摘要:本文結合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展歷史，歸納了我國個人所得稅改革的主要事件，歸納了個稅改革在社會經(jīng)濟中發(fā)揮的作用，并對其未來發(fā)展趨勢進行了展望。

關鍵詞:個人所得稅 市場經(jīng)濟 改革

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅日益成為了國家進行宏觀調控的重要手段，其不僅對國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速發(fā)展起到了巨大的促進作用，而且在保障社會安定團結、推動國家法制建設等方面也做出了重大貢獻。

1 我國個人所得稅稅制的改革歷程

1.1 稅制初建階段 黨的十一屆三中全會以后，涉外企業(yè)的快速發(fā)展以及來華外籍人士的逐步增多，促使政府出于維護國家利益和調節(jié)個人收入的考慮，于1980年公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，宣告我國的個人所得稅制度的正式建立。之后，國務院又于1986年分別發(fā)布了個人收入調節(jié)稅暫行條例和個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。這些措施在當時公有制經(jīng)濟仍占絕對比重的情況下，對維護整個社會的穩(wěn)定起到了至關重要的作用。

1.2 改革發(fā)展階段 上世紀90年代初，我國開始由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟全面轉型，經(jīng)濟的高速發(fā)展使得國民收入水平普遍提高。1993年10月第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的修正案，規(guī)定不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。1999年，政府又開征了個人儲蓄存款利息所得稅。這些不僅為當時遏制通貨膨脹、實現(xiàn)經(jīng)濟的軟著陸起到了推波助瀾的作用，而且在隨后相當長的時期內為不斷充實國庫、增強政府的綜合治理能力更是做出了不可磨滅的貢獻。

1.3 深化完善階段 進入21世紀后，為適應經(jīng)濟的全球化和科學技術的飛速發(fā)展，我國面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，改革開放的深度和廣度較之以前有了更大的飛躍。一方面，個稅起征點不斷提高，從每月800元到每月1500元，再從每月1600元直到2008年3月開始以每月2000元起征，起征點的變化既反映了國民經(jīng)濟的發(fā)展狀況，也切實提高了居民的實際收入。另一方面，2006年11月《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的出臺，使我國在個人所得稅征收的方式、方向及強化其調節(jié)與平衡的作用上都向前邁出了一大步。

2 我國個稅稅制存在的問題

世界各國實行的個人所得稅制可分為三種模式:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。而我國大陸現(xiàn)行的個人所得稅制在公平與效率方面均存在著一些不合理之處。

2.1 分類所得稅制產生了諸多不公平 分類所得稅制是通過分類采用高低不等的稅率和不同的費用扣除規(guī)定及優(yōu)惠辦法，來體現(xiàn)政府對個人收入分配的調節(jié)意圖。目前世界上僅有極少數(shù)國家實行分類所得稅制的課稅模式，甚至其發(fā)明者——英國也早就改為實施混合課稅制。之所以如此，主要在于分類征收制會產生橫向不公平的不良后果，即納稅能力相同的人因收入渠道不同而必須納不同的個人收入所得稅，甚至較低收入者納稅額高于較高收入者。因而個人所得稅征收中普遍存在的問題，就是很難防止通過收入分解來規(guī)避稅負和利用差別利率來減輕稅負，從而造成個人所得稅的調節(jié)功能扭曲，加大了收入分配的差距和不公平。而在綜合稅制下，無論個人所得來自何種類型的收入，最終只適用同樣的稅率和同樣的稅前扣除，這就可以避免分類征收造成的稅負不公平。

2.2 稅率結構設計導致了低效率 在分類所得稅制下，大陸的個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種:一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制;二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率;三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。不同來源的個人所得設計高低不同的稅率及檔次，這種規(guī)定本身就缺乏令人信服的客觀依據(jù)。其負面效應至少表現(xiàn)在兩方面:其一，抑制人們工作的積極性。大陸對工薪所得和個體經(jīng)營所得分別實行45%和35%的最高邊際稅率。顯然形成對職工工薪所得的歧視性待遇和對收入較高的個體經(jīng)營者和承包、租賃者的優(yōu)惠待遇。其二，增加了稅務征管難度。繁多的收入分類項目及稅率檔次，客觀上為納稅人避稅提供機會，不僅會強化納稅人的避稅動機，還加大了稅務人員的工作量，不利于降低征稅成本和提高工作效率。

