摘要：我國清代著名思想家黃宗羲針對歷朝賦稅制度歸納了“三害”，當(dāng)代著名學(xué)者秦暉在此基礎(chǔ)上總結(jié)出了“黃宗羲定律”。本文通過對我國歷史上幾次重大賦稅制度改革及結(jié)果的分析，聯(lián)系我國現(xiàn)階段的分稅制改革，總結(jié)稅收監(jiān)管問題的重大意義。以期對當(dāng)下我國進(jìn)行的六大稅種改革提出建議。

關(guān)鍵詞：黃宗羲定律；稅制改革；稅收監(jiān)管

作為我國清代著名的思想家，深受啟蒙思想萌芽影響的黃宗羲針對封建制度的弊端，總結(jié)歷朝賦稅制度歸納了“三害”：積累莫返之害，所稅非所出之害，田土無等地之害。秦暉先生據(jù)此總結(jié)出了一個(gè)公式：bn=a+nx。式中bn為經(jīng)過n次改制之后的新稅額，a為原始稅額，x為雜派，n為改制次數(shù)。顯然，這個(gè)公式是累進(jìn)的?？纯次覈飞系膸状沃卮蟮馁x稅改革，確實(shí)可見黃宗羲所總結(jié)的規(guī)律所在。

1 史上的重大賦稅改革

1.1唐初的租庸調(diào)到唐中后期的兩稅法

唐初，沿襲前朝舊制，實(shí)行租庸調(diào)。到唐中后期，土地被大量兼并破壞，租庸調(diào)失去了存在的基礎(chǔ)。宰相楊炎實(shí)行兩稅法，將正稅、雜稅及雜徭合并為一個(gè)總額，即所謂“兩稅元額”。事實(shí)上，兩稅法將租庸調(diào)及各項(xiàng)雜費(fèi)并為兩稅，實(shí)行到后來，由于中央的監(jiān)管不力，兩稅法出現(xiàn)了種種弊端。唐末，朝政敗壞，皇權(quán)中心再也沒有多余的力量來整頓吏治，地方政府破壞兩稅制度，稅外又出臺許多苛捐雜稅。而這就是上式中所提到的x。

1.2宋朝的賦稅制度

宋對民田的征收仿唐兩稅之名。但是存在一個(gè)“田賦附加”，包括為彌補(bǔ)田賦正額的損耗而加征、不法官吏違法征收及征收品目改變后虛增的部分，地方政府還通過“折納”、“支移”、“腳錢”變相地盤剝農(nóng)民。宋朝王安石變法實(shí)行“免役法”，根據(jù)需要雇役的數(shù)量，按戶等征收。但是在實(shí)行過程中，由于地方政府沒有核實(shí)民戶資產(chǎn)，在不準(zhǔn)確的戶等條件下征收免役錢，造成不合理負(fù)擔(dān)。

1.3明代一條鞭法

明沿襲前朝制度，仍實(shí)行兩稅法，但是在兩稅法外，不止田賦混亂，徭役的苛亂更加嚴(yán)重。到明中期后，實(shí)行“一條鞭法”?！耙粭l鞭法”改革，把稅糧、丁口稅、差役和所有雜稅全都?xì)w并到一起，折銀征收。在初期確實(shí)起到了杜絕苛捐雜稅的作用。但是在實(shí)行過程中，吏書灑派增減，納稅人易被吏書欺蒙，而官吏就可貪贓枉法，中飽私囊。因而，仍舊是農(nóng)民養(yǎng)肥了地方官員。

2 我國分稅制改革存在問題

通過對歷史上三次重大賦稅改革的分析，我們可以看出，每一次改革的初衷都是為了簡化稅制，減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，但是在后來，無一不是如黃宗羲所總結(jié)出來的那樣在當(dāng)朝末期，賦稅負(fù)擔(dān)沉重，一朝比一朝多，正所謂“積累莫返之害”。究其原因，雖然存在例如稅制本身設(shè)計(jì)不合理等種種因素，但不可否認(rèn)的是，正如前文所分析的那樣，沒有一個(gè)有效的監(jiān)管體系，沒有有效的稅收管理制度，從而導(dǎo)致地方官員貪贓枉法，中飽私囊，陽奉陰違地在正稅之外亂收費(fèi)，曲解制度本身，鉆制度的漏洞是其中一個(gè)重要的原因。而地方官員的亂征收也正是公式中x形成的一個(gè)重要原因。回頭來看我國實(shí)行的分稅制改革，其指導(dǎo)思想就要求公平稅負(fù)，但是在實(shí)行過程中，由于稅費(fèi)部分，稅源不足，地方政府機(jī)構(gòu)臃腫，需要收稅維持其運(yùn)行種種原因，從而百姓承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)沉重。再一次陷入“黃宗羲定律”。

