摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度是兩種不同的行為規(guī)范，二者之間既緊密聯(lián)系又各自獨(dú)立。隨著會(huì)計(jì)制度的快速改革二者之間的差異也被越來越大。二者的分離，也帶來了種種不利影響(如增加會(huì)計(jì)核算成本、誘發(fā)避稅動(dòng)因等)。費(fèi)用的確認(rèn)在會(huì)計(jì)核算與稅收中處理方法的不同造成二者之間的差異。本文從費(fèi)用確認(rèn)的角度分析會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異，闡明了差異存在的必然性與客觀性及二者協(xié)調(diào)的必要性。

關(guān)鍵詞：費(fèi)用；稅法；會(huì)計(jì)制度：差異；協(xié)調(diào)

正文：費(fèi)用，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)費(fèi)用。

據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，稅前扣除項(xiàng)目是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除的項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)核算時(shí)企業(yè)為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的費(fèi)用支出都應(yīng)該允許扣除，但稅法上為了保證國家收入防止避稅，在扣除的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間上都有所限制，這樣二者在扣除項(xiàng)目的規(guī)定上就存在差異。針對會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用，稅法中稅前扣除項(xiàng)目除了全額扣除外，部分扣除、不允許扣除和加計(jì)扣除這三種處理方法會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法的差異。

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可全部扣除而企業(yè)所得稅法僅允許部分扣除

1.1職工薪酬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(貨幣性薪酬和非貨幣性福利)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，準(zhǔn)予在確認(rèn)收入時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。其所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。稅收法規(guī)規(guī)定工資薪金支出遠(yuǎn)沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍廣，為了確保工資薪金支出扣除的合理性，稅法對工資薪金支出做出了限制，只允許部分扣除。

1.2職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定》，對于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)計(jì)提比例?！镀髽I(yè)所得稅法》，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出，分別在不超過工資薪金總額的14％、2％、2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過允許扣除部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1.3業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定》，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，只要真實(shí)反映業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用可全額扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰部分。

1.4廣告宣傳費(fèi)費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出，會(huì)計(jì)上允許全額扣除。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)，一般不超過當(dāng)年銷售收入15％部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1.5公益性捐贈(zèng)支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，根據(jù)實(shí)際企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，列入營業(yè)外支出，在計(jì)算利潤時(shí)可全額扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

1.6社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為費(fèi)用列支扣除。企業(yè)為職工繳納住房公積金按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于五險(xiǎn)一金與兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅前扣除規(guī)定，都必須要同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除，超標(biāo)準(zhǔn)列支的保險(xiǎn)金及住房公積金不能在企業(yè)所得稅前扣除。二是按實(shí)際繳納金額在稅前扣除。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可扣除而企業(yè)所得稅法可以加計(jì)扣除

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)所得稅法》只規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可扣除而所得稅法不可扣除或者扣除滿足一定條件

稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財(cái)務(wù)損失、所得稅稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、現(xiàn)金折扣以及與取得收入無關(guān)的其他支出等。這些支出在發(fā)生時(shí)均可以計(jì)入當(dāng)期損益，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定這些支出一律不允許抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

費(fèi)用確認(rèn)在會(huì)計(jì)與稅收之間差異的存在，造成在會(huì)計(jì)核算工作后還要重新進(jìn)行納稅調(diào)整，使納稅成本增加。所以在費(fèi)用確認(rèn)方面二者之間的差異可從這方面進(jìn)行協(xié)調(diào)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對象和執(zhí)行部門的不同。所以稅法在堅(jiān)持自身基本原則的基礎(chǔ)上應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，及企業(yè)所得稅法規(guī)定的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定費(fèi)用扣除的具體辦法，應(yīng)加強(qiáng)兩部門之間的協(xié)作。如新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定職工福利費(fèi)的計(jì)提扣除比例，而新的企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的規(guī)定，這樣在企業(yè)所得稅實(shí)施條例中是否對職工福利費(fèi)費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作出調(diào)整，縮小二者的差異。