2.3 費用扣除簡單化造成的不公平 大陸個人所得稅在費用扣除方法上過于簡單化，遠不如臺灣、香港合理。僅以大陸的工薪費用扣除額為例，按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，凡取得工薪者，每月固定扣除生計費用2000元。這種表面上的平等，結果造成事實上的不平等。由于納稅人的家庭經(jīng)濟負擔各不相同，致使家庭人均收入水平亦不相同。按等額扣除后，不但未能縮小收入差距，反而可能擴大差距，顯然也不符合“再分配注重公平”的要求。

2.4 源泉扣繳伴隨的稅收流失問題 大陸在改革開放后，居民收入來源具有多元化、隱形化和非規(guī)范化特點。個人收入通常直接以現(xiàn)金支付，并不通過銀行轉賬，支付單位或個人又常常不履行代扣代繳義務，使得稅務部門很難掌握個人的真實收入情況，導致代扣代繳義務人納稅申報不真實，瞞報和不報現(xiàn)象較為普遍。由于源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的行政事業(yè)單位和企業(yè)職工的工資收入，結果必然形成個人所得稅管住了中低收入的工薪階層，卻管不住高收入的“新生貴族”的尷尬局面。

3 我國個稅改革未來的發(fā)展趨勢

3.1 加快向混合所得稅模式的轉換 大陸目前完全可以采用混合稅制模式，即對多數(shù)應稅項目采用綜合征稅辦法，要求納稅人綜合申報各項所得，稅務當局匯總計算征收;對一些特定項目則仍可采用分類征稅辦法，如財產轉讓所得、特許使用費所得、偶然所得等采用分類征稅。這樣既可以做到征收上的方便，又可避免分類征收產生的不公平問題。

3.2 實現(xiàn)以家庭作為基本納稅單位 家庭是社會的基本細胞，人們的消費、儲蓄、投資和財產的轉移通常是以家庭為單位進行的，人們的經(jīng)濟行為和社會行為在很大程度上是一種家庭行為。因此，應在充分考慮目前大陸家庭人均收入差距的前提下，借鑒臺灣、香港的有關做法，科學確定個人所得稅的費用扣除和豁免。也就是說，稅前的費用扣除必須綜合考慮納稅人的經(jīng)濟負擔和實際情況，包括家庭實際贍養(yǎng)人口、傷殘疾病支出、教育培訓支出，住房貸款利息支出等各項加計扣除，并結合大陸的人口生育政策、社會保障制度等因素，合理確定相應的免稅額。還應參照臺灣、香港的做法，構建個人所得稅費用扣除的調整機制，使之能配合物價水平和整個國民收入狀況的變化適時調整，始終保持在相對合理的水平上，真正成為有效調節(jié)收入差距的重要工具。

3.3 逐步普及雙向申報制度 居民收入的金額、種類的增加以及政府稅收征管能力的提高，為雙向申報制度的普及提供了必要條件。一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實的向稅務機關全面申報其全年收入情況，另一方面又要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務部門進行準確申報，從而有效加強個人所得稅的征收管理，完善征管制度，提高納稅人自覺納稅的意識。

3.4 不斷加強與國際的接軌 根據(jù)目前收入差距過于懸殊，且高收入主要表現(xiàn)為工薪外收入的特點，個人的所得稅作為調節(jié)過大收入差距的重要工具，理應重點面向高收入者而不是中下等收入的工薪族。同時參考臺灣、香港及世界上大多數(shù)國家的經(jīng)驗，對工薪所得與其他經(jīng)營所得等，實行統(tǒng)一稅率，并將個人所得稅的最高邊際稅率降為30～35%為宜。此外，還應簡化稅率檔次，形成合理的稅率結構，即將個人所得稅稅率檔次降為3～5檔，以體現(xiàn)市場經(jīng)濟的公平、簡化與效率原則。這樣也有利于我國個人所得稅制與國際稅制改革同步。