摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，個人所得稅已成為我國第四大稅種，個人所得稅法的弊端也顯現(xiàn)出來，急需變革。本文首先對個人所得稅法費(fèi)用扣除制度進(jìn)行了概述，然后回顧了費(fèi)用扣除制度在我國個人所得稅法的歷史沿革，并闡述了現(xiàn)行個人所得稅法費(fèi)用扣除制度，最后在前文基礎(chǔ)上指出了我國個人所得稅法費(fèi)用扣除制度存在的缺陷和不足，提出了具體的改革建議。

關(guān)鍵詞：個人說的稅法；費(fèi)用扣除制度；稅收指數(shù)化

1 我國個人所得稅法費(fèi)用扣除制度概述

個人所得稅是直接稅，是對純收入課稅，所以在征稅時應(yīng)扣除個人為取得所得發(fā)生的必要費(fèi)用和支出，從更真實(shí)的反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。而費(fèi)用扣除就是在所得稅應(yīng)納稅所得額時從課稅對象中加以提出的部分，目的是納稅人取得收入的成本或解決其基本的生存需要等，以體現(xiàn)個人所得稅對純收入征稅的特點(diǎn)。

(1)費(fèi)用扣除種類

個人所得稅在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目中扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計費(fèi)用和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除是指納稅人用于彌補(bǔ)與工作相關(guān)的各種開銷而需要的收入。生計扣除是對有效維持納稅人本人及家人生計及健康所必要的生活費(fèi)用支出項(xiàng)目的扣除。特許扣除是為照顧納稅人特殊開支需要或?yàn)榱梭w現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出。

(2)費(fèi)用扣除方式

固定扣除方式。是指從總收入中一次性的扣除一個綜合扣除額或根據(jù)固定的費(fèi)用扣除率計算出相應(yīng)的費(fèi)用扣除額，而不是按每一個所得項(xiàng)目進(jìn)行扣除。這種扣除方式簡單明了，在征管中容易計算。這種扣除方式一般被大多數(shù)個人所得稅制度不十分完善的發(fā)展中國家所采用。

分項(xiàng)扣除方式。即對各項(xiàng)所得分別規(guī)定扣除額進(jìn)行扣除，這種扣除方式適應(yīng)性強(qiáng)，可以考慮各種具體情況。較能做到按能力納稅，但計算比較復(fù)雜，需要較高的征管水平和較完善的相關(guān)制度加以配合。

混合扣除方式。這種費(fèi)用扣除方式有兩種：①有的項(xiàng)目采用固定扣除方式，有的項(xiàng)目采用分項(xiàng)扣除方式：②稅法允許采用綜合扣除和分項(xiàng)扣除，有納稅人自行選擇扣除方式。第二種扣除方式對納稅人比較有利：當(dāng)納稅人的實(shí)際支出項(xiàng)目較少，低于綜合扣除額時，他可以采用綜合扣除；當(dāng)納稅人實(shí)際支出較多，高于綜合扣除額時，他可以選擇分項(xiàng)扣除。這種扣除方式這一方式避免了固定扣除方式和分項(xiàng)扣除方式的缺點(diǎn)，集中其優(yōu)點(diǎn)，是費(fèi)用扣除方式的發(fā)展趨勢。

(3)費(fèi)用扣除方法

定額扣除法。即是對所得項(xiàng)目，不論其數(shù)額大小，規(guī)定一個固定的費(fèi)用數(shù)額進(jìn)行扣除的方法。主要目的是照顧所得額較少的納稅人，使之不致因采用扣除方法而造成扣除額過低，加重收負(fù)擔(dān)；對超過扣除額的個人，也可只就扣除以后的余額繳納個人所得稅。

定率扣除法。即是對所得項(xiàng)目規(guī)定一個費(fèi)用扣除比例進(jìn)行扣除的方法。這種方法常用于政府鼓勵支出的項(xiàng)目扣除，使得多支出的多扣，少支出的少扣，不支出的不扣。

定額與定率相結(jié)合扣除法。這種扣除方法有兩種：①對部分所得項(xiàng)目采用定額扣除，對另一些所得項(xiàng)目采用比率扣除。②對同一所得項(xiàng)目，在一定數(shù)額以下采用定額扣除法，超過一定數(shù)額以上的該類所得采用定率扣除法。

(4)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

各國個人所得稅費(fèi)用的扣除，不論采用何種扣除方法和方式，都要依據(jù)其法定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。從各國實(shí)踐看，個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩種：

