摘要：網(wǎng)絡(luò)日益成為人們生活不可或缺的一部分，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也越來越多的被人們所關(guān)注。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)的稅收實(shí)踐和理論研究，提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，我們需要深入研究，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收的影響，探討相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代；納稅人；轉(zhuǎn)移定價(jià)；常設(shè)機(jī)構(gòu)；貨幣計(jì)量

1 引言

人類逐步進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。網(wǎng)絡(luò)在人們的生活中的作用越來越重要。從日常生活到人類重大事件，從經(jīng)濟(jì)到法律仿佛處處有網(wǎng)絡(luò)的蹤跡。互聯(lián)網(wǎng)在全球迅速普及并且向經(jīng)濟(jì)不斷滲透，電子商務(wù)已經(jīng)成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一。網(wǎng)絡(luò)影響著很多方面，其中網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收的影響也是深刻而廣泛的，我覺得主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1對納稅人帶來的深刻變化

納稅人是指具有納稅義務(wù)的特定的自然人和法人。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，納稅人呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，對稅收征管工作造成了前所未有的影響。首先，納稅人之間的界限日益模糊。刷卡消費(fèi)、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)代理越來越多，企業(yè)之間邊界越來越模糊，從而也越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關(guān)系；其次，納稅人的穩(wěn)定性受到了一定程度的挑戰(zhàn)。稅收穩(wěn)定性一方面建立在稅法的“固定性”上，另一方面建立在納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上。然而，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中，越來越多的l臨時(shí)性結(jié)盟企業(yè)之間的兼并和分解的常見；另外，隨著競爭的加劇和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)更多地執(zhí)行顧客導(dǎo)向型戰(zhàn)略，企業(yè)內(nèi)部長期穩(wěn)定的生產(chǎn)活動(dòng)和存貨儲(chǔ)備大大減少，而更多地采用“零存貨”和“適時(shí)生產(chǎn)”制度，根據(jù)定單即時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)，業(yè)務(wù)量波動(dòng)較大，企業(yè)時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小甚至解散，呈現(xiàn)出即時(shí)性和短期性的特點(diǎn)。第三，納稅人傳統(tǒng)的依靠賬表憑證的計(jì)稅方式受到?jīng)_擊。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同和會(huì)計(jì)資料等有形依據(jù)為基礎(chǔ)的，而“網(wǎng)上交易”經(jīng)常是通過“無紙化貨幣”的數(shù)字信息或匿名的電子信箱實(shí)現(xiàn)的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對于銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身都難以把握，因而稅收監(jiān)管工作受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

1.2對稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的深遠(yuǎn)影響

比如對增值稅確認(rèn)有巨大影響?，F(xiàn)行的增值稅都是根據(jù)目的地原則征收的，確認(rèn)銷售目的地是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但就數(shù)字化商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅。同時(shí)，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅；當(dāng)然也不納關(guān)稅，從而影響了本應(yīng)繳納增值稅的稅基，進(jìn)一步對于非網(wǎng)上形成的進(jìn)口業(yè)務(wù)構(gòu)成了不公平競爭。此外，由于IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱，掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貸款來源變得更加困難，難以明確征稅還是免稅，進(jìn)而影響了稅額的計(jì)算。

1.3對現(xiàn)行稅法體系的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)等企業(yè)只有成了合法的納稅人，才可能明確地得到法律的保護(hù)，同時(shí)其經(jīng)濟(jì)利益才是可預(yù)測的，因?yàn)槎愂毡旧硎侨魏我豁?xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須負(fù)擔(dān)的一種費(fèi)用，因而稅法對稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的最后利益。然而，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)稅收問題處于一種不確定性之中。要解決這一問題，就必須適當(dāng)修改現(xiàn)行稅法，或?qū)﹄娮由虅?wù)的稅收問題進(jìn)行專門的立法。

1.4對貨幣計(jì)量手段的巨大沖擊

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣充當(dāng)了一般等價(jià)物，也是稅收的主要計(jì)量手段。然而，網(wǎng)絡(luò)

經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)和人才日益成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源，企業(yè)和公眾越來越重視經(jīng)營戰(zhàn)略、信息溝通、人才儲(chǔ)備、產(chǎn)品的信譽(yù)度、等非貨幣性因素，網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)致信息的暢通，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)形象宣傳的地位大大上升，，由此增加的“商譽(yù)”成了企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)收益之一，然而，在企業(yè)正常經(jīng)營期間，這些因素和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)收益卻是難以用貨幣簡單度量的，也談不上納稅，對于貨幣性收益業(yè)務(wù)構(gòu)成了不公平競爭，沖擊了稅負(fù)公平原則。

2 應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的若干稅收對策

稅務(wù)實(shí)踐和理論是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化。對于無形

產(chǎn)品的電子商務(wù)，則應(yīng)該盡量體現(xiàn)既完善稅法、又“輕稅薄賦”的思想。建議稅收對策遵循以下原則：

2.1納稅人的認(rèn)定要遵照實(shí)質(zhì)重于形式原則：納稅人實(shí)質(zhì)上是對負(fù)有納稅義務(wù)的人的范圍的一種限定，要從以往強(qiáng)調(diào)形式上的靜態(tài)納稅實(shí)體的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)楸举|(zhì)上的動(dòng)態(tài)納稅實(shí)體觀念。針對“無紙化貨幣”交易的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)想建立“網(wǎng)上交易即時(shí)稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)”，跟蹤記錄電子商務(wù)；對于虛擬公司等納稅主體的不穩(wěn)定性趨勢，可以采取“逐日網(wǎng)上納稅”方法，力求做到“即時(shí)公平征稅”。

2.2針對稅種確認(rèn)和現(xiàn)行稅法體系受到的挑戰(zhàn)，應(yīng)該及時(shí)加強(qiáng)相關(guān)的研究，適時(shí)制定相應(yīng)的稅務(wù)法律規(guī)定?？偟膩碚f，確認(rèn)稅種時(shí)，應(yīng)該體現(xiàn)交易的實(shí)際收益者承擔(dān)稅負(fù)的原則，而相應(yīng)的稅法體系應(yīng)該體現(xiàn)鼓勵(lì)電子商務(wù)的精神。

2.3對于利用網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)和有關(guān)稅收管轄權(quán)的問題，尤其是針對網(wǎng)絡(luò)形成的有形商品交易，應(yīng)該加強(qiáng)國內(nèi)各地區(qū)和各國之間的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)監(jiān)控和征收管理。

2.4對于單一貨幣計(jì)量手段在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中對于稅負(fù)公平等稅收原則造成的沖擊，由于一方面非貨幣性經(jīng)濟(jì)因素影響越來越大，另一方面非貨幣性計(jì)量手段卻不夠成熟，所以，這既是一個(gè)復(fù)雜的稅務(wù)問題，又是一個(gè)難以簡單回答的會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)難題，需要我們在堅(jiān)持貨幣計(jì)量為主的前提下，進(jìn)一步深入研究。