摘要:財(cái)務(wù)報(bào)告作為金融機(jī)構(gòu)評價(jià)企業(yè)盈利能力和償債能力的基礎(chǔ)性材料，其質(zhì)量是中小企業(yè)融資成敗的關(guān)鍵因素之一。本文從固定資產(chǎn)的列報(bào)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、盈余公積的管理以及現(xiàn)金流量表的編制四個(gè)方面闡述了會計(jì)信息對企業(yè)融資的影響。要實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的順利對接，不僅需要金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)量身打造信貸產(chǎn)品，更需要中小企業(yè)積極提高內(nèi)部管理水平，提高會計(jì)信息質(zhì)量，以正確反映其經(jīng)營業(yè)績。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 融資 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

0 引言

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)實(shí)體的重要組成部分之一，也是解決城鄉(xiāng)勞動(dòng)力就業(yè)，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要推動(dòng)力量。受到自身經(jīng)營規(guī)模、管理水平、生產(chǎn)技術(shù)、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等諸多因素的限制，中小企業(yè)的發(fā)展壯大比較困難，生產(chǎn)經(jīng)營易受到?jīng)_擊，嚴(yán)重時(shí)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。對于具有市場和發(fā)展?jié)摿Φ闹行∑髽I(yè)，能否及時(shí)獲得充足的資金支持，是中小企業(yè)能否渡過難關(guān)的重要因素。然而，多年以來，中小企業(yè)融資難已經(jīng)成為一個(gè)“社會性”問題，政府和相關(guān)部門也給予了高度重視。

近年來，各級政府積極推動(dòng)小額貸款公司、中小企業(yè)擔(dān)保公司的發(fā)展，各金融機(jī)構(gòu)也積極的打造適合中小企業(yè)的業(yè)務(wù)品種，這為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一定的有利條件。但是中小企業(yè)是否能夠抓住這些機(jī)會發(fā)展壯大起來，自身的軟實(shí)力，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平起著決定性的作用。會計(jì)信息作為一種通用的經(jīng)濟(jì)語言，最終以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式表現(xiàn)出來，在反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平。因此一份規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅能夠幫助金融機(jī)構(gòu)客觀評價(jià)其盈利能力和償債能力，還能夠反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

由于工作原因，作者經(jīng)常接觸一些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，對中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制中不規(guī)范給融資帶來的麻煩有比較深刻的認(rèn)識。本文選擇中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中普遍存在而且潛在債權(quán)人又通常比較關(guān)注的幾個(gè)問題，來談一談中小企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)融資的重要性。

1 固定資產(chǎn)的列報(bào)要規(guī)范

固定資產(chǎn)不僅金額大，也是企業(yè)運(yùn)營的基礎(chǔ)，所以固定資產(chǎn)是會計(jì)報(bào)表使用者重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表有固定格式，只能列示固定資產(chǎn)的金額，這不能滿足會計(jì)報(bào)表使用者的要求，所以在會計(jì)報(bào)表附注中要對固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)披露:按固定資產(chǎn)種類分別列示其年初余額、本年減少額、本年增加額和期末余額，固定資產(chǎn)增加、減少的原因以及提取折舊的情況。

企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是自建和外購。企業(yè)自建以及外購需安裝的固定資產(chǎn)都要通過在建工程科目進(jìn)行核算，完工后從在建工程科目結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)科目，因此，在建工程的減少額一般應(yīng)該小于等于固定資產(chǎn)的本年增加額。當(dāng)然在建工程也存在毀損、出售的情況，但是比較少見，一旦出現(xiàn)這種情況也應(yīng)該在附注中進(jìn)行披露。

固定資產(chǎn)和在建工程兩個(gè)科目的金額與現(xiàn)金流量表中的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金兩個(gè)科目存在勾稽關(guān)系。如果在建工程，固定資產(chǎn)，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金四個(gè)科目之間勾稽關(guān)系混亂，必然會引起財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的困惑。

2 必須按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)是在生產(chǎn)過程中逐漸消耗掉的，因而需要將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊疗渖芷趦?nèi)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品中，折舊是用來核算分?jǐn)偠O(shè)置的會計(jì)科目。

固定資產(chǎn)折舊根據(jù)固定資產(chǎn)的不同用途，一方面分別計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，一方面減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因而不提、少提折舊導(dǎo)致的最直接后果就是利潤虛高，資產(chǎn)總額虛高。

當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒有按規(guī)定計(jì)提折舊后，必然會重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力，甚至懷疑企業(yè)刻意美化財(cái)務(wù)數(shù)字的不良動(dòng)機(jī)。對于財(cái)務(wù)報(bào)告使用人而言，根據(jù)固定資產(chǎn)的金額估計(jì)折舊費(fèi)用是很容易的，因此財(cái)務(wù)報(bào)告使用人基本能夠剔除折舊對利潤的影響，因此，不計(jì)提折舊不但不能起到美化報(bào)表數(shù)字的作用，反而會引起財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的疑慮。

3 盈余公積要嚴(yán)格管理

盈余公積是從企業(yè)稅后利潤中提取的資本積累，分為法定盈余公積和任意盈余公積?！豆痉ā穼τ喙e的提取和使用規(guī)定:法定盈余公積按照凈利潤的10%計(jì)提，任意盈余公積的提取比例由投資者決定;盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的留存部分，以法定公積金不少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%為限。

《公司法》在界定盈余公積的用途時(shí)采用了列舉的方式:彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。對于是否能夠用于分配股利根本沒有涉及，更談不上允許或禁止。在實(shí)際操作中使用盈余公積分配股利的企業(yè)并不罕見，就是鉆了沒有明文禁止使用盈余公積分配股利的空子。但是將關(guān)于盈余公積的條文和關(guān)于利潤分配的條文結(jié)合起來看，應(yīng)該非常容易的判斷出只有可供分配利潤才可以分配股利?！豆痉ā分砸?guī)定計(jì)提盈余公積先于分配股利，就是為了限制股利分配的金額。

盈余公積是所有者權(quán)益的組成部分，其本質(zhì)就是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，是對債權(quán)人利益的保障。用盈余公積分配股利，一方面損害了公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，另一方面損害了債權(quán)人的利益。

4 重視現(xiàn)金流量表的編制工作

現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)字分析填列的，因而現(xiàn)金流量表的每個(gè)數(shù)字都與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表存在聯(lián)系。從這個(gè)角度講，三張報(bào)表是可以互相驗(yàn)證的。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量表的數(shù)字與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)字勾稽關(guān)系不正確時(shí)就會對報(bào)告產(chǎn)生懷疑。

由于現(xiàn)金流量表的編制原理和編制基礎(chǔ)的原因，中小企業(yè)往往不重視該表的編制，認(rèn)為現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的輔助報(bào)表，但是企業(yè)的現(xiàn)金流狀況往往是債權(quán)人最關(guān)心的指標(biāo)之一。

財(cái)務(wù)報(bào)告作為金融機(jī)構(gòu)評價(jià)企業(yè)盈利能力和償債能力的基礎(chǔ)性材料，如果不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，將會影響債權(quán)人做出正確判斷，給企業(yè)融資帶來麻煩。而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較低的主要原因是中小企業(yè)不重視會計(jì)管理工作，不嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，為其出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所也沒有盡到要求企業(yè)規(guī)范會計(jì)信息的職責(zé)。要實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的順利對接，不僅需要金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)量身打造信貸產(chǎn)品，更需要中小企業(yè)積極提高內(nèi)部管理水平，提高會計(jì)信息質(zhì)量，以正確反映其經(jīng)營業(yè)績。

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