客觀標(biāo)準(zhǔn)。即按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除，如意外發(fā)生的損失和捐贈等。這種標(biāo)準(zhǔn)過于寬泛，而實(shí)際發(fā)生額并不一定就是合理的。易產(chǎn)生侵蝕稅基力一面的問題。

預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)。即按預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。這一標(biāo)準(zhǔn)不管是否實(shí)際發(fā)生或發(fā)生多少，都按照事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2 我國個人所得稅法費(fèi)用扣除制度的歷史沿革及現(xiàn)狀

(1)自改革開放以來，大量外籍人員來我國工作，為了維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益，1980年9月10日全國人大五屆三次會議通過并頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開征了個人所得稅，當(dāng)時確定了較高的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，征收對象主要是在華工作的外籍人。

(2)1986年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，并于1987年1月1日起實(shí)施。該暫行條例規(guī)定，個人收入調(diào)節(jié)稅的納稅人，是具有中國國籍、戶籍，并在中國境內(nèi)居住，取得個人收入的中國公民，并將個人各項(xiàng)收入合并為綜合收入，綜合收入的費(fèi)用扣除分為四檔，最低為400元，最高為460元。

(3)1993年10月，八屆全國人大四次會議重新修正了《中華人民共和國個人所得稅法》，按照該法規(guī)定，所有中國居民和所得來源于中國境內(nèi)的非居民，均應(yīng)繳納個人所得稅，個人所得稅對工資、薪金所得每月定額扣除800元。

(4)2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，規(guī)定納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元，自2006年1月1日起實(shí)行。

(5)2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從現(xiàn)在的每月1600元上調(diào)至每月2000元，這一舉措是推進(jìn)我國個人所得稅改革的重要一步。

3 我國個人所得稅法費(fèi)用扣除制度的缺陷和不足

從我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革歷程和現(xiàn)狀來看，在我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度中存在一些問題：

(1)分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度

我國采用分類稅制，對不同的收入來源分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，造成收入越單一的個人越要多繳稅，收入越多元的人避容易避稅。這種分享扣除費(fèi)用方式在客觀上鼓勵了納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的方法盡量少繳說，這就加大了國家稅收征管的難度和成本，也造成了國家稅款的流失。

(2)費(fèi)用扣除范圍過窄，不符合公平原則

我國現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度，扣除范圍很窄，未能充分考慮納稅人的個人不同情況，如婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等，對納稅人在家庭費(fèi)用方面的支出也沒有適當(dāng)?shù)挠枰钥紤]，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

(3)個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計缺乏彈性

費(fèi)用扣除的彈性是指費(fèi)用扣除額對各種經(jīng)濟(jì)社會因素變動的反映程度。個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計缺乏彈性，如自1994年《個人所得稅法》頒布以來，我國的工資薪金每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)竟然保持17年沒變，直到2005年才提高到每月1600元，2008年雖然把費(fèi)用扣除額調(diào)整到了每月2000元，但現(xiàn)行的個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)仍沒有將動態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展納入考慮范疇，設(shè)計上仍存在很多不合理之處，具體表現(xiàn)在：一是沒有考慮到通貨膨脹因素對扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響。物價指數(shù)是動態(tài)的，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是靜態(tài)的。伴隨著經(jīng)濟(jì)增長，通貨膨脹是不可避免的。二是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高和經(jīng)濟(jì)的增長，居民福利水平應(yīng)該有所提高的因素。

4 完善我國個人所得稅法費(fèi)用扣除制度的建議

(1)要采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，如美國、澳大利亞、加拿大等國普遍采用綜合所得稅制。我國的分類課稅模式存在著既缺乏彈性又加大了征稅成本的弊端，但在目前要完全放棄分類所得課稅模式也不現(xiàn)實(shí)，會加劇稅源失控，稅收流失。因此，建議我國個人所得稅制采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制，按照不同所得進(jìn)行合理分類：屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、紅利所得、股息、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜分類所得征稅。

(2)改個人申報為家庭合并申報，體現(xiàn)公平原則

家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯(lián)合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以根據(jù)綜合能力來課稅，更能體現(xiàn)稅收的公平原則、量能原則。

(3)推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅制

所謂“稅收指數(shù)化”是指按照每年消費(fèi)物價指數(shù)的漲落，自動確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整。將消費(fèi)物價指數(shù)數(shù)、通貨膨脹指數(shù)等等引入個人所得稅法費(fèi)用扣除制度中，從而建立起一個更為科學(xué)的、動態(tài)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。