摘要:外幣業(yè)務(wù)是以企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國(guó)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般采用外幣統(tǒng)賬制，即在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣入賬。企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于外幣匯率變動(dòng)，會(huì)引起外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，從而產(chǎn)生匯兌損益。企業(yè)需要對(duì)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和正確核算，并分析匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本要求。

關(guān)鍵詞:匯兌損益 會(huì)計(jì)處理

1 外幣業(yè)務(wù)匯兌損益的形成

匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，因匯率的變動(dòng)而發(fā)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益實(shí)際上是外匯風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)上的具體表現(xiàn)。主要由兩種情況引起:一是由于外幣兌換所采用當(dāng)日的銀行買入價(jià)和賣出價(jià)與折算入賬價(jià)值(當(dāng)日市場(chǎng)匯率或期初匯率)不同而產(chǎn)生的匯兌損益;二是在持有外幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間由于匯率變動(dòng)而引起的價(jià)值變動(dòng)形成的匯兌損益。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益，期末各種外幣賬戶的期末外幣余額，要按照期末市場(chǎng)匯率，將其折合為記賬本位幣金額，按照期末市場(chǎng)匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益。外幣貨幣性資產(chǎn)在持有期間匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益，在匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失。外幣性負(fù)債，在匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失，在匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益。

2 外幣業(yè)務(wù)折算匯率的選擇

按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，外幣賬戶既可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折算匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折算匯率。但是企業(yè)無(wú)論采用當(dāng)期期初市場(chǎng)匯率，還是發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折算匯率，對(duì)于接受外幣資本投資這種情況，均應(yīng)采用發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折算匯率。

3 外幣業(yè)務(wù)匯兌損益的確認(rèn)

外幣兌換業(yè)務(wù)實(shí)際支付或收到人民幣按實(shí)際金額記賬后，與有關(guān)外幣賬戶按當(dāng)日或期初市場(chǎng)匯率折合的人民幣之間的差額，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。外幣購(gòu)銷或外幣借款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按期初或當(dāng)日市場(chǎng)匯率折合人民幣金額記賬，日常不確認(rèn)匯兌損益。接受外幣資本投資:有關(guān)資產(chǎn)類賬戶，按收到出資額當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合，也就是說(shuō)無(wú)論企業(yè)采用當(dāng)期期初市場(chǎng)匯率還是發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折合匯率，對(duì)于接受外幣資本投資所收到的資產(chǎn)，均應(yīng)采用發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折合匯率;對(duì)實(shí)收資本或股本賬戶，如果合同有約定匯率的，“實(shí)收資本”或“股本”賬戶按合同約定匯率折合;如果合同沒(méi)有約定匯率的，按出資日匯率折合。有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。期末各外幣賬戶的余額按照期末市場(chǎng)匯率折合人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。

4 外幣業(yè)務(wù)匯兌損益的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)需設(shè)置有關(guān)外幣賬戶進(jìn)行反映。這些外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款及用外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。對(duì)這些外幣賬戶，應(yīng)按不同幣種設(shè)置二級(jí)賬戶，并在記錄外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，既要反映實(shí)際發(fā)生的外幣金額，又要按一定的匯率折算為記賬本位幣金額。

例如:S股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2009年11月30日市場(chǎng)匯率1美元=8.4元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:

S股份有限公司12月發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)):

①12月3日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品2000件，每件單價(jià)150美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣;

②12月11日，公司從銀行借入短期外幣借款170000美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣;

③12月15日，從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款200000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣;

④12月19日，賒銷原材料一批，價(jià)款150000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣;

⑤12月26日，收到12月3日賒銷的貨款98000美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣;

4.1 日常賬務(wù)處理

①12月3日，該公司對(duì)外賒銷產(chǎn)品的銷售收入，應(yīng)按當(dāng)日的匯率折算為人民幣記賬，并確認(rèn)相應(yīng)的債權(quán);同時(shí)，按照美元數(shù)登記外幣應(yīng)收賬款賬戶。

借:應(yīng)收賬款—美元戶(300000美元) 2490000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2490000 (300000×8.3)

②12月11日，該公司從銀行借入短期外幣借款，按照當(dāng)日的匯率折算入賬，并按美元數(shù)登記外幣銀行存款賬戶。

借:銀行存款—美元戶(170000美元) 1411000

貸:短期借款 (170000美元) 1411000

(170000×8.3)

③12月15日，該公司支付的美元款項(xiàng)，按照當(dāng)日匯率折算的數(shù)額登記銀行存款及其相應(yīng)的外幣存款賬戶，同時(shí)，將采購(gòu)的原材料登記入賬。

借:原材料1660000

貸:銀行存款—美元戶 (200000美元)

1660000 (200000×8.3)

④12月19日，該公司應(yīng)付的美元貨款按照當(dāng)日匯率折算的數(shù)額登記應(yīng)付賬款及相應(yīng)的外幣應(yīng)付賬款戶，同時(shí)，將采購(gòu)的材料登記入賬。

借:原材料1252500

貸:應(yīng)付賬款—美元戶 (150000美元)

1252500 (150000×8.35)

⑤12月26日，該公司按照當(dāng)日匯率將收到的賒銷貨款登賬，并按照美元數(shù)登記銀行存款及應(yīng)收賬款外幣賬戶。

借:銀行存款—美元戶(98000美元) 818300

貸:應(yīng)收賬款—美元戶(98000美元)

818300(98000×8.35)

4.2 期末匯兌損益的計(jì)算

①應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益:

292000×8.35-[(90000×8.4+300000×8.3)-98000×8.35]=10500(元)

②應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益:

190000×8.35-(40000×8.4+150000×8.35)=-2000(元)

③銀行存款賬戶匯兌損益:

48000×8.35-[(150000×8.4+170000×8.3+98000×8.35)-(200000×8.3+170000×8.35)]=-9000(元)

④短期借款賬戶匯兌損益:

170000×8.35-170000×8.3=8500(元)

該公司12月份匯兌損益=10500+(-9000)-(-2000)-8500=-5000(元)

4.3 公司期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄

借:應(yīng)收賬款10500

應(yīng)付賬款2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸:銀行存款 9000

短期借款 8500