王曉靜 劉寶芝

(1.牡丹江林業(yè)科學(xué)研究所，黑龍江 牡丹江 157009；2.黑龍江林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，黑龍江 牡丹江 157011)

1 約當(dāng)產(chǎn)量法

約當(dāng)產(chǎn)量是指月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的方法，稱為約當(dāng)產(chǎn)量法[1]。

2 約當(dāng)產(chǎn)量法的適用條件

由于約當(dāng)產(chǎn)量法只要在正確統(tǒng)計(jì)月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量和正確估計(jì)月末在產(chǎn)品完工程度的前提下，就可以比較客觀簡(jiǎn)便地劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。因此，約當(dāng)產(chǎn)量法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。

3 約當(dāng)產(chǎn)量法的具體應(yīng)用

3.1 約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)算公式

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比

費(fèi)用分配率=(月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用)÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)

完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品費(fèi)用=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

3.2 約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)分成本項(xiàng)目計(jì)算

采用該方法時(shí)，由于月末在產(chǎn)品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的投入程度也可能不同。因此，應(yīng)分別產(chǎn)品成本項(xiàng)目計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當(dāng)產(chǎn)量分配不同成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其中，直接材料成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末在產(chǎn)品所耗直接材料的投入程度折算約當(dāng)產(chǎn)量；直接人工和制造費(fèi)用等加工費(fèi)用成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末在產(chǎn)品的完工程度折算約當(dāng)產(chǎn)量。不僅如此，還應(yīng)分別成本項(xiàng)目計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量單位成本和完工產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品費(fèi)用。

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用仍按前述材料費(fèi)用分配方法計(jì)算分配。這時(shí)，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為100%的產(chǎn)品，約當(dāng)產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和[2]。

3.3 案例分析

某公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60%；月初在產(chǎn)品和本月原材料費(fèi)用共計(jì)45 000元，工資及福利費(fèi)用等加工費(fèi)為21 000元。原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的，原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。工資及福利費(fèi)用等加工費(fèi)按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。其計(jì)算如下：

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比=150×60%=90(件)

原材料費(fèi)用分配：

原材料費(fèi)用分配率=45 000÷(750+150)=50

完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=750×50=37 500(元)

月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率=150×50=7 500(元)

工資及福利費(fèi)用分配：

工資及福利費(fèi)用分配率=21 000÷(750+90)=25

完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=750×25=18 750(元)

月末在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用=90×25=2 250(元)

計(jì)算產(chǎn)品成本：

完工產(chǎn)品成本=37 500+18 750=56 250(元)

月末在產(chǎn)品成本=7 500+2 250=9 750(元)

4 完工程度的測(cè)定

采用約當(dāng)產(chǎn)量法，必須正確計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，這對(duì)于費(fèi)用分配的正確性影響很大。測(cè)定在產(chǎn)品完工程度的方法一般按照在產(chǎn)品加工百分比和在產(chǎn)品投料百分比來(lái)確認(rèn)。其中，在產(chǎn)品加工百分比一般有下列兩種：一種是平均計(jì)算完工率，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。這是在各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補(bǔ)前面各工序少加工的程度。這樣，全部在產(chǎn)品完工程度可按50%平均計(jì)算。另一種是各工序分別測(cè)算完工率。為提高成本計(jì)算的正確性，加速成本的計(jì)算工作，可以按照各工序的累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。

4.1 計(jì)算公式

某工序在產(chǎn)品完工率=(前面各工序的工時(shí)定額之和+本工序的工時(shí)定額×50%)÷產(chǎn)品工時(shí)定額

式中，本工序工時(shí)定額之所以乘以50%，是因?yàn)樵摴ば蛑懈骷诋a(chǎn)品的完工程度不同，為簡(jiǎn)化完工率的測(cè)算工作，在本工序一律按平均完工率50%計(jì)算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時(shí)，因?yàn)樯弦坏拦ば蛞淹旯?，所以前面各工序的工時(shí)定額應(yīng)按100%計(jì)算。

4.2 案例分析

某公司丙產(chǎn)品的單位工時(shí)定額20小時(shí)，經(jīng)過(guò)三道工序制成，本月完工200件，在產(chǎn)品120件。月初加本月發(fā)生的費(fèi)用為：原材料費(fèi)用16 000元；工資及福利費(fèi)用7 980元；制造費(fèi)用8 512元；材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。