我國在改革開放中，市場經(jīng)濟(jì)體制要求統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、鼓勵(lì)平等競爭。1994年，根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，建起了中央和地方兩套稅收管理制度，并分設(shè)中央與地方兩套稅收機(jī)構(gòu)分別征管。成功地實(shí)現(xiàn)了在中央政府與地方政府之間稅種、稅權(quán)、稅管的劃分，實(shí)行了財(cái)政“分灶吃飯”。但是在分稅制施行后，由于種種弊端，分稅制實(shí)行過程中出現(xiàn)了大量問題。

2.1在分稅制體制下，縣鄉(xiāng)財(cái)政要將75％的增值稅和100％的消費(fèi)稅上繳中央財(cái)政，而省級和市級政府又對共享收入進(jìn)行分成，這樣就大量削減了縣、鄉(xiāng)政府的財(cái)力。鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府在沒有中央政府有效監(jiān)督的情況下，利用手中的權(quán)力從農(nóng)民那里收取各種費(fèi)用，以滿足政府支出的需要。同時(shí)，鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府稅源嚴(yán)重不足，主要依賴零散的小稅種，收入來源有限，導(dǎo)致財(cái)政收入增長不得不依賴于行政性收費(fèi)、罰沒等非稅收入。這樣，在稅收之外，百姓需要繳納的費(fèi)用就增多了。

2.2轉(zhuǎn)移支付制度不完善，更重要的是監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。分稅制改革以來，我國重視實(shí)行轉(zhuǎn)移支付制度。但是由于轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)管力度不夠，轉(zhuǎn)移支付形式除了專項(xiàng)補(bǔ)助外，其他都是無條件財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，其使用權(quán)完全掌握在地方政府手中。這樣，地方政府在資金的使用上往往不關(guān)心支出的方向、數(shù)量和效率，無效投入和浪費(fèi)嚴(yán)重。2.3重視“費(fèi)”。稅費(fèi)本來是兩種不同性質(zhì)的政府收入，費(fèi)僅僅是一種補(bǔ)充收入，但由于配套的收費(fèi)管理制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，各級政府和部門的收費(fèi)項(xiàng)目越來越多，規(guī)模越來越大，就會造成百姓本來稅收負(fù)擔(dān)看著較輕，但事實(shí)上稅收很重的現(xiàn)象。

3 針對稅收監(jiān)管的建議

從分稅制改革后的弊端來看，加強(qiáng)稅收監(jiān)管是稅收管理中重要的一環(huán)。我國在今年又要實(shí)行新一輪的稅改，包括出臺資源稅改革方案，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度，逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，研究實(shí)施個(gè)人所得稅制度改革，完善消費(fèi)稅制度，研究開征環(huán)境稅的方案。這六大稅種是針對現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求而開征的，為了保證稅制度改革更好的實(shí)施，加強(qiáng)稅收監(jiān)管是不可或缺的。

3.1加強(qiáng)稅收立法。市場經(jīng)濟(jì)是法制化經(jīng)濟(jì)，針對我國稅收法律體系特別是地方稅收法律體系有待完善的現(xiàn)狀，我們必須加快立法進(jìn)程，通過稅收法律來規(guī)范地方政府的行為。

3.2完善財(cái)政管理體制，合理劃分中央和地方的財(cái)權(quán)事權(quán)，保證地方政府的稅收收入。加大費(fèi)改稅的力度，形成稅收收入為主的稅費(fèi)并存的財(cái)政收入模式，避免地方政府胡亂收費(fèi)。

3.3建立有效的監(jiān)督機(jī)制，在轉(zhuǎn)移支付中確定資金分配的有效使用，通過監(jiān)督，對政府部門的財(cái)政收入與支出給予全面反映，使其透明化，公開化。杜絕政府部門的腐敗現(xiàn)象，通過有效地監(jiān)管機(jī)制，從而達(dá)到稅收在規(guī)定的制度范圍內(nèi)有效運(yùn)行，避免出現(xiàn)地方政府胡亂給百姓加重負(fù)擔(dān)的情形，達(dá)到國家增收和百姓稅收負(fù)擔(dān)不致過重的雙贏局面。