文/蔣薇

企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃

文/蔣薇

真正的納稅籌劃應(yīng)該在財務(wù)處理過程之前，有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響

為 促進企業(yè)增加對科研經(jīng)費的持續(xù)投入，2 0 0 8年的新《企業(yè)所得稅法》出臺了許多鼓勵創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。其中，研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策引人關(guān)注。在《企業(yè)所得稅法》第三十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條的規(guī)定中，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；從現(xiàn)有的會計執(zhí)行準則來理解，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，也就是說，這些項目支出越多，得到的優(yōu)惠就越大。這項優(yōu)惠政策與其他直接減免稅優(yōu)惠政策相比，是一項長期適用于企業(yè)科技開發(fā)投入的政策，這便要求我們重視對企業(yè)研究開發(fā)費相關(guān)稅收政策和納稅籌劃的研究。

——做好研究開發(fā)活動的認定。研究開發(fā)費稅前加計扣除政策有效利用和實施，關(guān)鍵點是對企業(yè)所從事的研究開發(fā)活動進行認定。國稅發(fā)[2 0 0 8]1 1 6號文件第三條明確了適用加計扣除的研究開發(fā)活動是指“企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動”。該文件第四條規(guī)定，上述研究開發(fā)活動僅限于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》所規(guī)定的項目。這樣的規(guī)定使得企業(yè)要享受這一優(yōu)惠政策，其研究開發(fā)活動或研究開發(fā)項目需要滿足相應(yīng)的條件。結(jié)合現(xiàn)階段宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整來思考，大體上可以認定政府支持的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬于企業(yè)研究開發(fā)費稅前加計扣除政策的實施對象。

——把握研發(fā)費用支出內(nèi)容界限。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》規(guī)定，允許在計算應(yīng)納稅所得額時，按照規(guī)定實行加計扣除的費用包括：（1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。上述規(guī)定表明，并不是企業(yè)科研機構(gòu)發(fā)生的所有費用都可以加計扣除，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)稅法的要求，對發(fā)生的所有費用進行歸類，準確統(tǒng)計允許加計扣除的部分。

——構(gòu)建稅企兩部門溝通的平臺。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，及時了解和掌握最新信息，隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管特點和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可。

總的來說，真正的納稅籌劃應(yīng)該從整個生產(chǎn)經(jīng)營管理入手，即在財務(wù)處理過程之前，有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。比如國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定》有關(guān)稅收問題文件規(guī)定：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。這就要求在簽訂技術(shù)合同時，使合同內(nèi)容及相關(guān)要件符合政策審批認定條件要求。顯然，納稅籌劃需要決策、科研、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，才能取得滿意的稅收籌劃效果。

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