張慶平,向吉美,師建華

（1.順德職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 佛山 528300；2.順德樂(lè)從供銷集團(tuán)配送中心，廣東 佛山528300）

時(shí)間和距離驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在整車運(yùn)輸成本核算中的應(yīng)用

張慶平1,向吉美2,師建華1

（1.順德職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 佛山 528300；2.順德樂(lè)從供銷集團(tuán)配送中心，廣東 佛山528300）

提出應(yīng)用時(shí)間和距離作業(yè)成本法核算單次整車運(yùn)輸任務(wù)成本，并給出了合算步驟，最后通過(guò)具體的運(yùn)輸任務(wù)實(shí)例說(shuō)明了計(jì)算整車運(yùn)輸成本的過(guò)程，證明該方法簡(jiǎn)捷并具有可操作業(yè)。

作業(yè)成本法；運(yùn)輸成本;整車運(yùn)輸

1 應(yīng)用時(shí)間和距離驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法計(jì)算運(yùn)輸成本的提出

成本是無(wú)法管理的，只能管理引起成本的作業(yè)。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，縮寫ABC），以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品,最終形成產(chǎn)品的成本。國(guó)內(nèi)學(xué)者都忠誠(chéng)等提出作業(yè)成本法在運(yùn)輸成本核算中的應(yīng)用是可行的，并給出了劃分作業(yè)中心、歸并成本和確認(rèn)資源的方法[1]。

Robert S.Kaplan和Steven R.Anderson提出時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（Time-Driven Activity-Based Costing）[2]，用直接測(cè)定單位作業(yè)時(shí)間來(lái)替代估測(cè)資源分割系數(shù)這一繁瑣過(guò)程,將資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因過(guò)程融合在一起，解決了大規(guī)模運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)所遇到的一些實(shí)際困難。受時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的啟發(fā)，結(jié)合自己對(duì)于運(yùn)輸成本和作業(yè)成本法的研究，提出應(yīng)用時(shí)間和距離驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法計(jì)算整車運(yùn)輸成本。

2 核算步驟

每次整車運(yùn)輸包括三項(xiàng)作業(yè)：提貨（派車到客戶的工廠或者倉(cāng)庫(kù)裝貨，并返回稱重、拿取合同等事務(wù)性工作）；干線運(yùn)輸（發(fā)車直接運(yùn)到目的地客戶的工廠）；卸貨（等待客戶卸貨，返回當(dāng)?shù)嘏湄浾荆?/p>

按照傳統(tǒng)的成本分類方法，運(yùn)輸成本包括固定成本（折舊、利息、訂單費(fèi)用）和變動(dòng)成本（燃料費(fèi)、維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)等）?；跁r(shí)間和距離作業(yè)成本法計(jì)算運(yùn)輸成本時(shí)，考慮時(shí)間、距離即可；設(shè)備折舊、利息、工資、保險(xiǎn)等與運(yùn)輸時(shí)間有關(guān)；油料費(fèi)、維修保養(yǎng)等與運(yùn)輸距離有關(guān)。

（1）計(jì)算單位距離和單位時(shí)間的資源成本消耗；

（2）統(tǒng)計(jì)整車運(yùn)輸過(guò)程中每項(xiàng)作業(yè)發(fā)生的時(shí)間和距離；

（3）計(jì)算出每次整車運(yùn)輸任務(wù)的成本。

3 具體應(yīng)用案例

下面通過(guò)一個(gè)具體的運(yùn)輸任務(wù)實(shí)例來(lái)說(shuō)明時(shí)間和距離驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法計(jì)算整車運(yùn)輸成本的過(guò)程。

運(yùn)輸任務(wù)說(shuō)明：貨物情況：400箱；40公斤/箱；3立方英尺/箱。采用的卡車：載重量18 000公斤；容積為2880立方英尺。

相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

卡車購(gòu)買價(jià)格

掛車=100 000元

牽引車=300 000元

折舊

掛車=8年直線法年計(jì)提折舊

牽引車=5年直線法年計(jì)提折舊

利息

掛車=10%年利率，8年

牽引車=10%年利率，5年

工資

卡車司機(jī)8 000元/月

保險(xiǎn)費(fèi)=15 000元/年

維修保養(yǎng)成本=0.15元/公里

燃油費(fèi)用

柴油單價(jià)=6元/升

耗油量=40升/100公里

首先計(jì)算出單位距離或單位時(shí)間的資源成本消耗，見(jiàn)表1。

然后統(tǒng)計(jì)整車運(yùn)輸過(guò)程中每項(xiàng)作業(yè)發(fā)生時(shí)間和距離，見(jiàn)表2-表4。

最后計(jì)算出運(yùn)輸任務(wù)的總成本，見(jiàn)表5。

從表5中總成本一欄中看出，本次運(yùn)輸總成本除了提貨＋干線運(yùn)輸＋收貨直接成本外，還要考慮10%的管理成本8 158.90×10%=815.99元。另外還有路橋費(fèi)1 280元，三項(xiàng)相加本次整車運(yùn)輸總成本為10 255.89元。

綜上，時(shí)間和距離驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是可操作的、簡(jiǎn)化的運(yùn)輸成本核算方法，能夠全面地反映出每次運(yùn)輸任務(wù)成本，為物流公司在定價(jià)、績(jī)效考核等方面提供了依據(jù)。

[1]都忠誠(chéng).物流運(yùn)輸企業(yè)的ABC成本核算及其操作方法[J].天津師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版）,2002,22（3）:18-21.

