦業(yè)稅費(fèi)制度無論在理論上還是實(shí)踐上都存在諸多不足之處，相比之下，國(guó)外的礦業(yè)稅費(fèi)制度經(jīng)過幾百年的發(fā)展變遷已經(jīng)逐漸完善，有很多值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的地方。因此，我們應(yīng)該在借鑒國(guó)外成熟礦業(yè)稅費(fèi)制度的基礎(chǔ)上，立足我國(guó)實(shí)際，明確我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度未來的發(fā)展方向。

1.明確資源稅的功能定位。即要明確資源稅的功能定位，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)征稅稅額、征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)。首先，我們要確定資源稅到底是以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主要目標(biāo)還是以保護(hù)環(huán)境、合理利用資源為目的。筆者認(rèn)為，新形勢(shì)下資源稅的立稅目的應(yīng)更加偏向于環(huán)境保護(hù)，通過資源稅將企業(yè)的外部環(huán)境成本內(nèi)化，完善我國(guó)環(huán)境稅收體系的建設(shè)。其次，針對(duì)新時(shí)期我國(guó)資源稅存在的征稅稅額、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等方面的問題，筆者認(rèn)為，礦產(chǎn)的資源稅稅額設(shè)計(jì)可以根據(jù)各個(gè)礦業(yè)企業(yè)在自然條件、礦產(chǎn)質(zhì)量、企業(yè)所處生命周期、贏利水平等方面的具體情況進(jìn)行具體分析，在給定的稅額幅度內(nèi)分別加以確定，現(xiàn)有稅額幅度應(yīng)適當(dāng)放大以體現(xiàn)稅收的差異調(diào)節(jié)作用；而征稅范圍窄問題主要是針對(duì)所有自然資源而言的，就礦產(chǎn)資源而言，要盡量將一些應(yīng)征稅而未征稅的礦產(chǎn)資源納入征稅范圍，使資源稅發(fā)揮更加全面的調(diào)控作用；就計(jì)稅依據(jù)而言，筆者認(rèn)為，應(yīng)將按銷售量和自用量征稅改為按實(shí)際開采量征稅，避免不必要的資源浪費(fèi)。[8]

2.完善礦業(yè)稅費(fèi)制度的體系建設(shè)。即要完善現(xiàn)有礦業(yè)稅費(fèi)制度的體系建設(shè)，合并已有重復(fù)設(shè)計(jì)的稅費(fèi)，增加缺失的相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)1994年頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理規(guī)定》，我國(guó)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有者（國(guó)家）與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，這與國(guó)外普遍征收的權(quán)利金相類似，但其費(fèi)率卻明顯低于各國(guó)的權(quán)利金，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。鑒于此，筆者認(rèn)為，可以考慮將之與資源稅合并征收，并在合并后適當(dāng)調(diào)高資源稅稅率，而對(duì)于其他存在重復(fù)征稅的方面，也要重新設(shè)計(jì)稅目，改變重復(fù)征稅的問題。另外，為了完善我國(guó)現(xiàn)有的礦業(yè)稅費(fèi)制度，筆者認(rèn)為，我國(guó)也應(yīng)在借鑒他國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上建立起保證金制度和資源耗竭補(bǔ)貼制度，通過保證金制度實(shí)現(xiàn)代內(nèi)公平和代際公平，改變我國(guó)企業(yè)普遍存在的粗放型增長(zhǎng)方式，從而更加合理有效地利用資源，更好地保護(hù)環(huán)境，使“誰開發(fā)、誰保護(hù)，誰污染、誰治理，誰破壞、誰恢復(fù)”的原則落到實(shí)處。同時(shí)，我們還要借鑒國(guó)外的耗竭補(bǔ)貼制度，從礦業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)中提取部分資金留作企業(yè)尋找接替資源之用，也可用于企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，改善我國(guó)大部分企業(yè)只顧生產(chǎn)不顧未來發(fā)展的現(xiàn)狀，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.完善礦業(yè)稅優(yōu)惠政策。即要完善和明確礦業(yè)稅費(fèi)制度中的優(yōu)惠政策、補(bǔ)貼政策，并將之落實(shí)到位。針對(duì)我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度中優(yōu)惠政策、補(bǔ)貼政策不完善、不明確、不到位的現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為，一方面，要著重關(guān)注對(duì)礦業(yè)企業(yè)的前期優(yōu)惠政策，在發(fā)展初期，應(yīng)給予企業(yè)盡可能多的優(yōu)惠條件，如允許企業(yè)采取加速折舊方法，允許相關(guān)費(fèi)用的稅前扣除，允許勘察開發(fā)費(fèi)用的資本化等，通過這些優(yōu)惠措施促使處于發(fā)展初期的企業(yè)不斷成長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模發(fā)展，保證資源更加合理有效的利用，同時(shí)推動(dòng)發(fā)展中的企業(yè)不斷壯大；[9]另一方面，要學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外礦業(yè)稅費(fèi)制度中的補(bǔ)貼政策，將各項(xiàng)補(bǔ)貼收入用到實(shí)處，努力改變我國(guó)礦業(yè)企業(yè)普遍存在的粗放型增長(zhǎng)方式，改變礦業(yè)企業(yè)高污染、高能耗、浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)狀，將補(bǔ)貼資金作為企業(yè)尋找新能源、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整的基金，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的和諧發(fā)展。

[1]James Otto，Craig Andrews，F(xiàn)red Ca-wood.Mining Royalties：A Global Study of Their Impact on Investors，Government and Civil Society[M].Washington D.C.：The World Bank，2006：27-28．

[2]張新安，魏鐵軍.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅收制度研究[M].北京：地震出版社，1997：45-46.

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Comparison and Effective Reference on Mining Tax System at Home and Abroad

WANGWen-juan1and LIJing-wen2

(1.Central University of Finance and Economics，Beijing100081，China；2.Beijing University of Technology，Beijing100022，China)

Mining tax system is one of the important components of national mining policy.Formulating the rational and effective mining tax system is of great significance for giving full play to the economic and social role of mining tax system.By comparing the domestic and foreign mining tax system,we can find that,in other countries,the mining industry is usually treated as an independent industry and the tax system for this industry is usually a stable,perfect and suitable macro control financial tax system.While in China,this industry is treated as the secondary industry and resource tax is the most important components of mining tax.There are some problems with China's mining tax system.As a result of that,the spatiality of mining enterprises can not be embodied in the related tax system.To further improve China's mining tax system,we should learn from the mature mining tax system of other countries,clarify the role resource tax plays,improve the mining tax system and clarify and implement preferential and subsidy policy.

mining tax system；international comparison；effective reference

F810.422

A

1007－8266（2011）06－0099－05

王文娟（1965-），女，山西省大同市人，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)政府管理學(xué)院教師，管理學(xué)博士，主要研究方向?yàn)楣舱吆徒M織行為學(xué)；李京文（1933-），男，廣西壯族自治區(qū)陸川縣人，技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家及數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)家，中國(guó)工程院院士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部主席團(tuán)成員，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員，北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院院長(zhǎng)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)政府管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，第七屆、第九屆全國(guó)政協(xié)委員，全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員，第八屆全國(guó)人大代表，我國(guó)技術(shù)經(jīng)濟(jì)和工程管理理論的開拓者之一，主要研究方向?yàn)榭萍歼M(jìn)步、生產(chǎn)率、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)、工程項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)估、工程管理、資源與環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展和區(qū)域規(guī)劃等。

陳靜