第一道工序工時(shí)定額4小時(shí)，在產(chǎn)品20件；第二道工序工時(shí)定額8小時(shí)，在產(chǎn)品40件；第三道工序工時(shí)定額8小時(shí)，在產(chǎn)品60件；每道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品按平均完工率50%計(jì)算，則計(jì)算分配結(jié)果如下：

4.2.1 各工序完工率計(jì)算

第一道工序=(4×50%)÷20×100%=10%

第二道工序=(4+8×50%)÷20×100%=40%

第三道工序=(4+8+8×50%)÷20×100%=80%

4.2.2 各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算

第一道工序=20×10%=2(件)

第二道工序=40×40%=16(件)

第三道工序=60×80%=48(件)

該產(chǎn)品在產(chǎn)品全部加工約當(dāng)產(chǎn)量=2+16+48=66(件)

約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表如表1。

表1 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

產(chǎn)品名稱：丙 2009年9月

4.2.3 成本分配過(guò)程的計(jì)算

原材料費(fèi)用分配率=16 000÷(200+120)=50

完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=200×50=10 000(元)

月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率=120×50=6 000(元)

工資及福利費(fèi)用分配率=7 980÷(200+66)=30

完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=200×30=6 000(元)

月末在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=66×30=1 980(元)

制造費(fèi)用分配率=8 512÷(200+66)=32

完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=200×32=6 400(元)

月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=66×32=2 112(元)

完工產(chǎn)品總成本=10 000+6 000+6 400=22 400(元)

月末在產(chǎn)品總成本=6 000+1 980+2 112=10 092(元)

5 在產(chǎn)品投料百分比

在產(chǎn)品投料百分比是指在產(chǎn)品已投料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。

5.1 投料形式

5.1.1 直接材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入

直接材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品投料百分比與完工產(chǎn)品相同，即全為100%，如前面案例。

5.1.2 直接材料投入程度與生產(chǎn)工時(shí)投入程度完全一致或基本相同

直接材料投入程度與生產(chǎn)工時(shí)投入程度完全一致或基本相同時(shí)，在產(chǎn)品投料百分比與加工百分比計(jì)算方法相同。

5.1.3 原材料隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入，但與加工進(jìn)度不一致

原材料隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入，但與加工進(jìn)度不一致。此時(shí)，必須按投料進(jìn)度計(jì)算分配原材料費(fèi)用。

某道工序在產(chǎn)品投料進(jìn)度

5.1.4 直接材料在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入

直接材料在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入時(shí)，直接材料投料百分比按下列公式計(jì)算：

某工序投料進(jìn)度=(單位在產(chǎn)品上道工序累計(jì)投入直接材料數(shù)量或成本+

單位在產(chǎn)品本道工序投入直接材料數(shù)量或成本)÷單位完工產(chǎn)品直接材料應(yīng)投數(shù)量或成本×100%

單位產(chǎn)品材料費(fèi)用=(月初在產(chǎn)品材料費(fèi)用+本月投料費(fèi)用)÷(本月完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品材料的約當(dāng)產(chǎn)量)

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品材料的約當(dāng)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用

5.2 案例分析

某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩個(gè)工序加工完成，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)分兩次陸續(xù)(或均勻)投入，分配原材料費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量及材料費(fèi)用分配情況如表2、表3。

假如上例原材料是在每道工序上于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量及材料費(fèi)用分配情況如表4、表5。

表2約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

表3材料費(fèi)用分配表

表4約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

表5材料費(fèi)用分配表

6 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的意義

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，關(guān)系到月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的計(jì)價(jià)，關(guān)系到完工產(chǎn)品單位成本的計(jì)算和定價(jià)的正確性。如果費(fèi)用分配不合理，或者將在產(chǎn)品成本作為產(chǎn)品完工成本的調(diào)節(jié)器，就會(huì)歪曲完工產(chǎn)品成本，影響對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況的考核，也影響企業(yè)利潤(rùn)，從而影響企業(yè)與國(guó)家及其他投資者之間的分配關(guān)系。

[1]林志宏.成本會(huì)計(jì)[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[2]謝萬(wàn)健，鄒香.成本會(huì)計(jì)教程[M].北京：中國(guó)傳媒大學(xué)出版社，2007.