[2]Robert S.Kaplan Time-Driven Activity-based Cost[J].Harvard Business Review,2004,（11）.

[3]Coyle,Bardi.Management of Transportation[M].2006.

1 供應(yīng)鏈管理課程建設(shè)取得的成效

20世紀(jì)80年代以來(lái)，全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，新產(chǎn)品的生命周期越來(lái)越短，顧客期望值在不斷提高，這些因素迫使企業(yè)開(kāi)始關(guān)注他們的供應(yīng)鏈。同時(shí)，信息技術(shù)與運(yùn)輸技術(shù)的不斷發(fā)展，促使供應(yīng)鏈管理技術(shù)也在不斷地發(fā)展。供應(yīng)鏈管理課程是一門理論性、實(shí)踐性、應(yīng)用性都很強(qiáng)的新興課程。我國(guó)部分高校自2001年起就陸續(xù)開(kāi)設(shè)該課程，起初還只是在物流管理、物流工程專業(yè)作為必修課程，而其他個(gè)別專業(yè)只是作為選修課程，所使用的教材主要是翻譯出版的一些國(guó)外的供應(yīng)鏈管理教材和馬士華等著的《供應(yīng)鏈管理》一書，國(guó)內(nèi)其他高校自己編寫的教材很少。近幾年來(lái)，大家越來(lái)越認(rèn)識(shí)到供應(yīng)鏈管理課程的重要性，很多高校把供應(yīng)鏈管理課程納入了物流類專業(yè)必修的核心課程。此后，全國(guó)各高校不僅物流類專業(yè)普遍開(kāi)設(shè)了供應(yīng)鏈管理課程，而且很多管理類專業(yè)也十分重視這門課程的學(xué)習(xí)；不僅為本科生開(kāi)設(shè)供應(yīng)鏈管理課程，而且為物流工程專業(yè)的碩士生、工程碩士生和博士生分別開(kāi)設(shè)了物流供應(yīng)鏈理論、戰(zhàn)略供應(yīng)鏈管理、供應(yīng)鏈建模等相關(guān)課程，形成了一個(gè)多層次完整的供應(yīng)鏈管理課程體系[1]。這一時(shí)期，在總結(jié)多年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，又出版了一批我國(guó)學(xué)者自己編寫的適應(yīng)中國(guó)物流和管理教育的供應(yīng)鏈管理教材。與此同時(shí)，《中國(guó)管理科學(xué)》、《管理工程學(xué)報(bào)》等國(guó)內(nèi)的一些重要管理學(xué)期刊也有了很大變化，所發(fā)表的論文越來(lái)越多地涉及到供應(yīng)鏈管理問(wèn)題，這一趨勢(shì)也有力地促進(jìn)了供應(yīng)鏈管理知識(shí)在物流和管理類專業(yè)的普及?，F(xiàn)在，供應(yīng)鏈管理課程已經(jīng)成為我國(guó)物流與管理類各專業(yè)受學(xué)生歡迎的課程之一。

目前，本課程建設(shè)的重點(diǎn)主要放在了提高學(xué)生的參與度上，變過(guò)去以”教學(xué)為中心”為“學(xué)習(xí)為中心”，以便充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，實(shí)現(xiàn)學(xué)以致用和教學(xué)相長(zhǎng)的良好教學(xué)效果。為此，很多高校都在搜集并自己開(kāi)發(fā)教學(xué)案例以及與供應(yīng)鏈管理課程有關(guān)的應(yīng)用管理軟件，并結(jié)合在物流與供應(yīng)鏈管理方面的科研項(xiàng)目，進(jìn)行供應(yīng)鏈管理最新理論與軟件、案例相結(jié)合的多媒體教學(xué)，將國(guó)際上最新的供應(yīng)鏈管理理念引入課堂。在教學(xué)內(nèi)容上努力把國(guó)外成熟的供應(yīng)鏈管理理論與我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合；在教學(xué)手段上實(shí)現(xiàn)教學(xué)材料雙語(yǔ)化、輔助教學(xué)多媒體化、課程教學(xué)軟件化、教學(xué)交流網(wǎng)絡(luò)化、教學(xué)科研一體化；在教學(xué)方法上注重通過(guò)視頻短片和案例分析、上機(jī)實(shí)驗(yàn)

Application of Time and Distance Driven ABC in Truck-load Transport Costing

ZHANG Qing-ping1,XIANG Ji-mei2,SHI Jian-hua1
（1.Shunde Vocational&Technical College,Foshan 528300;2.Distribution Center of Shunde Lecong Supply&Marketing Group,Foshan 528300,China）

The paper proposes to use time and distance driven activity-based costing in accounting the cost of a single operation of truck-load transportation and presents an empirical example for illustration.

activity-based costing;transport cost;truck-load transport

F253.7

A

1005-152X（2011）03-0083-02

10.3969/j.issn.1005-152X.2011.03.027

2011-01-12

張慶平（1979-），女，內(nèi)蒙古赤峰人，順德職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，碩士，研究方向：ERP、物流成本。